外幣交易與外幣報(bào)表折算

1、第九章 外幣交易學(xué)習(xí)目標(biāo)n 了解外幣折算的基本概念n 掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法n 了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要問題n 掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法n 了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的多種匯率法第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述一、金融學(xué)上外幣與外匯1外幣：是指除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。2外匯：（國(guó)際貨幣基金組織）imf的定義：是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。3我國(guó)外匯管理暫行規(guī)定：外匯的定義：是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣有價(jià)證券，包政府公債、國(guó)

2、庫(kù)券、公司債券、股票、息票等；外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；其他外匯資金。二、會(huì)計(jì)學(xué)上外幣：記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣1記賬本位幣概念：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2境內(nèi)經(jīng)營(yíng)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算（3）融資

3、活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣3境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定：境外經(jīng)營(yíng)的含義：是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的。境外經(jīng)營(yíng)選定記賬本位幣還應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)4記賬本位幣的變更（1）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處

4、的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化（2）企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣5列報(bào)貨幣：是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣的關(guān)系：（1）同一企業(yè)的記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致，也可能不一致（2）記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣（3）我國(guó)企業(yè)對(duì)外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能是人民幣三、外幣兌換（conversion of foreign currency）指將外幣換成本國(guó)貨幣，或?qū)⒈緡?guó)貨幣換成外幣 ，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。外幣折算（translation of foreign currency）：是指把不

5、同的外幣金額換算成本國(guó)貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。四、外幣業(yè)務(wù)的類型1外幣交易是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。具體包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表換用另外一種貨幣來表述。五、外匯匯率（一）匯率標(biāo)價(jià)方法1直接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）：我國(guó)等世界上大多數(shù)國(guó)家采用。2間接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)收標(biāo)價(jià)法）：英、美采用。（二）匯率的類別1固定匯率和浮動(dòng)匯率2銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率3即期匯率和遠(yuǎn)期匯

6、率4現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率5即期匯率和即期匯率的近似匯率6記賬匯率和賬面匯率六、匯兌損益概念：是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)。（一）產(chǎn)生匯兌損益的情形1外幣存款的使用2債權(quán)債務(wù)的結(jié)算3貨幣兌換4資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整5外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算（二）匯兌損益的種類1按性質(zhì)不同劃分：兌換損益和折算損益。1按業(yè)務(wù)歸屬（或來源）劃分：匯兌損益分為外幣交易損益和報(bào)表折算損益。2按本期實(shí)現(xiàn)與

7、否劃分：已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（三）匯兌損益的確認(rèn)兩種觀點(diǎn)：1只有已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益才能計(jì)入當(dāng)期損益2所有的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益（四）我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)匯兌損益的處理原則1外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額3企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用交易發(fā)生日即期匯率折算4編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有者權(quán)益 “外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法（一）單一交易觀

8、點(diǎn)主張將外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)貨或銷貨與隨后的賬款結(jié)算視為一筆交易整體的兩個(gè)階段，即將購(gòu)貨付款或銷貨收款視為一體。在這種觀點(diǎn)下，匯率變動(dòng)的影響應(yīng)處理為對(duì)原先入賬的購(gòu)貨成本或銷售收入的調(diào)整，也就是說，對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的購(gòu)、銷交易，必須在清償有關(guān)應(yīng)付或應(yīng)收外幣賬款后才算完成，只要未進(jìn)行結(jié)算，就視這項(xiàng)交易沒有完成。因此，按此觀點(diǎn)，在外幣交易的會(huì)計(jì)處理中不會(huì)出現(xiàn)“匯兌損益”，按記賬本位幣計(jì)量的購(gòu)貨成本或銷售收入最終應(yīng)決定于結(jié)算日的匯率。1單一商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購(gòu)貨成本在結(jié)算日才確定。2匯率變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購(gòu)貨成本。例1：中國(guó)某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國(guó)某公司出

9、口商品一批，共計(jì)10 000美元，當(dāng)天的匯率為usd1cny7.8；12月31日的匯率為usd1cny7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為usd1cny7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 0007.8） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（7.87.7） 1 0002009年2月16日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（7.77.6） 1 000同時(shí)：借：銀行存款美元（10 0007.6）

10、76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 000例2：中國(guó)某公司2008年12月15日以賒購(gòu)方式從美國(guó)某公司進(jìn)口商品一批，共計(jì)10 000美元，當(dāng)天的匯率為usd1cny7.8；12月31日的匯率為usd1cny7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為usd1cny7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：庫(kù)存商品 78 000 貸：應(yīng)付賬款美元（10 0007.8） 78 0002008年12月31日借：應(yīng)付賬款美元10 000（7.87.7） 1 000 貸：庫(kù)存商品 1 0002009年2月16日借：應(yīng)付賬款美元10 000（7.

11、77.6） 1 000 貸：庫(kù)存商品 1 000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款美元 76 000 貸：銀行存款美元（10 0007.6） 76 000 （二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)主張將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，即將購(gòu)貨或銷貨與隨后的賬款結(jié)算看作兩項(xiàng)交易。在這種觀點(diǎn)下，購(gòu)貨成本或銷售收入均按交易發(fā)生時(shí)的匯率將外幣金額折算成記賬本位幣確定下來，而與以后貨款的結(jié)算無關(guān)。在編表日和交易結(jié)算日因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折合差額，由于其與外幣交易的發(fā)生無關(guān)，不再調(diào)整購(gòu)貨成本或銷售收入，而是單列“匯兌損益”項(xiàng)目反映。至于交易結(jié)算前所發(fā)生的外幣折合差額應(yīng)歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則存在兩種不同的處理方法。一是將交易結(jié)算前發(fā)生的外幣折

12、合差額作為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益予以遞延，列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬；二是將交易結(jié)算前發(fā)生的外幣折合差額作為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。1商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。2資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額：（1）實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益（2）未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 0007.8） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（7.87.7） 1 000200

13、9年2月16日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（7.77.6） 1 000同時(shí)：借：銀行存款美元（10 0007.6） 76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 000例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實(shí)現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款美元（10 0007.8） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 0002008年12月31日借：遞延收益匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（7.87.7） 1 0002009年2月16日借：遞延收益匯兌差額 1 000 貸：應(yīng)收賬款美元10 000（7.77.6） 1 000同時(shí)：借：銀行存款

14、美元（10 0007.6） 76 000 貸：應(yīng)收賬款美元 76 000同時(shí)，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2 000 貸：遞延收益匯兌差額 2 000二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法1統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時(shí)全部折算為記賬本位幣核算。（1）當(dāng)日匯率法（逐日折算法）（2）期初匯率法（標(biāo)準(zhǔn)匯率法）2分賬制記賬方法外匯交易發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。三、外幣交易的初始確認(rèn)原則1采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額2也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

15、四、日常外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）外幣采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料 等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款外幣 等例5：國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2008年4月10日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為eur1=cny10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。借：原材料（50 0001050 000） 550 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款歐元（50 00010） 500 000 銀行存款

16、人民幣（50 00085 000） 135 000（二）外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款外幣 等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入例6：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元7.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款美元（100 0007.1） 7 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 100 000（三）外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理（賣出外匯）借：銀行存款人民幣 （外幣買入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款外幣（外幣即期匯率）例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2

17、008年10月5日將8 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為usd1cny7.15，即期匯率為usd1cny7.25。借：銀行存款人民幣（8 0007.15）57 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 800 貸：銀行存款美元 （8 0007.25） 58 000（四）人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理（買入外匯）借：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款人民幣（外幣賣出價(jià)）例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購(gòu)入6 000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為usd1cny7.42，即期匯率為usd1cny7.32。借：銀行存款美元（6 0007.3

18、2） 43 920 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 600 貸：銀行存款人民幣（6 0007.42） 44 520（五）一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理處理程序：1按銀行當(dāng)日的外匯買入價(jià)折算賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額2根據(jù)賣出外幣（即換出的外幣）實(shí)際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價(jià)，計(jì)算可換入外幣的原幣數(shù)額3將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬4將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬5將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

19、為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理賬務(wù)處理借：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款外幣（外幣即期匯率）例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10 000美元向中國(guó)銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價(jià)為usd1cny7.20，港幣的銀行賣出價(jià)為hkd1cny0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為usd1cny7.40，hkd1cny0.959。借：銀行存款港幣（74 3800.959） 71 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2 670 貸：銀行存款美元（10 0007.40） 74 000（六）外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1借款時(shí)：借：銀行存款外幣 （

20、外幣即期匯率） 貸：短期借款外幣（外幣即期匯率） 長(zhǎng)期借款外幣 （外幣即期匯率）2計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 貸：應(yīng)付利息外幣3資產(chǎn)負(fù)債表日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 貸：短期借款外幣（外幣匯率差） 長(zhǎng)期借款外幣 （外幣匯率差）或反過來，外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：1還款時(shí)借：應(yīng)付利息外幣 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 匯兌差額 短期借款外幣 長(zhǎng)期借款外幣 貸：銀行存款外幣 （外幣即期匯率）例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10 000美元，年利率為5，借款當(dāng)天的即期匯率為usd1cny7.8；2008年12月31日的即期匯率為usd1cny7.7；2009年7月1日償還借

21、款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為usd1cny7.9。賬務(wù)處理：2008年7月1日借：銀行存款美元（10 0007.8） 78 000 貸：短期借款美元（10 0007.8） 78 0002008年12月31日，計(jì)提2008年下半年應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 925 貸：應(yīng)付利息美元 1 9252008年12月31日借：短期借款美元10 000（7.87.7） 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 0002009年7月1日借：應(yīng)付利息美元 1 925（按帳面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 975（按即期匯率計(jì)算下半期利息） 匯兌差額 2 050（按差額） 短期借款美元 77 000 （按帳面余

22、額） 貸：銀行存款美元 （10 5007.9） 82 950（按即期匯率計(jì)算）（七）投入外幣資本的賬務(wù)處理借：銀行存款外幣 （外幣即期匯率） 貸：實(shí)收資本 （外幣即期匯率）例11：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元。當(dāng)日的即期匯率為usd1cny7.6，假定投資合同約定的匯率為usd1cny7.7。借：銀行存款（20 0007.6） 152 000 貸：實(shí)收資本 152 000（八）期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理（一）區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目1貨幣性項(xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資

23、產(chǎn)或者償付的負(fù)債2非貨幣性項(xiàng)目：是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目（二）外幣貨幣性項(xiàng)目1采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算2因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。3需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的：應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備例12：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年6月10日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為usd1cny7.3。假定2008年6月30日的即期匯率為usd1cny7.5，則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣750 000元人

24、民幣（usd100 000cny7.5usd1），與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額730 000元人民幣的差額為20 000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。2008年6月30日借：應(yīng)收賬款美元20 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 20 000假定于2008年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為usd1cny7.4借：銀行存款人民幣（100 0007.4）740 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 10 000 貸：應(yīng)收賬款美元（100 0007.5）750 000例13：乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯

25、率折算。2008年5月5日，從中國(guó)銀行借入10 000英鎊，期限為1個(gè)月，利率12，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為gbp1cny15。2008年5月31日的即期匯率為gbp1cny15.5。2008年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為gbp1cny15.8。2008年5月5日：借：銀行存款英鎊 （10 00015） 150 000 貸：短期借款英鎊 150 0002008年5月31日：借：銀行存款英鎊 5 000 貸：短期借款英鎊 5 0002008年6月5日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1 580 貸：銀行存款人民幣（10 00012/1215.8） 1 580借：短期

26、借款英鎊（10 00015.5） 155 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3 000 貸：銀行存款人民幣 （10 00015.8） 158 000（三）外幣非貨幣性項(xiàng)目1歷史成本計(jì)量的：仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額2對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨：如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。3以公允價(jià)值計(jì)量的：采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1 000

27、美元/臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)（該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至980美元/臺(tái)。11月20日的即期匯率是usd1cny7.5，12月31日的即期匯率是usd1cny7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。借：資產(chǎn)減值損失2 480 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 480*2 480101 0007.5109807.4例15：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的h股10 00

28、0股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為hkd1cny0.95，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司h股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為hkd1cny0.97。2009年2月7日，甲公司將所購(gòu)乙公司h股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率hkd1cny0.99。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2008年12月15日：借：交易性金融資產(chǎn)成本（3.510 0000.95）33 250 貸：銀行存款港元 33 2502008年12月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 150 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 1502009年2月7日：借：銀行存款港元 39 600

29、 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 150 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 33 250 投資收益 10 500同時(shí)：借：投資收益 4 150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 1505、 我國(guó)企業(yè)外幣交易的具體處理方法（1） 折算損益逐筆確認(rèn)法基本要點(diǎn)：入帳匯率采用外幣交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，出帳匯率采用帳面匯率。按規(guī)定帳面匯率可以先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)算確定。（2） 折算損益月終確認(rèn)法基本要點(diǎn)：入帳匯率和出帳匯率均采用外幣交易發(fā)生時(shí)的即期匯率。補(bǔ)充例題一：某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。1.該企業(yè)2007年12月31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下（期末匯率為1美元=8.

30、4人民幣元），應(yīng)收賬款100萬美元；應(yīng)付賬款50萬美元；銀行存款200萬美元。2.該企業(yè)2008年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）1月5日對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為100萬美元。當(dāng)日的匯率為1美元=8.3人民幣元，款項(xiàng)尚未收回。（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬美元，當(dāng)日的匯率為1美元=8.3人民幣元，（3）1月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)50萬美元，當(dāng)日的匯率為1美元=8.3人民幣元。（4）1月20日收到1月5日賒銷款100萬美元。當(dāng)日的匯率為1美元=8.35人民幣元。（5）1月31日償還1月10日借入的外幣借款20萬美元，當(dāng)日的匯率為1美元=8.35人民幣元，要求：1.編制該

31、企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2.計(jì)算1月份的匯兌損益并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1.編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）1月5日：借：應(yīng)收賬款美元戶（1000000美元）8300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8300000（2）1月10日：借：應(yīng)收賬款美元戶（200000美元）1660000貸：短期借款美元戶（200000美元）1660000（3）1月12日：借：材料采購(gòu)4150000貸：銀行存款美元戶（500000美元）4150000（4）1月20日：借：銀行存款美元戶（1000000美元）8350000貸：應(yīng)收賬款美元戶（1000000美元）8350000（5）1月31日：借：短期借款美元

32、戶（200000美元）1670000貸：銀行存款美元戶（200000美元）16700002.計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益=1008.35-（1008.4+1008.3）-1008.35=0應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益=508.35-508.4=-2.5（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益=2508.35-（2008.4+208.3+1008.35）-（508.3+208.35）=-11.55（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益=0-（208.3-208.35）=1（萬元）1月份的匯兌損益=11.5+1-0-2.5=10（萬元）借：應(yīng)付賬款25000財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：銀行存款1

33、15000短期借款10000補(bǔ)充例題二：a股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱a公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為1：7.25。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如表所示。外幣賬戶余額表項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款100 000500 000200 0007.257.257.25725 0003 625 0001 450 000a公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：7.24，投資合同約定的匯率為1：7

34、.30，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：7.23。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：7.22，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，支付6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1：7.20。（5）7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈

35、額，并列出計(jì)算過程。（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄(以元為單位)。解答：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款（usd500 000*7.24） 3 620 000 貸：股本 3 620 000 借：在建工程 2892 000 貸：應(yīng)付賬款（usd400 000*7.23） 2 892 000 借：應(yīng)收賬款（usd200 000*7.22） 1 444 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 444 000 借：應(yīng)付賬款（usd200 000*7.20） 1 440 000 貸：銀行存款（usd200 000*7.20） 1 440 000 借：銀行存款（usd300 000*7.

36、20） 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款（usd300 000*7.20） 2 160 000（2）計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額（4分）銀行存款 外幣賬戶余額=100 000+500 000200 000+300 000=700 000（美元） 賬面人民幣余額=725 000+3 620 0001 440 000+2 160 000=5 065 000（元） 匯兌損益金額=700 000*7.25 065 000= 25 000（元）應(yīng)收賬款 外幣賬戶余額=500 000+200 000300 000=400 000（美元） 賬面人民幣余額=362 500+1 444 0002 160 000

37、=2 909 000（元） 匯兌損益金額=400 000*7.22 909 000= 29 000（元）應(yīng)付賬款 外幣賬戶余額=200 000+400 000200 000=400 000（美元） 賬面人民幣余額=1 450 000+2 892 0001 440 000=2 902 000（元） 匯兌損益金額=400 000*7.22 902 000= 22 000（元）匯兌損益凈額=（25 000）+（29 000）（22 000）= 32 000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄（4分） 借：應(yīng)付賬款 22 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：銀行存款 25 000 應(yīng)收賬款 29

38、 000第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、概念 外幣報(bào)表折算是指為了特定目的將以某一貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表換用為另一種貨幣表述。一般來講，外幣報(bào)表折算只是改變表述的貨幣單位，并不改變報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系。二、作用 需要進(jìn)行外幣報(bào)表折算的事項(xiàng)主要有：1、編制跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要由于編制合并報(bào)表的主要目的是為了滿足母公司股東和債權(quán)人等的需要，因而合并報(bào)表通常應(yīng)以母公司報(bào)表所用貨幣來表述。2、母（總公司）公司為了考核、評(píng)價(jià)國(guó)外子公司（分支機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況 ；也需要將國(guó)外子公司用外幣表述的報(bào)表轉(zhuǎn)換為按母公司（總公司）所用貨幣表述的報(bào)表。3、在國(guó)外資本市場(chǎng)有證券上市交易的公司，必須

39、按上市地區(qū)的貨幣對(duì)外報(bào)告。或有義務(wù)向其他國(guó)家的投資者和債權(quán)人報(bào)告財(cái)務(wù)信息。如果外幣報(bào)表折算的目的是為了編制合并報(bào)表，則應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：第一，在折算之前，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。兩者不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，或者要求國(guó)外子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表 。第二，母公司應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司與國(guó)外子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，使國(guó)外子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法與母公司保持一致。當(dāng)國(guó)

40、外子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照本身規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。依據(jù)重要性原則，如果國(guó)外子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法與母公司的要求差異不大，母公司也可直接根據(jù)該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。三、面臨問題外幣報(bào)表折算問題作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大難題之一，其困難源于匯率的變動(dòng)。如果匯率固定不變，則外幣報(bào)表的折算就是輕而易舉的事情。在浮動(dòng)匯率制度下，由于匯率經(jīng)常變動(dòng)，外幣報(bào)表的折算面臨以下兩個(gè)問題：1折算匯率的選擇。外幣報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的折算，可供選擇的匯率有三種：（1）現(xiàn)行匯率；（2）歷史匯率；（3）平均匯率。

41、外幣報(bào)表折算首先要明確選擇何種匯率進(jìn)行折算。在實(shí)務(wù)中，進(jìn)行報(bào)表折算時(shí)，并非對(duì)所有報(bào)表項(xiàng)目的折算均采用上述某種折算匯率，而往往是對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目運(yùn)用不同匯率折算。2、折算損益（折算差額）的處理。從理論上有四種觀點(diǎn)：（1）折算損益全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）折算損益全部遞延；（3）折算損失計(jì)入當(dāng)期損益，折算利得作遞延項(xiàng)目處理；（4）作為所有者權(quán)益的調(diào)整額；具體情況在下面分別進(jìn)行論述：（1）折算損益全部計(jì)人當(dāng)期損益主張采用這種方法的人認(rèn)為，利潤(rùn)可以定義為凈資產(chǎn)的增加，因此，在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)在的折算價(jià)值不同于原先的折算價(jià)值，則其差額自然應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)表。（2）折算損益全部遞延也

42、就是將折算損益按照人為的標(biāo)準(zhǔn)在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)?。?）折算損失計(jì)入當(dāng)期損益，折算利得遞延這是一種介于前兩種方法之間的方法。采用這種方法主要是基于穩(wěn)健性的考慮。（4）作為所有者權(quán)益的調(diào)整額也就是將折算損益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分，稱為“折算調(diào)整額”。四、折算方法 4.1 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報(bào)表折算方法。這種方法的基本內(nèi)容是：1資產(chǎn)負(fù)債表上各資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均按編表日現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。2凈資產(chǎn)項(xiàng)目中除留存利潤(rùn)或未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，均按發(fā)生時(shí)的當(dāng)日匯率折算。3折算差額作為所有者權(quán)益的調(diào)整額成為資產(chǎn)負(fù)債表上的留存利潤(rùn)或未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的平衡數(shù)，可倒擠確定。在

43、留存利潤(rùn)或未分配利潤(rùn)后單獨(dú)列示。折算差額=折算后的資產(chǎn)總額折算后的負(fù)債總額（折算后的除未分配利潤(rùn)之外的資本總額折算后資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤(rùn)）4折算后資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目直接從折算后損益表上的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入。5利潤(rùn)表上的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算，或者按編表期內(nèi)的平均匯率折算。特例是，股利按照實(shí)際發(fā)放時(shí)的匯率進(jìn)行折算。4.2 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢?，將流?dòng)性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。這種方法的基本內(nèi)容是：1流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算。2其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)

44、目，除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目之外，均按歷史匯率折算。3資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤(rùn)屬于平衡數(shù)，不必按特定匯率折算，可倒擠確定或從折算損益表轉(zhuǎn)入。具體確定方法見第5條。4利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算；其他項(xiàng)目，按編表期的平均匯率折算。5折算損失作為當(dāng)期損益，以“折算損益”項(xiàng)目列入折算后損益表稅前收益項(xiàng)目之前，其金額由折算損益表其他項(xiàng)目金額擠算求得。此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目由資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目折算后金額倒擠得出，并轉(zhuǎn)入作為折算后損益表（期末）未分配利潤(rùn)金額；折算利得作為遞延項(xiàng)目，以“折算差額”項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目之后。此時(shí)，折算后資產(chǎn)負(fù)債表上的未分配利

45、潤(rùn)項(xiàng)目以及折算差額的確定方法同現(xiàn)行匯率法。（見現(xiàn)行匯率法第3和4條）。4.3 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，將貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。這種方法和流動(dòng)與非流動(dòng)法的區(qū)別在于對(duì)存貨項(xiàng)目、投資項(xiàng)目的處理上有差異。這種方法的基本內(nèi)容是：1資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期負(fù)債等），都按現(xiàn)行匯率折算。2資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目（如存貨、固定資產(chǎn)、短期和長(zhǎng)期投資等），都按其取得時(shí)的歷史匯率折算。3凈資產(chǎn)項(xiàng)目中除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，均按歷史匯

46、率折算。4未分配利潤(rùn)項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，由資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目折算后金額倒擠得到，并轉(zhuǎn)入作為折算后損益表（期末）未分配利潤(rùn)金額。5折算損益”作為當(dāng)期損益項(xiàng)目列入折算損益表的稅前利潤(rùn)項(xiàng)目前。其金額由折算損益表其他項(xiàng)目金額擠算求得。6利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，同流動(dòng)與非流動(dòng)法一樣，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算。7由于存貨按歷史匯率，因而銷售成本實(shí)際上也是按發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算的，在實(shí)際折算時(shí)，銷售成本一般按倒擠法確定：銷售成本=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨其中期初存貨按上年末匯率折算，本期購(gòu)貨按本期平均匯率折算，期末存貨按期末現(xiàn)行匯率或取得時(shí)的平均匯率折算8利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯

47、率或編表期的平均匯率折算。4.4 時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法又稱為時(shí)間度量法是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報(bào)表折算方法。這種方法的理論依據(jù)是，外幣的折算實(shí)際上是將外幣報(bào)表按一種新的貨幣單位重新表述的一個(gè)過程，其改變的只是被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量單位，而不是計(jì)量屬性。因此，各個(gè)外幣報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按其計(jì)量日期的實(shí)際匯率折算，這樣才能保證不改變各外幣報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣項(xiàng)目法相比較，絕大部分內(nèi)容相同，不同之處表現(xiàn)如下：1資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)（如按成本計(jì)價(jià)的存貨及投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），按取得這些資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算。2資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)

48、價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目（如按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等），按編表日的現(xiàn)行匯率折算。通過上述四種方法的介紹可以看出，從流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法到貨幣與非貨幣項(xiàng)目法，再到時(shí)間度量法是外幣報(bào)表折算理論不斷發(fā)展、不斷完善的結(jié)果。而現(xiàn)行匯率法相對(duì)于上述三種折算方法具有其獨(dú)特性，雖然其主要選擇單一匯率進(jìn)行外幣報(bào)表折算缺乏足夠理論支持，但其突出優(yōu)點(diǎn)在于保持了報(bào)表折算前后大多數(shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一致性。我們一般也稱現(xiàn)行匯率法為單一匯率法，其他三種方法為多種匯率法。4.5 國(guó)際慣例 2000年有個(gè)外幣報(bào)表折算方法選擇的分布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如下,現(xiàn)行匯率法:美、英、德、法、加拿大、澳大利亞等23個(gè)國(guó)家地區(qū);流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法:新西蘭、南非等

49、7個(gè)國(guó)家地區(qū);貨幣與非貨幣項(xiàng)目法:芬蘭、韓國(guó)、新西蘭等10個(gè)國(guó)家地區(qū);時(shí)態(tài)法:美、英、加拿大、阿根廷等13個(gè)國(guó)家地區(qū)。從此可以看出，現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法在國(guó)際通行選擇上處于主導(dǎo)地位。通行的國(guó)際慣例是：對(duì)境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了分類“屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)”和“國(guó)外實(shí)體”兩類。在此基礎(chǔ)上選擇折算方法。即“屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)”選擇時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算；“國(guó)外實(shí)體”選擇現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則ifrs（原為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ias）規(guī)定：屬于報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)所從事的業(yè)務(wù)，如同報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。例如，這種國(guó)外經(jīng)營(yíng)可能只限于銷售從報(bào)告企業(yè)進(jìn)口的商品，并將收入?yún)R回給報(bào)告企業(yè)。在這種情況下，報(bào)告貨幣和國(guó)外經(jīng)營(yíng)所在國(guó)的貨幣之間的匯率變動(dòng)，幾乎立即影響報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此