股權轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策

1、股權轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策 目前，與股權轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、 所得稅和行為稅三類，分稅種就 征收或暫免征作了明確界定。 、營業(yè)稅 2003年1月1日前：營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149 號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：以不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與 接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權, 應按本稅目征稅”。 2003年1月1日后：財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問 題的通知（財稅2002191 號）對股權轉(zhuǎn)讓行為征稅重新作出規(guī)定，自2003 年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配, 共同承擔投資風險的

2、行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅 稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149 號）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不 符的予以廢止。 、企業(yè)所得稅 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收 （一）一般政策規(guī)定。根據(jù)新企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定: 入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收 入?！币虼似髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權取得的收入應作為企業(yè)的收入總額計算應納稅所得額。 同時企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在 計算應納稅所得額時扣除。” 其中凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、 折耗、攤銷、準備金等后的余額?！保ㄆ髽I(yè)所得稅法實施條例第七十四條）

3、舉例：某公司將長期持有的 W公司長期股權投資出售，共得價款15.8萬 元，存入銀行；該項長期股權投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準備。會 158000 計分錄為: 借：銀行存款 貸：長期股權投資 152000 投資收益 6000 據(jù)此，該公司計算股權轉(zhuǎn)讓所得為 158000-152000=6000 丿元。 （二）重組業(yè)務中股權轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。 政策依據(jù)：財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干 問題的通知（財稅200959 號） 1、股權收購、股權支付的概念。 （1）股權收購：是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以 下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控

4、制的交易。 收購企業(yè)支付對 價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。 例如：A公司與B公司股東達成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權，A 公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10% 股權，A公司收購股權后實現(xiàn)了對 B公司的控制。在該股權收購中 A公司為收 購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。 （2 ）股權支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以 本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。 2、股權收購交易的所得稅處理方式 （1） 一般性稅務處理: a)被收購方應確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。 b) 收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

5、C) 被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。 的。 b) 被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%。 C) 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活 動。 特殊性稅務處理: 同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定: a) 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目 d) 收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總 額的85%。 e)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi), 不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。 特殊性稅務處理規(guī)定：即暫不確認股權轉(zhuǎn)讓的所得或損失)。 a)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被

6、收購股權的原 有計稅基礎確定; b)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅 基礎確定; C) 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關 所得稅事項保持不變。 3、舉例分析 相關資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定 向增發(fā)，向該公司的實際控制人B公司發(fā)行36,809 萬股A股股票，收購其 持有的C公司50%的股權。增發(fā)價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A 公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856,839,300元，其中D公 司的出資金額為214,242,370 元，出資比例為25%，B公司的出資金額為 642,

7、596,930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認購 的股票自發(fā)行結束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。 相關的企業(yè)所得稅處理分析 (1)業(yè)務的性質(zhì) 此項股權收購完成后，A公司將達到控制C公司的目的，因此符合通知 規(guī)定中的股權收購的定義。 (2 )企業(yè)所得稅政策的適用 盡管符合控股合并的條件，并且假設所支付的對價均為上市公司的股權， 但 由于A公司只收購了 C公司的50 %股權，沒有達到75 %的要求，因此應當適 用一般性處理: 被收購企業(yè)的股東：B公司，應確認股權轉(zhuǎn)讓所得。 股權轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值原計稅基礎=7.61 X 368090000 856839300X

8、50 % = 2372745250 元 假設B公司適用25%稅率，因此其股權轉(zhuǎn)讓應納的所得稅為: 2372745250 X 25 %= 593186312.5 元 收購方：A公司取得(對C公司)股權的計稅基礎應以公允價值為基礎 確定，即：2801164900 元(7.61 X 368090000)。 被收購企業(yè)：C公司的相關所得稅事項保持不變。 如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權份額提高到75 %，也就轉(zhuǎn)讓其持 有的全部C公司的股權，那么由于此項交易同時符合財稅200959號文件中 規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理： 被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認股權轉(zhuǎn)讓所得。 收購方：A公司

9、取得（對C公司）股權的計稅基礎應以被收購股權的原 有計稅基礎確定，即 642596930 元（856839300X 75 %）。 被收購企業(yè)：C公司的相關所得稅事項保持不變。 可見，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓 C公司75 %的股權，則可以在當 期避免5.93億元的所得稅支出。 4、特殊性稅務處理的程序性規(guī)定。 根據(jù)財稅200959號文第十一條規(guī)定企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性 重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得 稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組 規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處 理

10、?！?二、個人所得稅 （一）股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率 中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個人股權轉(zhuǎn)讓所 得，應按 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按股權轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后 的余額，為應納稅所得額，適用 20%的稅率，計算繳納個人所得稅。 合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。 需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，“納稅義務 人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機 關核定其財產(chǎn)原值?！保▊€人所得稅法實施條例第十九條） 舉例：假設劉先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽 訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)

11、議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公 司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股 權轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五 繳納印花稅。則該股權轉(zhuǎn)讓應繳交印花稅 2500000X 0.0005 = 1250元，應繳 交個人所得稅=(2500000 1000000 1250 ) X20% = 299750 元。 （二）有關涉稅程序和事項。為加強自然人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的 征收管理，國家稅務總局下發(fā)了關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的 通知（國稅函2009 : 285號） 1、辦理納稅（扣繳）申報的時間

12、國稅函2009 : 285號對辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況進行了 規(guī)定。 第一種情況是：股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后 至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方, 到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉(zhuǎn)讓所得繳納 個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登 記手續(xù)。 第二種情況是：股權交易各方已簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 但未完成股權轉(zhuǎn)讓交易 的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時， 應填寫個人股東變動情 況報告表并向主管稅務機關申報。 2、主管稅務機關及納稅地點 中華人民共和國個人所得稅

13、法 及國家稅務總局印發(fā)的 個人所得稅代扣 代繳暫行辦法規(guī)定，在股權轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人, 以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳 義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。國稅函2009 : 285號 第三條明確 個人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅 機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅 款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點。 3、對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的處理 國稅函2009 : 285號第四條規(guī)定稅務機關應加強對股權轉(zhuǎn)讓所得計稅 依據(jù)的評估和

14、審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉(zhuǎn)讓所得相關資料應認真 審核，判斷股權轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則， 是否符合合理性經(jīng)濟行為及實 際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的, 主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份 額核定?！?（三）幾個特殊的政策規(guī)定 1、個人股權轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入 股權成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的 違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得 的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納

15、。 （國家稅務總局關于個人股權 轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復國稅函2006866 2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權 根據(jù)國家稅務總局關于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權征收個人所得稅問題的批 復（國稅函2007244 號）規(guī)定分兩種情形: 第一種情形：股權轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn) 的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結束后，當 事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉(zhuǎn)讓合同、 退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉(zhuǎn)讓 行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（即按兩次股權轉(zhuǎn)讓行 為繳納個人所得稅） 第二種情形：股權轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出

16、的解除股權 轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權 的，由于其股權轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉(zhuǎn)讓關系的解除, 股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定， 以及從行政行為合 理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。 3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權個人所得稅 國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得 稅問題的通知（國稅發(fā)200060 號）規(guī)定 對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所 得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付 的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余

17、額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計征個人所得稅。 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅 利、應按利息、股息、紅利項目征收個人所得稅。 注意，國家稅務總局關于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權 的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復（國稅函2001832 號）中有關國稅 發(fā)200060 號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制 企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè) 的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。 四、印花稅 1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓行為。 根據(jù)印花稅暫行條例和細則，以及國稅發(fā)1991155 號第十條 財產(chǎn)所有 權轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn) 移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”這里的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書 據(jù)，是指未上市公司股權轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)， 不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立 的書據(jù)。 稅目：由于屬于財產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓行為，應按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。 稅率：印花稅稅目稅率表第一項規(guī)定，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)應按所載金額的萬分 之五貼花。 2、股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)。 財政部對上市公司股