神華集團有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度 第18章 長期負(fù)債財務(wù)管理及

1、神華集團有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度第18章長期負(fù)債財務(wù)管理及會計核算第18章長期負(fù)債財務(wù)管理及會計核算18.1摘要 (1)本章規(guī)范了神華集團籌資財務(wù)管理及長期負(fù)債會計核算。各子公司應(yīng)遵照本章的要求，編制符合公司特點的相關(guān)制度，并報集團公司財務(wù)會計部審批。(2)本章參照中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、中華人民共和國擔(dān)保法、企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法和內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）。(3)籌資財務(wù)管理及長期負(fù)債會計核算要點如下：明確籌資種類、目的、原則及組織結(jié)構(gòu)；根據(jù)不同的籌資方式，包括股權(quán)籌資、債券籌資和內(nèi)部資金融通,做好籌資的管理；根據(jù)風(fēng)險管理相關(guān)原則和程序,做好籌資的風(fēng)險管理；遵守

2、擔(dān)保的管理原則和程序，做好擔(dān)保管理工作；正確進(jìn)行應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款及專項應(yīng)付款的會計核算。(4)本章基本內(nèi)容如下： 18.2 籌資財務(wù)管理18.2.1籌資管理概述籌資目的及種類籌資目的是為了經(jīng)營活動的需要，對外投資的需要以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要?；I資種類股權(quán)籌資發(fā)行股票具體要求詳見28章“股份制改組與上市”；聯(lián)營主要指吸收其他公司投入資金和與其他公司聯(lián)合出資建立新的合資經(jīng)營企業(yè)。債權(quán)籌資金融機構(gòu)貸款；發(fā)行債券；租賃，包括經(jīng)營租賃和融資租賃。內(nèi)部資金融通籌資管理原則集中籌集資金集團公司資金管理小組（“資金管理小組”）統(tǒng)一調(diào)控各子公司所需資金的籌集。神華集團重大的籌資由集團公司統(tǒng)一進(jìn)行，

3、小額的流動資金，經(jīng)資金管理小組同意可自行籌集。內(nèi)部資金融通優(yōu)先制子公司籌資時應(yīng)首先考慮集團內(nèi)部資金融通。內(nèi)部籌資如不能滿足資金需求，再考慮向外部融資。市場化運作財務(wù)公司在為各子公司融通資金的過程中，應(yīng)采用商業(yè)銀行的運作方式，對資金實行有償使用原則，并對內(nèi)部貸款進(jìn)行風(fēng)險管理。降低籌資風(fēng)險合理選擇和優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，做到長短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機結(jié)合，有效的規(guī)避和降低籌資風(fēng)險；通過預(yù)算手段完成資金的需求量和需求時間的測定，使資金的籌措量與需要量達(dá)到平衡，防止因籌資不足而影響生產(chǎn)經(jīng)營或因籌資過剩而降低籌資效益；關(guān)注資本結(jié)構(gòu)，做到在資本結(jié)構(gòu)最佳點上進(jìn)行籌資。 18.2 籌資財務(wù)管理（續(xù)）18.2

4、.2籌資管理組織結(jié)構(gòu)及職能資金管理小組是神華集團籌資管理的決策機構(gòu)，管理神華集團對外籌資、資金內(nèi)部融通等籌資工作；子公司只在資金管理小組的同意下，才可以自行對外籌資。集團公司財務(wù)會計部是資金管理小組的常設(shè)機構(gòu)。(1) 資金管理小組職責(zé)制定籌資戰(zhàn)略、政策和原則資金管理小組根據(jù)神華集團整體發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)政策，確定整體籌資戰(zhàn)略、政策和原則；規(guī)劃資本結(jié)構(gòu)，選擇籌集金額與渠道資金管理小組對神華集團的負(fù)債水平及結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制以降低籌資風(fēng)險，確定資金籌集的額度、期限、方式等； 監(jiān)控籌資進(jìn)行情況審查各子公司的籌資項目是否已納入籌資預(yù)算范疇，籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、期限及進(jìn)程是否符合神華集團的有關(guān)規(guī)定；決定資金投放的對象

5、、金額資金管理小組根據(jù)各子公司的資金需求、資信情況和神華集團整體戰(zhàn)略安排，通過財務(wù)公司決定對哪些子公司提供資金支持，以及提供資金的金額大小；評價、控制籌集資金的使用情況，統(tǒng)一安排還款計劃資金管理小組評價各子公司的資金使用效益，通過財務(wù)公司對效益差的子公司在資金投放量上予以限制，對不按時歸還資金或不按時交納貸款利息的子公司給予相應(yīng)的制裁或處罰并統(tǒng)一安排各子公司的還款計劃；籌資風(fēng)險管理，包括確定債務(wù)總量、債務(wù)結(jié)構(gòu)和財務(wù)杠桿的控制資金管理小組根據(jù)神華集團和各子公司的財務(wù)狀況進(jìn)行籌資風(fēng)險的分析、控制。通過財務(wù)公司的貸款管理，對籌資風(fēng)險大的子公司在資金投放量上予以限制，以減少神華集團的整體籌資風(fēng)險；其他

6、一些籌資相關(guān)的重大事項。(2) 集團公司財務(wù)會計部職責(zé)協(xié)助資金管理小組確定神華集團籌資管理的基本原則和方針，提供相應(yīng)的財務(wù)信息和專業(yè)意見；協(xié)助資金管理小組確定神華集團籌資管理的政策、規(guī)章制度，并初步審核各子公司制訂的籌資管理的規(guī)章制度，報送資金管理小組審批；提供相關(guān)財務(wù)信息，協(xié)助資金管理小組確定籌資的融通金額、渠道和方式，包括對外資金籌集和對內(nèi)資金融通。定期提供、分析相關(guān)的財務(wù)信息，協(xié)助資金管理小組對集團的負(fù)債水平及結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制；收集、提供各子公司的資信情況和籌資需求信息，協(xié)助資金管理小組決定各子公司的資金安排；基于各子公司的籌資預(yù)算，匯總編制神華集團的年度籌資預(yù)算，并進(jìn)行合理性分析，提供財務(wù)

7、專業(yè)意見；根據(jù)各子公司定期的財務(wù)報告，對各子公司籌資情況進(jìn)行評價并報送資金管理小組。及時報告資金管理小組各子公司籌資違規(guī)情況；其他籌資管理相關(guān)的日常事項。(3) 財務(wù)公司職責(zé)財務(wù)公司是神華集團內(nèi)部資金融通的具體執(zhí)行部門，通過內(nèi)部資金結(jié)算、內(nèi)部公司存款/貸款、委托存/貸的方式，對神華集團資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，提高整體資金使用效率，降低資金取得成本。 18.2 籌資財務(wù)管理（續(xù)）18.2.3 籌資流程管理 銀行借款程序管理借款基本程序選擇與確定籌資方式資金管理小組根據(jù)籌資計劃，綜合考慮籌資對資本結(jié)構(gòu)的影響、需籌集的資金量、期限、資本結(jié)構(gòu)、成本、風(fēng)險和效益等因素，決定籌資的方式為銀行借款，并確定目標(biāo)借款

8、時間、期限、利率和相關(guān)銀行等；提出借款計劃集團公司財務(wù)會計部門根據(jù)集團資金管理小組的決定，編制申請貸款的資料，向銀行提出借款申請，借款申請應(yīng)包括借款原因、借款金額、用款時間和計劃、還款期限和計劃等。資金管理小組將嚴(yán)格按照資金預(yù)算計劃控制各成員單位的借款規(guī)模，如因經(jīng)營發(fā)展需要，貸款或擔(dān)保超過限額的，借款子公司應(yīng)專題上報說明資金超限額的原因，以及新增資金的投向、投量和使用效益，由資金管理小組予以追加審批；銀行審批借款申請銀行根據(jù)借款申請，按照有關(guān)部門規(guī)定、工作程序和貸款條件，對神華集團進(jìn)行審查，依據(jù)審批權(quán)限，核準(zhǔn)企業(yè)申請的借款金額和用款計劃； 簽訂借款合同神華集團對外的重要借款合同，應(yīng)由集團公司財

9、務(wù)會計部門或其他指定部門簽定。合同內(nèi)容包括：貸款種類、用途、貸款金額、利息率、貸款期限、利息及本金的償還方式及資金來源、違約責(zé)任等；取得借款借款合同生效后，銀行可在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，根據(jù)用款計劃和實際需要，一次或分次將貸款轉(zhuǎn)入神華集團指定帳戶，以便使用；到期歸還借款，按合同支付利息神華集團及其子公司應(yīng)按照借款計劃使用資金，不得隨意改變資金用途，如有變動須經(jīng)原審批機構(gòu)批準(zhǔn)，集團公司財務(wù)會計部門應(yīng)及時計提和支付借款利息。外幣借款子公司的外匯借款由集團公司統(tǒng)一辦理，特殊情況需自行調(diào)劑的，一律報集團公司資金管理小組審批同意后，方可自行辦理。發(fā)行債券管理程序發(fā)行債券屬于重大籌資決策，須經(jīng)資金管理小組

10、研究后同意。公司發(fā)行債券的基本程序如下：作出發(fā)行債券的決議發(fā)行債券由集團公司財務(wù)部門協(xié)助資金管理小組制定方案，經(jīng)集團分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，上報國家授權(quán)審批機構(gòu)。上報內(nèi)容應(yīng)包括公司債券發(fā)行總額、票面金額、發(fā)行價格、募集辦法、債券利率、償還日期及方式等內(nèi)容。提出申請由財務(wù)公司負(fù)責(zé)準(zhǔn)備文件提請國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)。提交的申請應(yīng)包括公司登記證明、公司章程、公司債券募集辦法、資產(chǎn)評估報告和驗資報告。公告?zhèn)技k法發(fā)行債券的申請經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)向社會公告?zhèn)技k法。債券募集辦法中應(yīng)當(dāng)載明本次發(fā)行債券總額和債券面額、債券利率、還本付息的期限與方式、債券發(fā)行的起止日期，公司的凈資產(chǎn)額，已發(fā)行而尚未到期的公司債券總

11、額，債券的承銷機構(gòu)等事項。若發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，還應(yīng)在債券募集辦法中規(guī)定具體的轉(zhuǎn)換辦法。委托證券機構(gòu)發(fā)售選定承銷團并簽訂承銷協(xié)議，通過承銷團向社會發(fā)售債券。承銷團由數(shù)家證券公司或投資銀行組成。承銷的方式分為包銷和代銷。交付債券，收繳債券款，登記債券存根簿承銷團發(fā)售債券，投資者直接向承銷機構(gòu)付款購買，承銷機構(gòu)代理收取債券款，交付債券；集團公司向承銷機構(gòu)收繳債券款并結(jié)算預(yù)付的債券款。公司債券必須在債券上載明公司名稱、債券面額、債券利率、償還期限等事項，并由董事長簽名，公司蓋章。財務(wù)公司應(yīng)對發(fā)行的債券在債券存根簿中進(jìn)行登記。對記名公司債券，應(yīng)載明的事項包括：債券持有人的姓名或名稱及住所債券持有人取得

12、債券的日期及債券的編號債券總額、債券票面金額、債券利率、債券還本付息的期限與方式債券的發(fā)行日期 對記名債券，應(yīng)在債券存根簿上載明：債券總額債券利率債券還本付息的期限與方式債券的發(fā)行日期債券的編號租賃籌資程序管理神華集團內(nèi)部或外部的融資租賃應(yīng)由集團公司資金管理小組、集團相關(guān)資產(chǎn)管理部門統(tǒng)籌安排，包括尋找選擇租賃公司、辦理租賃委托、簽訂購貨協(xié)議等。選擇租賃公司財務(wù)公司負(fù)責(zé)了解各家租賃公司的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)能力、資信情況、以及與其他金融機構(gòu)的關(guān)系（如銀行），取得各租賃公司的融資條件和租賃費率等資料，分析比較，擇優(yōu)選用。辦理租賃委托選定租賃公司后，由財務(wù)公司向其提出申請，辦理委托。承租的成員單位填寫“租

13、賃申請書”，說明所需設(shè)備的具體要求，向租賃公司提供財務(wù)狀況方面的文件。簽訂購貨協(xié)議財務(wù)公司牽頭與承租的成員單位一起選定供應(yīng)廠商，并與其進(jìn)行技術(shù)和商務(wù)談判，簽訂購貨協(xié)議。簽訂租賃合同租賃合同由承租的成員單位和租賃公司直接簽訂。合同包括一般條款和特殊條款兩部分。辦理驗貨保險承租企業(yè)按購貨協(xié)議收到租賃設(shè)備時，要進(jìn)行驗收，驗收合格后簽發(fā)交貨及驗收證書，并提交租賃公司，租賃公司據(jù)以向供應(yīng)廠商支付設(shè)備價款。同時，承租企業(yè)向保險公司辦理投保事宜。支付租金 承租企業(yè)在租賃期間按合同分期支付租金。合同期滿處理設(shè)備融資租賃合同期滿時，承租企業(yè)根據(jù)合同約定，對設(shè)備續(xù)租、退租和留租。 18.2 籌資財務(wù)管理概述（續(xù)）

14、18.2.4 籌資風(fēng)險管理 基本方法通過年度籌資預(yù)算、預(yù)算監(jiān)控、月度的籌資情況分析等程序，將籌資風(fēng)險控制在可以接受的水平；定期進(jìn)行財務(wù)分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)運作中存在的問題，并建立籌資風(fēng)險管理指標(biāo)體系，控制籌資風(fēng)險；通過財務(wù)公司進(jìn)行內(nèi)部資金融通及內(nèi)部貸款風(fēng)險管理，盡量減少神華集團的外部融資，提高神華集團財務(wù)的整體安全性；確立良好的資本結(jié)構(gòu)，在負(fù)債總額、期限結(jié)構(gòu)、資本成本等方面通過預(yù)算的方式安排好其協(xié)調(diào)匹配關(guān)系?？刂频幕境绦蚧I資年度預(yù)算子公司財務(wù)會計部門根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算的結(jié)果，結(jié)合本公司財務(wù)狀況，編制籌資預(yù)算，確定籌資的金額、時間；集團公司財務(wù)會計部審核各子公司的籌資預(yù)算，匯

15、總編制神華集團整體籌資預(yù)算并進(jìn)行相關(guān)財務(wù)分析，向資金管理小組提供專業(yè)意見；籌資年度預(yù)算經(jīng)資金管理小組、預(yù)算管理小組同意后下發(fā)到各子公司作為正式的年度籌資預(yù)算；集團公司財務(wù)會計部、財務(wù)公司根據(jù)神華集團整體年度籌資預(yù)算，具體確定籌資渠道、方式、時間等?；I資過程控制集團公司財務(wù)會計部根據(jù)確定的籌資年度預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一籌資，由財務(wù)公司以內(nèi)部貸款的形式將資金借給各子公司；各子公司根據(jù)確定的還款計劃，按期還貸。月度報告、分析各子公司按月報送集團公司財務(wù)會計部資金報告；集團公司財務(wù)部收集、匯總各子公司資金報告，編寫神華集團整體資金報告，提交資金管理小組。月度預(yù)測各子公司在報送當(dāng)月資金報告時，應(yīng)同時報送下月資金預(yù)

16、測包括籌資預(yù)測，并就其與年度資金預(yù)算的差異進(jìn)行說明；集團公司財務(wù)會計部對子公司的資金預(yù)測進(jìn)行審核及匯總，提交資金管理小組；經(jīng)資金管理小組審批后，交集團公司財務(wù)會計部、財務(wù)公司和報送子公司，作為最新籌資計劃。例外情況處理 各子公司如遇特殊情況，需在年度資金預(yù)算以外進(jìn)行籌資的，須經(jīng)資金管理小組同意。報告、分析各子公司必須按月向集團公司財務(wù)會計部報送資金報告，包括資金的變動、籌集、結(jié)余情況和比較預(yù)算、上年同期的差異分析等，并對重大情況進(jìn)行說明。具體見第x章第2節(jié)“資金的財務(wù)管理”； 集團公司財務(wù)會計部應(yīng)及時掌握集團公司資金情況，包括資金籌集情況、使用狀況、資金變動情況等。每月及時匯總得出整個神華集團

17、資金變動情況，進(jìn)行分析并提出詳細(xì)的分析報告。如發(fā)現(xiàn)重大財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)及時匯報并提出解決意見；集團公司財務(wù)會計部每月進(jìn)行神華集團籌資完成效果評價。評價考察的內(nèi)容包括：融資的總規(guī)模、資本負(fù)債的比例是否符合融資預(yù)算的要求；融資進(jìn)度是否按照融資預(yù)算的時間安排進(jìn)行；融資成本是否符合經(jīng)濟原則，成本確定的依據(jù)是什么，這一成本是否有助于融資效率的提高，是否發(fā)生了相對的浪費，可以降低的幅度多大；融資的期限結(jié)構(gòu)是否符合融資預(yù)算的要求，如果發(fā)生了變更，原因何在，是否會對未來的投資活動產(chǎn)生不利的影響，可能的影響程度多大；融資來源有哪些附加性約束條款，這些約束條款是否會對神華集團未來的發(fā)展產(chǎn)生不良的影響，或可能會帶來哪些

18、隱含成本或潛在的風(fēng)險損失，程度多大；在融資過程中是否嚴(yán)格遵循了法定的程序，有無非法的籌措費用開支；籌集的資金是否及時投入了約定項目，是否由于融資效率低下、時間進(jìn)度不相符等因素影響了投資需要，程度多大等。風(fēng)險管理指標(biāo)集團公司籌資風(fēng)險管理指標(biāo)是按財政部頒布的企業(yè)效績考核指標(biāo)中償債能力指標(biāo)，分為資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負(fù)債比率。詳見第x章xx“國家規(guī)定的效績考核指標(biāo)中的財務(wù)定量指標(biāo)”；除上述指標(biāo)外，仍需考慮資本結(jié)構(gòu)比率。該比率指長期資金來源中所有者權(quán)益與長期負(fù)債各自所占的比率，可反映公司的合理資本結(jié)構(gòu)。公司可參照此比率建立目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，并在此結(jié)構(gòu)之下進(jìn)行籌資決策，以控制

19、財務(wù)風(fēng)險、降低資本成本；上述六個指標(biāo)是反映公司籌資風(fēng)險的基本指標(biāo)，同時也是國家效績考核的要求。在根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析時，要充分考慮行業(yè)特點，選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值和最低值作為參照標(biāo)準(zhǔn)。 18.2 籌資財務(wù)管理概述（續(xù)）18.2.5 擔(dān)保業(yè)務(wù)管理 集團公司或各子公司提供對外擔(dān)保，應(yīng)符合中華人民共和國擔(dān)保法及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。擔(dān)保的具體方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。擔(dān)保人為債務(wù)人向債權(quán)人提供擔(dān)保時，可要求債務(wù)人提供反擔(dān)保。擔(dān)保的范圍和權(quán)限資金管理小組是管理集團公司和各子公司為神華集團內(nèi)部/外部公司提供擔(dān)保的決策機構(gòu)，所有對神華集團內(nèi)部/外部公司的擔(dān)保均應(yīng)經(jīng)過資金管理小組同意。集團公司財

20、務(wù)會計部是資金管理小組的常設(shè)機構(gòu)，負(fù)責(zé)擔(dān)保的日常管理工作。經(jīng)過資金管理小組同意，集團公司可以為各子公司提供擔(dān)保，各子公司也可以為集團公司提供擔(dān)保。各子公司之間可以進(jìn)行擔(dān)保。集團公司和各子公司為其控股子公司或參股公司提供擔(dān)保時，只能提供與其投資比例相應(yīng)的擔(dān)保。如有特殊情況需要提供全額擔(dān)保的，被擔(dān)保公司的其他股東應(yīng)提供與其投資比例相應(yīng)的反擔(dān)保。神華集團各子公司之間的擔(dān)保，以對等擔(dān)保為主。沒有對保關(guān)系的擔(dān)保和超過對保額的超額擔(dān)保，應(yīng)控制擔(dān)保額度。神華集團的集團公司和各子公司原則上不得為神華集團外部公司提供擔(dān)保。如有特殊情況，須經(jīng)集團公司資金管理小組同意方可提供。集團公司和各子公司為神華集團外部公司提

21、供擔(dān)保時必須確定反擔(dān)保責(zé)任及合約方式，取得書面的反擔(dān)保函。在反擔(dān)保函中，必須詳細(xì)說明借款的原因、還款方式、還款來源、抵押資產(chǎn)和違約責(zé)任。集團公司和各子公司為內(nèi)資公司、外商投資企業(yè)或境外機構(gòu)提供以境外機構(gòu)或境內(nèi)金融機構(gòu)為受益人的擔(dān)保（“對外擔(dān)?！保?，須經(jīng)國家外匯管理局等主管部門批準(zhǔn)。集團公司的擔(dān)保實行計劃管理。各子公司在報送年度預(yù)算中，應(yīng)同時報送年度需集團公司擔(dān)保的計劃（申請）。集團公司匯總編制年度擔(dān)保計劃，經(jīng)集團公司資金管理小組審批同意后實行。如有計劃外的擔(dān)保，單筆超過人民幣5000萬的，經(jīng)資金管理小組審批報集團公司總經(jīng)理辦公會討論后，由集團公司董事長審批。單筆在人民幣5000萬以下的，經(jīng)資金

22、管理小組審批報集團公司總經(jīng)理辦公會審核同意。各子公司應(yīng)參照集團公司的管理方法，對本公司的擔(dān)保進(jìn)行計劃管理，并建立擔(dān)保審批制度。集團公司和各子公司擔(dān)保的累計金額不得超過本公司凈資產(chǎn)的80%，為神華集團外部公司提供的擔(dān)保不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。列入國家計劃的固定資產(chǎn)投資貸款擔(dān)保額可除外。集團公司和各子公司進(jìn)行擔(dān)保時應(yīng)優(yōu)先使用不動產(chǎn)抵押的形式，也可采用其他符合規(guī)定的形式。集團公司和各子公司采用保證形式進(jìn)行擔(dān)保時，應(yīng)優(yōu)先采用承擔(dān)“一般保證”責(zé)任的方式。對于控股子公司或參股公司，如因業(yè)務(wù)需要確需提供擔(dān)保的，應(yīng)采用按出資比例的“按份保證”形式。擔(dān)保程序?qū)彶閾?dān)保風(fēng)險集團公司和各子公司出具擔(dān)保時，應(yīng)進(jìn)行

23、充分的財務(wù)分析和資信調(diào)查，考慮被擔(dān)保公司的資信和償債能力。進(jìn)行分析和調(diào)查時，應(yīng)對被擔(dān)保公司的法律地位、償債能力、資金流動情況做重點調(diào)查。被擔(dān)保公司應(yīng)符合財務(wù)狀況良好、從事的業(yè)務(wù)在其合法的經(jīng)營范圍內(nèi)、投資的項目符合神華集團的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、履約信譽良好等條件。簽訂擔(dān)保合同被擔(dān)保人提交資料被擔(dān)保人提交書面擔(dān)保申請，并附營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、業(yè)務(wù)合同復(fù)印件或副本、抵押或擔(dān)保合同草稿、最近一個年度/月的財務(wù)報表、項目可行性研究報告及批準(zhǔn)建設(shè)文件、從事需擔(dān)保業(yè)務(wù)已獲授權(quán)的有關(guān)文件；簽訂擔(dān)保協(xié)議擔(dān)保人同意后應(yīng)與被擔(dān)保人（債務(wù)人）簽訂擔(dān)保協(xié)議。在該協(xié)議中應(yīng)明確擔(dān)保事項、擔(dān)保數(shù)額、擔(dān)保期限、擔(dān)保費率及雙方的其他權(quán)利、

24、義務(wù)等；簽訂反擔(dān)保協(xié)議被擔(dān)保人（債務(wù)人）提供反擔(dān)保的，應(yīng)簽訂反擔(dān)保協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容按中華人民共和國擔(dān)保法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；簽訂擔(dān)保合同擔(dān)保人應(yīng)與債權(quán)人簽訂擔(dān)保合同，合同內(nèi)容按中華人民共和國擔(dān)保法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；支付擔(dān)保費神華集團實行有償擔(dān)保，被擔(dān)保人應(yīng)向擔(dān)保人交納擔(dān)保費。如被擔(dān)保人已向擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，可免收擔(dān)保費；辦理登記手續(xù)集團公司和各子公司提供抵押擔(dān)保時，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定到有關(guān)部門辦理抵押登記手續(xù)；提供對外擔(dān)保時，必須及時到國家外匯管理部門辦理擔(dān)保登記；保持完善記錄集團公司和各子公司財務(wù)會計部門應(yīng)設(shè)置明細(xì)記錄，詳細(xì)記錄擔(dān)保事宜，包括擔(dān)保事由、擔(dān)保方式、金額、期限、責(zé)任人員等，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并將

25、重大問題和情況及時向公司管理層報告。對擔(dān)保責(zé)任尚未消除的擔(dān)保事項，應(yīng)在產(chǎn)權(quán)登記或產(chǎn)權(quán)年度檢查中如實申報；定期檢查提供擔(dān)保方應(yīng)定期檢查被擔(dān)保公司的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況，如發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保公司有財務(wù)狀況不良等情況時，應(yīng)要求被擔(dān)保公司提供反擔(dān)?；蛱峁┴敭a(chǎn)抵押。對不能償還債務(wù)的被擔(dān)保人，擔(dān)保人應(yīng)主動要求其向債權(quán)人申請展期，并督促其在展期內(nèi)償還債務(wù)；其他被保證人在保證期間內(nèi)，由于業(yè)務(wù)需要，要分立、合并、重組時，應(yīng)征求保證人意見，保證人可根據(jù)實際情況，同債權(quán)人協(xié)商訂立新的保證合同。 18.3應(yīng)付債券的會計核算應(yīng)付債券科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 任何與上述定義不一致的實務(wù)需報與神華集團

26、公司財務(wù)會計部批準(zhǔn)。應(yīng)付債券的會計科目識別代碼為2311。18.3.1 應(yīng)付債券的會計核算企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期財務(wù)費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。其他借款費用的處理原則，比照長期借款費用處理規(guī)定辦理。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可

27、能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用處理原則處理。企業(yè)發(fā)行債券時，應(yīng)借：1002（銀行存款，或現(xiàn)金，按實際收到的款項）貸：2311（應(yīng)付債券債券面值，按債券票面價值）溢折或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)：貸/借：2311（應(yīng)付債券債券溢價/債券折價，按發(fā)行價格與票面 價值之間的差額）企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情

28、況處理：按面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，應(yīng)借：1603（在建工程，或財務(wù)費用）貸：2311（應(yīng)付債券應(yīng)計利息）溢價發(fā)行債券，應(yīng)借：2311（應(yīng)付債券債券溢價，按應(yīng)攤銷的溢價金額）借：1603（在建工程，或財務(wù)費用，按應(yīng)計利息與溢價攤銷的差 額）貸：2311（應(yīng)付債券應(yīng)計利息，按應(yīng)計利息）折價發(fā)行債券，應(yīng)借：1603（在建工程，或財務(wù)費用，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計 利息之和）貸：2311（應(yīng)付債券債券折價，按應(yīng)攤銷的折價金額）貸：2311（應(yīng)付債券應(yīng)計利息，按應(yīng)計利息）債券到期，企業(yè)支付債券本息時，應(yīng)借：2311（應(yīng)付債券債券面值/應(yīng)計利息）貸：1002（銀行存款）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在應(yīng)付債

29、券中設(shè)置可轉(zhuǎn)換公司債券明細(xì)核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，應(yīng)借：2311（應(yīng)付債券債券面值，按債券的面值）借/貸：2311（應(yīng)付債券債券溢價/債券折價，按未攤銷的溢價或 折價）借：2311（應(yīng)付債券應(yīng)計利息，按已提的利息）貸：3101（實收資本或股本，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票 面值總額）貸：1001（現(xiàn)金，按實際用現(xiàn)金支付的未轉(zhuǎn)換股票的部分）貸：3111（資本公積資本/股本溢價，按其差額）未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。 18.4長期借

30、款的會計核算長期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 任何與上述定義不一致的實務(wù)需報與神華集團財務(wù)部批準(zhǔn)。長期借款的會計科目識別代碼為2301。18.4.1本金和利息的會計處理企業(yè)借入的長期借款，應(yīng)借：1002（銀行存款）貸：2301（長期借款）企業(yè)歸還長期借款時，應(yīng)借：2301（長期借款）貸：1002（銀行存款）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)借：2301（長期借款，按長期借款的賬面金額）貸：1002（銀行存款，按實際支付金額）貸：3111（資本公積其他資本公積，按其差額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

31、，分別以下情況處理：企業(yè)以短期投資、存貨、長期投資、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)借：2301（長期借款，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）借：xxxx（與換出資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備）貸：xxxx（換出資產(chǎn)的賬面余額）貸：1002（銀行存款，或應(yīng)交稅金，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）借：5601（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失，按短期投資的賬面 價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面 價值的差額）貸：3111（資本公積其他資本公積，按短期投資的賬面價 值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價 值的差額）企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)?模?結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值，借：1701（固定資產(chǎn)清理，按固定資產(chǎn)賬面價值）借：1502

32、（累計折舊，按固定資產(chǎn)已提折舊）借：1505（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按該項固定資產(chǎn)已計提的 減值準(zhǔn)備）貸：1501（固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)原價）發(fā)生的清理費用，借：1701（固定資產(chǎn)清理）貸：1002（銀行存款）核銷長期借款，借：2301（長期借款，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：1701（固定資產(chǎn)清理，按固定資產(chǎn)清理的余額）借：5601（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失, 按其差額）或，貸：3111（資本公積其他資本公積，按其差額）企業(yè)以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)先用現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，剩余的以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)牟糠?，按上述原則進(jìn)行會計處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應(yīng)將接受

33、的現(xiàn)金，記入銀行存款或現(xiàn)金科目；按債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進(jìn)行會計處理。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)借：2301（長期借款，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：3101（實收資本，或股本，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股 權(quán)的份額）貸：3111（資本公積資本/股本溢價，按其差額）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他負(fù)債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)借：2301（長期借款，原賬面價值）貸：2301（長期借款，未來應(yīng)付金額）貸：3111（資本公積其他資本公積，按其差額）如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付

34、金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結(jié)算，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時一并計算的，應(yīng)當(dāng)在結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式的組合(混合重組方式)清償某項債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬面價值的順序，沖

35、減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進(jìn)行處理。企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。借：2301（長期借款）貸：3111（資本公積其他資本公積） 18.4長期借款的會計核算（續(xù)）18.4.2借款費用的會計處理企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股

36、票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達(dá)前按借款費用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)當(dāng)將以非借款方式募集的資金扣除。與專門借款資本化相關(guān)的幾個階段的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：專門借款的借款費用開始資本化的條件：當(dāng)同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資

37、本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。專門借款的借款費用中斷資本化的條件：如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的

38、借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。專門借款的借款費用停止資本化的條件：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用?！斑_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計

39、或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；如果每部分均必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用才停止計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理：因借款而發(fā)生的輔助費用的處理企業(yè)發(fā)

40、行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。因銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費

41、用。當(dāng)借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件，并且在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。資本化金額的確定每一會計期間利息的資本化金額 = 至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)= 每筆資產(chǎn)支出金額 (每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。在確

42、定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=每筆專門借款本金（每筆專門借款實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)

43、攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(或溢價)攤銷額/專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100%匯兌差額指當(dāng)期外幣借款的本金和利息所引起的匯兌差額，參照上述原則進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生的借款費用，按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間應(yīng)借：1901（長期待攤費用）貸：2301（長期借款）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)借：5503（財務(wù)費用）貸：2301（長期借款）借款費用資本化應(yīng)借：1603（在建工程）貸：2301（長期借款）停止資本化的借款費用應(yīng)借：5503（財務(wù)費用）貸：2301（長期借款） 18.

44、5長期應(yīng)付款的會計核算（2321）長期應(yīng)付款科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 任何與上述定義不一致的實務(wù)需報與神華集團公司財務(wù)部批準(zhǔn)。長期應(yīng)付款的會計科目識別代碼為2321。18.5.1長期應(yīng)付款的會計核算按照補償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時，按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬，應(yīng)借：1603（在建工程，或原材料）貸：2321（長期應(yīng)付款）用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費等，應(yīng)借：1603（在建工程，或原材料）貸：1002

45、（銀行存款，或長期借款）設(shè)備交付驗收使用時，應(yīng)借：1501（固定資產(chǎn)，按其全部價值）貸：1603（在建工程）歸還引進(jìn)設(shè)備款時，應(yīng)借：2321（長期應(yīng)付款）貸：1002（銀行存款，或應(yīng)收賬款）融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃開始日，應(yīng)借：1603（在建工程，或固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原 賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為 入賬價值）借：1815（未確認(rèn)融資費用，按其差額）貸：2321（長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款，按最低租賃付款額）如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大（通常指不超過承租人資產(chǎn)總額的30%），承租人在租賃開始日可以按最低租賃付款額入賬，借：1501（固定資產(chǎn)，

46、按最低租賃付款額）貸：2321（長期應(yīng)付款）按期支付融資租賃費時，應(yīng)借：2321（長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款）貸：1002（銀行存款）租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。企業(yè)長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費用，包括利息、匯兌損益等，比照長期借款費用處理的規(guī)定辦理。 18.6專項應(yīng)付款的會計核算專項應(yīng)付款科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。 任何與上述定義不一致的實務(wù)需報與神華集團公司財務(wù)會計部批準(zhǔn)。專項應(yīng)付款的會計科目識別代碼為2331。18.6.1專項應(yīng)付款的會計核算企業(yè)實際收到專項撥款時，應(yīng)借：1002（銀行存款）貸：2331（專項應(yīng)付款）撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，按實際成本，應(yīng)借：1501（固定資產(chǎn)）貸：xxxx（有關(guān)科目）同時，借：2331（專項應(yīng)付款）貸：3111（資本公積撥款轉(zhuǎn)入）撥款項目完成后，未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)借：2331（專項應(yīng)付款）貸：xxxx（有關(guān)科目）撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，應(yīng)借：2331（專項應(yīng)付款）貸：1002（銀