醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析

1、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析（ 作者：陳修波發(fā)表時(shí)間： 2014年 11月 ）論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；內(nèi)容；措施論文摘要： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院管理活動(dòng)的重要組成部分。 隨著 醫(yī)療市場(chǎng)的不斷發(fā)展、 醫(yī)療體制改革的不斷深入， 建立健全醫(yī)院內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度， 對(duì)有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失， 提高醫(yī)院管理水平有著重 要的意義。因此，在分析了當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在的問(wèn) 題，又介紹了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容后， 對(duì)完善我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制提出了一些建議與措施。一、目前存在的問(wèn)題（一）醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全 醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱， 醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠 重視，容易讓不法分子鉆醫(yī)院管

2、理松懈、制度不健全的空子，大肆侵 占國(guó)有資產(chǎn)。還有一些醫(yī)院重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理，即使有 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也會(huì)讓位于醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度失控，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。加上醫(yī)院對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見(jiàn)性而導(dǎo)致管理滯后，不能及時(shí)制定相應(yīng)的控制制 度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的矛盾，無(wú)章可循或有章不循從而使內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度不能真正得以落實(shí)。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)不強(qiáng)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、 不完整。一是以為內(nèi) 部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是 一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、 監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部 控制是稽核、審

3、計(jì)或管理層的事，與醫(yī)院的會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì) 會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì) 內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知，這些都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控 制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)人員， 醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員應(yīng) 具備基本的醫(yī)療知識(shí)和扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)。 但有些會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)療知識(shí) 不了解，加之會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重，對(duì)學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新 知識(shí)和新制度的時(shí)間相對(duì)減少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí) 提高。有些會(huì)計(jì)部門人員變動(dòng)比較頻繁，原有人員在熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè) 務(wù)后，被調(diào)整到其他部門，而新來(lái)的人員由于崗位空缺

4、等原因，尚未 得到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)便匆匆上崗，難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)和失誤，在一定程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的落實(shí)（四）內(nèi)審工作不夠重視內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任 人，有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)審部門，即使為了上等級(jí)醫(yī)院需要，設(shè)了這 樣的科室也是形同虛設(shè)。有的內(nèi)審人員只是兼職或是掛靠，對(duì)業(yè)務(wù)知 識(shí)掌握不全面，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式， 稽核 缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。（五）缺乏監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待 于進(jìn)一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，稽核的范圍有限， 缺乏完整性和全面性，缺乏一個(gè)賞

5、罰分明的獎(jiǎng)懲制度。 有的醫(yī)院雖然 也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但執(zhí)行過(guò)程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí) 行與否無(wú)關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的 機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺(jué)性。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要 的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容（一）收入控制 的收費(fèi)票據(jù)， 確保門診和住院收費(fèi)一日清單制的落實(shí)。 二是保證收費(fèi) 的安全。醫(yī)療收費(fèi)，特別是門診收費(fèi)以現(xiàn)金為主，保證收費(fèi)的安全是 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要工作。 制定科學(xué)合理的收費(fèi)管理規(guī)定， 加強(qiáng)收費(fèi) 票據(jù)領(lǐng)用、保管、注銷工作，成立收費(fèi)稽

6、查組，由專人每天對(duì)門診、 住院的收入、退費(fèi)、結(jié)算等情況進(jìn)行核查，確保收費(fèi)資金安全。要做好收入的內(nèi)部控制,是保證收入的合理合法化。每一項(xiàng)收費(fèi)物價(jià)部門都有明確的規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用統(tǒng)（二）支出控制一是嚴(yán)格落實(shí)不相容職責(zé)相分離原則。 主要包括醫(yī)療現(xiàn)金的保管 職責(zé)與記賬職責(zé)相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。醫(yī)院的 銀行賬戶應(yīng)有三人管理較為科學(xué)，一人開支票、一人管印章、一人與 銀行復(fù)核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負(fù) 責(zé)銀行對(duì)賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴(yán)格醫(yī)院各 項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出審批制度。實(shí)行經(jīng)費(fèi)支出“聯(lián)審會(huì)簽”制度，即每筆經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)嚴(yán)審細(xì)核，按審批權(quán)

7、限層層簽批，形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督、聯(lián) 合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。（ 作者：陳修波發(fā)表時(shí)間： 2014年 11月 ）（三）工程控制醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目一般投入資金比較大， 影響范圍廣， 對(duì)工程的控 制必須做到： 一是做好立項(xiàng)前的論證工作， 考慮項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益 和社會(huì)效益，防止盲目上項(xiàng)目，搞政績(jī)工程、形象工程。二是建設(shè)項(xiàng) 目中的招投標(biāo)和付款控制。控制好標(biāo)底工程量及定額，其他費(fèi)用的計(jì) 量應(yīng)符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，招投標(biāo)按規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。三是對(duì)完工的 項(xiàng)目要認(rèn)真做好結(jié)算審計(jì)，防止醫(yī)院利益受損。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許多三級(jí)以上醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行擴(kuò)大規(guī)模， 紛紛兼并周邊二級(jí)及以下醫(yī)院。還有

8、對(duì)外投資性質(zhì)的合作辦院，以及 工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)等重大事項(xiàng)，必須慎之又慎，加強(qiáng)對(duì) 項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、處置、報(bào)告制度等環(huán)節(jié)的控制，實(shí)行 集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險(xiǎn)。（四）資產(chǎn)控制建立醫(yī)療器械、藥品等物資管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)醫(yī)療物資的 驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防 止醫(yī)療物資各種被盜、毀損和流失。一是醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的購(gòu)置。 根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認(rèn)真做好可行性分析與論證，經(jīng)資產(chǎn)委員會(huì)并 報(bào)黨委會(huì)集體審議、批準(zhǔn)，有計(jì)劃地進(jìn)行配置。二是藥品和材料采購(gòu)， 嚴(yán)格按規(guī)定的程序招標(biāo)采購(gòu)，在招標(biāo)前做好審價(jià)工作。三是貨幣資金 的內(nèi)部控制。貨幣資金內(nèi)部控制的基本原

9、則是將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實(shí)際處理 工作與記錄業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作相互獨(dú)立，建立嚴(yán)格的職責(zé)分工和審批授 權(quán)制度，嚴(yán)格貨幣資金的記錄制度，嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證的管理。三、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施（一）提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性 的關(guān)鍵因素，領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性則離不 開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防范錯(cuò)誤 和舞弊行為，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性。醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的基礎(chǔ)， 醫(yī)院的組織 結(jié)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督體系、人力資源政策等也是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要 因素。（二）建立嚴(yán)密的醫(yī)

10、院內(nèi)部控制體系醫(yī)院應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求，圍繞醫(yī)院工作目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度， 并通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)不斷修正和完善，使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有科學(xué) 性和連貫性，從而保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行， 并提高經(jīng) 濟(jì)效益和社會(huì)效益。（三）建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制從我國(guó)醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看，大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)，有的醫(yī)院 甚至聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定詳細(xì)的規(guī)章制度，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中仍暴露 出一些漏洞，主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。 科學(xué)的內(nèi)部控制制度 是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的基本保證，內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控 制系統(tǒng)運(yùn)行成功的關(guān)鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需

11、要采取一定的 措施，加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。推行內(nèi)部控制制度，很重要的一 點(diǎn)是要制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn) 行考評(píng)，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。各崗位人員只有擔(dān)負(fù)起自己的職 責(zé)，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能為確保醫(yī)院內(nèi)會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)執(zhí)行， 內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，醫(yī) 院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；及時(shí)發(fā)現(xiàn) 內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完 成內(nèi)部控制目標(biāo)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)先提高內(nèi)部審計(jì)的地位， 對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高

12、于其他職能部門， 獨(dú)立于被審計(jì)部門，這樣 才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。（五）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治和業(yè)務(wù) 素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)提高人員綜合素質(zhì)，包括經(jīng)驗(yàn)、才能、品格、奉獻(xiàn)精神、 組織能力等?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)實(shí)施有效 監(jiān)控的制度，往往涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、醫(yī)療、金融、市場(chǎng)營(yíng)銷、法律、物 資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)。缺乏相應(yīng)的知識(shí)支撐，不可能切實(shí) 貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，如對(duì)醫(yī)院工程項(xiàng)目、藥品、醫(yī)療器械的招標(biāo) 采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部控制需具備建筑、醫(yī)療、藥品、法律等相關(guān)專業(yè)知 識(shí)。因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員要想真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制重任，須 參加相關(guān)培訓(xùn)，更新知識(shí)，提高操作技能?？偠灾?，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工程， 需 要醫(yī)院管理者和全體職工的共同努力，各醫(yī)院要根據(jù)自身的實(shí)際情 況，提高對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)， 不斷完善醫(yī)院