28.信息披露業(yè)務備忘錄第28號——會計政策及會計估計變更(3月19日修訂).doc

1、信息披露業(yè)務備忘錄第28號會計政策及會計估計變更（2012年3月19日修訂）為促進上市公司信息披露質量提高，規(guī)范上市公司會計政策變更和會計估計變更行為，根據(jù)證券法、上市公司信息披露管理辦法、企業(yè)會計準則、深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2008年修訂）等有關規(guī)定，制定本備忘錄。一、總則（一）本備忘錄所稱會計政策變更和會計估計變更是指企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正定義的會計政策變更和會計估計變更。（二）上市公司不得利用會計政策變更和會計估計變更操縱利潤、所有者權益等財務指標。二、會計政策變更（一）上市公司變更會計政策的，應該在董事會審議批準后兩個交易日內(nèi)向本所提交董事會決議并履

2、行信息披露義務。（二）上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度的要求變更會計政策的，其披露的會計政策變更公告至少應包含以下內(nèi)容：1、本次會計政策變更情況概述，包括變更的日期、變更的原因、變更前采用的會計政策、變更后采用的會計政策等；2、本次會計政策變更對公司的影響，包括本次會計政策變更涉及公司業(yè)務的范圍，變更會計政策對財務報表所有者權益、凈利潤的影響等；3、董事會審議本次會計政策變更的情況；4、本所認為需要說明的其他事項。（三）上市公司自主變更會計政策達到以下標準之一的，應當在董事會審議批準后，提交專項審計報告并在定期報告披露前提交股東大會審議：1、會計政策變更對最近一個會計年度經(jīng)審計

3、凈利潤的影響比例超過50%的；2、會計政策變更對最近一期經(jīng)審計的所有者權益的影響比例超過50%的；3、會計政策變更對定期報告的影響致使公司的盈虧性質發(fā)生變化；上市公司在召開前述股東大會期間，必須向投資者提供網(wǎng)絡投票渠道。（四）上市公司自主變更會計政策的，應當在董事會作出相關決議后，向本所提交以下文件：1、董事會決議及公告；2、董事會關于會計政策變更合理性的說明；3、獨立董事意見、監(jiān)事會意見；4、會計師事務所出具的專項審計報告（適用于需股東大會審批的情形）；5、本所要求的其他資料。（五）上市公司自主變更會計政策的董事會決議公告應該包含以下內(nèi)容：1、本次會計政策變更情況概述，包括變更的日期、變更的

4、原因、變更前采用的會計政策、變更后采用的會計政策等；2、董事會關于會計政策變更合理性的說明；3、本次會計政策變更對公司的影響，包括本次會計政策變更涉及公司業(yè)務的范圍，變更會計政策對定期報告所有者權益、凈利潤的影響等；4、如果因會計政策變更對公司最近兩年已披露的年度財務報告進行追溯調整，導致公司已披露的報告年度出現(xiàn)盈虧性質改變的，公司應該進行說明；5、獨立董事意見、監(jiān)事會意見；6、會計師事務所的審計意見（適用于需股東大會審批的情形）；7、關于股東大會審議的安排；8、本所認為需要說明的其他事項。（六）上市公司自主變更會計政策未按本備忘錄要求履行披露義務的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法處

5、理。三、會計估計變更上市公司變更重要會計估計的，應在董事會審議批準后比照自主變更會計政策履行披露義務；一般情況下，會計估計變更應自該估計變更被董事會等相關機構正式批準后生效，會計估計變更日不得早于董事會審議日，或股東大會審議日（如需提交股東大會審議的）。達到以下標準之一的，應當提交專項審計報告并在定期報告披露前提交股東大會審議：（一）會計估計變更對最近一個會計年度經(jīng)審計凈利潤的影響比例超過50%的；（二）會計估計變更對最近一期經(jīng)審計的所有者權益的影響比例超過50%的；（三）會計估計變更對定期報告的影響致使公司的盈虧性質發(fā)生變化。上市公司在召開前述股東大會期間，必須向投資者提供網(wǎng)絡投票渠道。四、

6、釋義本備忘錄下列用語的含義：（一）定期報告，是指會計政策或會計估計變更日后尚未披露的最近一期定期報告；（二）會計政策變更對定期報告的影響比例，是指上市公司自主變更會計政策后，定期報告現(xiàn)有披露數(shù)據(jù)與假定不變更會計政策定期報告原有披露數(shù)據(jù)的差額的絕對值除以假定不變更會計政策定期報告原有披露數(shù)據(jù)的絕對值；（三）會計估計變更對定期報告的影響比例，是指上市公司變更會計估計后，定期報告現(xiàn)有披露數(shù)據(jù)與假定不變更會計估計定期報告原有披露數(shù)據(jù)的差額的絕對值除以假定不變更會計估計定期報告原有披露數(shù)據(jù)的絕對值；（四）所有者權益，是指歸屬于上市公司股東的所有者；（五）凈利潤，是指歸屬于上市公司股東的凈利潤；（六）會計

7、政策變更日，是指變更以后的會計政策開始起用的日期；（七）會計估計變更日，是指變更以后的會計估計方法開始起用的日期；（八）重要會計估計，是指公司依據(jù)企業(yè)會計準則等的規(guī)定，應當在財務報表附注中披露的重要的會計估計，包括：1、存貨可變現(xiàn)凈值的確定；2、采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定；3、固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法；4、生物資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法；5、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值；6、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定；7、合同完工進度的確定；8、權益工具公允價值的確定；9、債務人債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定；債權人債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定；10、預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定；11、金融資產(chǎn)公允