小企業(yè)內部控制系統(tǒng)設計

1、小企業(yè)內部控制系統(tǒng)設計、小企業(yè)內部控制設計的原則和方法小企業(yè)內部控制的設計以合法與實用性相結合、 約束與權限相結合、 全面與 重點相結合、崗位與職責相結合、成本與效益相結合的原則，具體內容如下：1、合法性與實用性相結合 小企業(yè)內部控制設計既要符合國家有關法律法規(guī)和內部控制規(guī)范等統(tǒng)一規(guī) 定，又要符合本企業(yè)的實際情況。 會計法、公司法、小企業(yè)會計制度 、內 部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行） 等會計法規(guī)制約并規(guī)范了會計機構、會 計人員、以及各項會計核算程序， 提出了各種有關專業(yè)技術標準， 內部控制的設 計首先要貫徹這些方面的要求。 由于小企業(yè)的組織形式、 所處的行業(yè)、 經營的內 容等不同， 在內部控制

2、的設計上要根據自身的特點， 本著實事求是的原則， 設計 符合自身需要的內部控制制度，真正為實現企業(yè)目標發(fā)揮關鍵性的控制作用。2、全面約束與權力控制相結合 全面約束與權力控制相結合是指內部控制既要約束單位內部涉及會計工作 的所有人員， 又要使得任何個人都不得擁有超越內部控制的權力。 全面約束與權 力控制相結合的原則， 不僅將小企業(yè)內部涉及會計工作的所有人員， 作為控制的 基本對象，個人的權力同樣要在內部控制的范疇之中，以保證內部控制的貫徹。 否則以權壓法、 權力大于法律或者上有政策、 下有對策， 對控制制度的執(zhí)行將產 生不利的影響。3、全面控制與關鍵點控制相結合 全面控制與關鍵點控制相結合是指內

3、部控制既要涵蓋單位內部涉及會計工 作的各項經濟業(yè)務及相關崗位， 又要針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點， 落實到 決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。全面控制體現了內部控制的健全性的一個 方面，一般來說全面的內部控制能預防錯誤和舞弊的發(fā)生， 即使發(fā)生錯誤和舞弊 也容易發(fā)現和糾正； 而關鍵控制點是指未加控制就容易產生舞弊的環(huán)節(jié)， 它體現 了內部控制的健全性的另一個方面， 也就是說，關鍵控制點得不到控制的內部控 制是不健全的。4、崗位職責與不相容職務的分離相結合 崗位職責與不相容職務的分離是指內部控制既要保證單位內部涉及會計工 作的機構、 崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分， 又要堅持不相容職務相互

4、分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。會計及其相關 工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，就是要建立崗位責任制， 明確崗位應予履行的任務和應負的責任。相互牽制是內部控制最基本的控制手 段，不相容職務的分離則是相互牽制的要求。5、控制成本與控制效果相結合 控制成本與控制效果相結合是指內部控制要遵循成本效益原則既要合理的 控制成本， 又要達到最佳的控制效果。 控制制度的設計與實施工作， 需要投入大 量的人力和經濟資源。 因此，成本效益原則成為控制制度設計極為重要的限制因 素。如果投入的成本費用小于控制帶來的收益， 可以把該項控制制度作為選擇的 方案；反之，則要重新考慮

5、設計。除以上內部控制設計的基本原則外， 小企業(yè)在內部控制設計時還應考慮以下 問題：（1）要做好充分的調查準備工作。建立健全一套合理的內部控制制度，要 從做好充分的調查、 研究工作開始。 預先調查、分析并研究各種組織的控制目標， 然后才能實施有效的控制制度設計工作。 例如科技產業(yè)與傳統(tǒng)產業(yè)、 內向型企業(yè) 與外向型企業(yè)等存在著非常明顯的控制差別， 也有著根本不同的控制策略。 因此， 設計控制制度應當充分考慮這些重要的組織因素， 對小企業(yè)組織的控制目標進行 調查研究。 本文選取工業(yè)制造企業(yè)為例， 力圖構造一個適合小型制造業(yè)的較完善 的內部控制體系。（2）內部控制制度的設計應利用風險導向性的設計方法。

6、內部控制制度的 設計重點應當是降低控制風險。所謂控制風險，是指錯弊未能被內部控制防止、 發(fā)現或糾正的可能性。 一般來說哪些環(huán)節(jié)或程序上暴露出的問題越多， 存在的差 錯和弊端也就越多，其控制風險越大，那里的控制措施就應當更加嚴密。因此， 風險控制是內部控制工作的重要導向。二、構造業(yè)務循環(huán)模型、設計基本業(yè)務流程在內部控制制度設計的實務中， 不同類型的企業(yè)，其業(yè)務循環(huán)的劃分也不同。 下面主要以制造業(yè)企業(yè)為例，介紹業(yè)務循環(huán)的分類。通常，制造業(yè)企業(yè)的內部控制， 可以按下面五個業(yè)務循環(huán)的分類進行研究和 設計：1、銷售與收款循環(huán)本循環(huán)是企業(yè)生產的產品或提供的勞務實現銷售并取得經濟利益流入的過 程。銷售與收款

7、循環(huán)涉及的主要業(yè)務包括：接受顧客定單、批準賒銷信用、編制 銷貨通知單、按銷售通知單供貨、按銷貨通知裝運貨物、 向顧客開具銷售發(fā)票（記 錄銷售），辦理和記錄現金、銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與 折讓、注銷壞賬、提取壞賬準備。2、購貨與付款循環(huán) 本循環(huán)是企業(yè)為保證持續(xù)生產經營而進行的各種材料等采購并支付貨款的 過程。具體而言，本循環(huán)包括購買存貨、其他資產或勞務費，發(fā)出訂貨單，檢查 所收貨物和開具驗收報告， 記錄應付銷貨款， 核準付款， 支付款項和記錄現金支 出等的程序。3、生產循環(huán) 本循環(huán)是企業(yè)組織生產活動完成由原材料轉化為產成品的過程。 包括領取各 種原材料和其他用品，交付生產，分

8、攤費用，計算成本等 15 的程序；還包括雇 傭辭退員工，制定工資標準，核計實際工時，計算應付工資，計算個人所得稅和 其他代扣款，記錄工資卡，發(fā)放工資等的程序。4、籌資與投資循環(huán)籌資活動是指企業(yè)為滿足自下而上和發(fā)展的需要， 通過改變企業(yè)資本及債務 規(guī)模和構成而籌集資金的活動。 投資活動是指企業(yè)為通過分配來增加財富， 或為 謀求其他利益， 將資產讓渡給其他單位而獲得另一項資產的活動。 具體而言， 本 循環(huán)包括授權、核準、執(zhí)行和記錄有關銀行貸款、融資租賃、短期投資與長期投 資等業(yè)務項目。5、貨幣資金循環(huán)貨幣資金包括現金、 銀行存款和其他貨幣資金， 是企業(yè)流動資金中最活躍的 部分。貨幣資金循環(huán)與其他業(yè)

9、務循環(huán)存在著直接或間接的聯系， 它一般包括對銀 行存款、借款、租賃，以及處理公司債務和股本等交易事項進行授權、執(zhí)行和記 錄的程序。具體包括預算審核控制、付款和收入控制、庫存現金控制、銀行存款 控制和備用金控制，有時也可以將貨幣資金的內部控制簡單分為收款內部控制、 付款內部控制和備用金內部控制三種。、確定內部控制目標和關鍵點企業(yè)內部控制是為了確保法律法規(guī)及經營方針政策的貫徹執(zhí)行、 維護財產物 資安全與完整、保證組織財務會計和其他相關信息的準確性和及時性與可靠性、 避免或降低各種風險、 促進企業(yè)經營管理活動的經濟性、 效率性和效果性、 實現 既定的組織目標，而在充分考慮內外環(huán)境因素的基礎上， 綜合

10、利用各種分析方法， 針對人、 財物等各生產要素及相關的業(yè)務活動， 制定和實施一系列方法、 程序和 制度。企業(yè)內部控制的總體目標包括：（1）合法經營目標，嚴格的制度和程序保證企業(yè)運行遵紀守法。遵守國家 的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經營活動的前提， 管理者制定的企業(yè)經營方針、 計劃等 是為了實現企業(yè)的目標， 良好的企業(yè)內部控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產經 營活動的過程中， 貫徹執(zhí)行國家的法律法規(guī)、 各經濟發(fā)展時期與階段的方針和政 策，以及在此基礎上所建立的企業(yè)的經營方針與計劃， 保證企業(yè)經營管理目標的 實現。（2）運行高效目標，規(guī)范合理的業(yè)務流程和方法保證企業(yè)科學生產管理。 管理者制度一定的程序和規(guī)則

11、是為了實現企業(yè)的目標， 企業(yè)內部控制可以在一定 程度上保證企業(yè)的全體員工遵守這些程序和規(guī)則， 通過企業(yè)內部控制制度， 合理 的面對各部門和人員進行分工、協調、監(jiān)督、檢查和考核，確保各項活動均按照 規(guī)定的業(yè)務處理程序進行， 從而達到促使企業(yè)生產經營活動的協調、 有序、高效 運行的目的。（3）資產安全目標，全面嚴謹的制度和方法將企業(yè)損失降到最低。企業(yè)內 部控制的相互牽制， 可以有效防止舞弊和企業(yè)損失， 嚴格的授權保證各種財產物 資使用過程中的資產安全與完整。（4）會計信息質量目標，科學嚴密的制度保證企業(yè)信息質量的真實可靠。 在企業(yè)內部通過設計科學、嚴格的憑證制度、設置合理的賬戶，控制會計記錄， 建

12、立規(guī)范的會計處理及結賬程序。 定期編制財務報表， 能夠確保所有的經濟業(yè)務 事項準確、及時地得以確認、記錄、計量和報告。（5）糾錯和防范目標，事前的防范和相互牽制，可以有效防范錯弊。風險 評估下的事前控制， 可以有效防范企業(yè)運營的未來風險。 企業(yè)管理和運營中的監(jiān) 控和補救措施，能夠很好彌補業(yè)務和管理過程中的偏差。鑒別控制環(huán)節(jié)， 實現控制目標， 主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。 這些 可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)， 通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點。 控制點按 其發(fā)揮作用的程度而論， 可以分為關鍵控制點和一般控制點。 那些在業(yè)務處理過 程中發(fā)揮作用最大， 影響范圍最廣， 甚至決定全局成效的控制點， 對于保證整個 業(yè)務活動的控制目標具有至關重要的影響， 即為關鍵控制點； 相比之下， 那些只 能發(fā)揮局部作用， 影響特定范圍的控制點， 則稱一般控制點。 如材料采購業(yè)務中 的 “驗收”控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、實物安全性等控制目標 都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關鍵控制點；相比之下， “審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等