審計原理與實務(wù)教案

1、學(xué)習(xí)好資料歡迎下載淄博職業(yè)學(xué)院審計實務(wù)課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：02授課時間授課班級上課地點教學(xué)單元名稱項目一審計職業(yè)道德模塊二注冊會計師的法律責(zé)任課時2教學(xué)目標(biāo)專業(yè)能力掌握我國注冊會計師承擔(dān)的民事法律責(zé)任方法能力能通過各種媒體資源查找所需信息社會能力（1）具有較強的口頭與書面表達能力、人際溝通能力（2）能與審計客戶、工商、銀行、其他中介服務(wù)等單位建立良好、持久的關(guān)系目標(biāo)群體會計學(xué)院會計專業(yè)的高職二年級學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室教學(xué)方法案例教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、多媒體授課、師生互動、合作學(xué)習(xí)時間安排教學(xué)過程設(shè)計學(xué)前組織考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂， 做好

2、接受新知識的準(zhǔn)備工作。教師講述（2分鐘）課程綜述：（1 ）課程性質(zhì)、地位（2 ）課程作用（3）課程主要內(nèi)容（4 ）學(xué)習(xí)要求（5 ）學(xué)習(xí)方法提問啟發(fā)（3分鐘）（1）什么是注冊會計師審計？（2 ）注冊會計師為什么要承擔(dān)法律責(zé)任？模塊二 注冊會計師的法律責(zé)任教師講授(20分鐘)二、我國注冊會計師承擔(dān)的民事法律責(zé)任(一)相關(guān)概念1不實報告不實報告，是指會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng) 國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記 載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告。構(gòu)成不實報告需滿足兩個方面的條件：一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及 誠信公

3、允原則；二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。2 利害關(guān)系人利害關(guān)系人，是指因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計 單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自 然人、法人或者其他組織。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利 害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任， 會計師事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。在利害關(guān)系人存在過 錯時，應(yīng)當(dāng)減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3 訴訟當(dāng)事人的列置(1 )利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人 民法院

4、應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同 被告參加訴訟。(3 )利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計 師事務(wù)所列為共冋被告參加訴訟。(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且 事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。師生互動(5分鐘)【做中學(xué)1-2-3】至【做中學(xué)1-2-5】教師講授(20分鐘)(二)會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任連帶責(zé)任，是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債 務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨清償債務(wù)的

5、一部分或者全部。注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造 成損失的，應(yīng)當(dāng)認疋會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任：(1) 與被審計單位惡意串通；(2) 明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予 指明；(3) 明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞 或作不實報告；(4 )明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指 明；(5) 明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；(6) 被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。分支機構(gòu)在法律地位上屬于會計師事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由會

6、計師事務(wù) 所承擔(dān)。會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的 責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任。(一)會計師事務(wù)所的過失責(zé)任注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報 告不實的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失，具體情形包括：(1) 負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(2) 制訂的審計計劃存在明顯疏漏；(3 )未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；(4 )在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或 者排除；(5) 未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則所要求的重要性原則；(6) 未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分

7、的審計證據(jù)；(7) 明知對總體結(jié)論有重大影響的特疋審計對象缺少判斷能力，未能尋求專豕意 見而直接形成審計結(jié)論；(8) 錯誤判斷和評價審計證據(jù)；(9) 其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失 的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。師生互動(5分鐘)【做中學(xué)1-2-6】至【做中學(xué)1-2-7】教師講授(15分鐘)(四)會計師事務(wù)所的減輕責(zé)任、免責(zé)和無效免責(zé)1 .會計師事務(wù)所的減輕責(zé)任利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，可酌情減輕 會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。2. 會計師事務(wù)所的免責(zé)會計師事務(wù)所能夠

8、證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：(1) 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能 發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；(2) 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計 師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；(3 )已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；(4) 已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃 資金；(5) 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后 已補足出資。3. 會計師事務(wù)所的無效免責(zé)會計師事務(wù)所在審計報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅

9、供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。這是因為會計師事務(wù)所出具的一些審計 報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，會計師事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。(五)會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任和賠償范圍1 .會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任審計報告使用人由于信賴不實審計報告，從事了相關(guān)交易，導(dǎo)致了損失，從因果 關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致審計報告使用人損失的直接原因， 不實審計報告只是間接原因，對于審計報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第 一順位的責(zé)任，會計師事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。教師講授（15分鐘）2.會計師事務(wù)所的責(zé)任范圍（1）會計師事務(wù)所故意出具不實報告。會計師事務(wù)所因故意出具不實

10、報告而承擔(dān) 連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件 中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體的賠償能力決定。（2）會計師事務(wù)所因過失出具不實報告。會計師事務(wù)所因過失出具不實報告而承 擔(dān)補充責(zé)任時，會計師事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為 該審計報告中的不實審計金額。這里的不實審計金額，是指會計師事務(wù)所審計報告中 的不實證明金額部分，而不是審計報告的全部證明金額?！就卣归喿x】中國注冊會計師協(xié)會及其會員中國注冊會計師協(xié)會會員分為團體會員和個人會員。依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù) 所，為其團體會員。凡參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格并經(jīng)申請批準(zhǔn)者，為其個人

11、 會員。個人會員分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。通過注冊會計師考試，并在會計師事務(wù) 所工作一定時間后，在注冊會計師協(xié)會注冊方可成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。只是通過考試， 可以申請成為非執(zhí)業(yè)會員。模塊二自我監(jiān)測案例二【答案】（1）為了支持訴訟請求，鄭楠應(yīng)當(dāng)提出下列理由：注冊會計師王曉慧出具的審 計報告是不實報告；注冊會計師王曉慧存在過錯；自己受不實報告的影響，購買 東信公司股票遭受了損失；注冊會計師王曉慧的過錯與自己遭受的損失之間存在因 果關(guān)系。（2）注冊會計師王曉慧提出的免責(zé)理由不正確。理由為：因合理信賴或者使用會 計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、 債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當(dāng)認定為注冊會 計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（3）下列情形下，注冊會計師可以不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則 確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)東信公司財務(wù)報表存在的錯報； 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供