機(jī)器設(shè)備評(píng)估的增值稅相關(guān)問(wèn)題

1、機(jī)器設(shè)備評(píng)估的增值稅相關(guān)問(wèn)題一、 評(píng)估值是否含稅問(wèn)題（一） 評(píng)估對(duì)象為單項(xiàng)資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備評(píng)估通常情況下含稅，但一些特殊情況也不含稅，具體如下：1、交易雙方皆為增值稅一般納稅人：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1號(hào)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（含稅）（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（含稅）（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4

2、%征收率減半征收增值稅；（含稅）（4）銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（含稅）（5）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2009）90號(hào)）第一條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（2008）170號(hào)）和關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅（2009）9號(hào)）等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（不含稅）2、轉(zhuǎn)讓方為小規(guī)模納稅人，受讓人為一

3、般納稅人：無(wú)論對(duì)于2008年1 2月31日之前還是之后購(gòu)置的設(shè)備皆無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如果支付增值稅對(duì)價(jià)也無(wú)法獲得抵扣的權(quán)益，那不如購(gòu)置新設(shè)備了，所以受讓方是不會(huì)愿意為額外的增值稅費(fèi)用支付對(duì)價(jià)的，評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)（不含稅）。3、轉(zhuǎn)讓方為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，當(dāng)受讓方為小規(guī)模納稅人或消費(fèi)者時(shí)：由于受讓方即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，這時(shí)增值稅對(duì)他來(lái)說(shuō)構(gòu)成設(shè)備成本，這時(shí)的交易對(duì)象對(duì)受讓方來(lái)說(shuō)并不能將其拆分成兩種權(quán)益，此時(shí)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)（含稅）。 （二） 在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估通常情況下不含稅，但一些特殊情況也要含稅，具體如下：1、以企業(yè)價(jià)值為評(píng)估對(duì)象中的機(jī)器設(shè)備評(píng)估價(jià)值不應(yīng)該扣除增

4、值稅的特殊情況： (1)如果被評(píng)估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人（比如只經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)），由于機(jī)器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅中抵扣，因而機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值（含稅） (2)如果明確是專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目(如直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備)、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值（含稅）(3)納稅人自用消費(fèi)品和應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因而該類機(jī)器設(shè)備的評(píng)估價(jià)值（含稅）。(4)與不動(dòng)產(chǎn)結(jié)合在一起的機(jī)器設(shè)備，如建筑物附屬中央空調(diào)、 電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備，如果企業(yè)作為不

5、動(dòng)產(chǎn)(非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)核算，那么其增值稅不可以抵扣，因此評(píng)估價(jià)值（含稅），企業(yè)如果已經(jīng)單獨(dú)核算，并實(shí)際已抵扣了購(gòu)入時(shí)的增值稅，則評(píng)估時(shí)（不含稅）。 2、除以上情況下含稅外，其他情況均不含稅。 二、 重置成本中除購(gòu)置費(fèi)用外的費(fèi)用計(jì)算問(wèn)題在評(píng)估實(shí)踐中，通常采用以下公式計(jì)算機(jī)器設(shè)備的重置成本：重置成本=設(shè)備購(gòu)置價(jià)格十運(yùn)雜費(fèi)十安裝費(fèi)十基礎(chǔ)費(fèi)十其它費(fèi)用十資金成本 =設(shè)備購(gòu)置價(jià) x （1 +運(yùn)雜費(fèi)率十安裝費(fèi)率十 設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)率)x （1+ 其他費(fèi)用費(fèi)率)x （1 +資金成本率) 增值稅轉(zhuǎn)型后，很多情況下設(shè)備購(gòu)置價(jià)是不含增值稅的，因此，如果上述費(fèi)率是以不含增值稅的購(gòu)置價(jià)格作為基數(shù)，那就可直接采用不含增值稅的

6、價(jià)格作為計(jì)算基數(shù)。但資金成本率的計(jì)費(fèi)基數(shù)應(yīng)按含增值稅的價(jià)格計(jì)算。這是因?yàn)樵O(shè)備購(gòu)置增值稅是在購(gòu)置設(shè)備時(shí)需要實(shí)際支付的資金，其抵扣只能在生產(chǎn)期間逐步抵扣，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的資金成本 (利息)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本中。但通常我們使用的費(fèi)率取值都是以含增值稅購(gòu)置價(jià)作為計(jì)費(fèi)基數(shù)的。因此在計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)，設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)、其他費(fèi)用時(shí)應(yīng)將不含增值稅的購(gòu)置價(jià)乘以（1+增值稅稅率）換算為含增值稅的購(gòu)置價(jià)作為計(jì)費(fèi)基數(shù)。資金成本率的計(jì)算基數(shù)同上所述，應(yīng)按含增值稅的價(jià)格計(jì)算。用以下的案例簡(jiǎn)單說(shuō)明。 案例：試計(jì)算 1 臺(tái)機(jī)床的重置成本。假設(shè)該機(jī)床在評(píng)估基準(zhǔn)日的購(gòu)置價(jià) 合稅價(jià))為 1 1.70萬(wàn)無(wú). 其

7、中設(shè)備價(jià)為 10 萬(wàn)元，增值稅1. 70 萬(wàn)元 (增值稅率為17%)。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估常用數(shù)據(jù)與參數(shù)手冊(cè)，安裝費(fèi)率取 1 %，基礎(chǔ)費(fèi)率取 2%. 運(yùn)雜費(fèi)率取4%。計(jì)費(fèi)基數(shù)為含增值稅的設(shè)備購(gòu)置價(jià)。 根據(jù)有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目其他費(fèi)用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，假定其他費(fèi)用費(fèi)率 (主要為建該單位管理費(fèi)、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等)為 10% (計(jì)費(fèi)基數(shù)中包括增值稅)，資金成本率為 5 %。 (1 )評(píng)估基準(zhǔn)日在轉(zhuǎn)型前，該機(jī)床的重置成本為： 重置成本 =設(shè)備購(gòu)置價(jià)格 含增值稅)十運(yùn)雜費(fèi)十安裝費(fèi)+基礎(chǔ)費(fèi)+其它費(fèi)用 + 資金成本=設(shè)備購(gòu)置價(jià) (含增值稅) （1十運(yùn)雜費(fèi)率十安裝費(fèi)率十設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)率) （1+其他費(fèi)用費(fèi)率) （1資金成本率) =

8、11 . 70 ( 1 + 4%+ 1 %+ 2% ) ( 1+ 1 0% )x ( 1+ 5%)=14.46 (萬(wàn)無(wú))待添加的隱藏文字內(nèi)容3 (2)評(píng)估基準(zhǔn)日在轉(zhuǎn)型后，該機(jī)床的重置成本為：重置成本 =設(shè)備購(gòu)置價(jià)格 (不含增值稅)十運(yùn)雜費(fèi)十安裝費(fèi)十基礎(chǔ)費(fèi)十其它 (間接)費(fèi)用十資金成本=設(shè)備購(gòu)置價(jià) （含增值稅) (1 +運(yùn)雜費(fèi)率十安裝費(fèi)率十設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)率) (1 +其他費(fèi)用費(fèi)率)(1十資金成本率) 設(shè)備購(gòu)置增值稅= (10+1.70) x (1 +4%1%+2%) (1 +10%)(1 + 5%)1 . 70=12.76 (萬(wàn)無(wú)) 對(duì)轉(zhuǎn)型前后的重置價(jià)進(jìn)行比較，重置價(jià)值差額等于設(shè)備的增值稅款。三、

9、企業(yè)價(jià)值評(píng)估中企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購(gòu)置的設(shè)備原值中所含增值稅的抵稅問(wèn)題在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，在評(píng)估不調(diào)賬的情況下，以前付出的增值稅折舊后的余值可以帶來(lái)未來(lái)抵減所得稅的作用，也就是說(shuō)08年12月31號(hào)之前購(gòu)置的設(shè)備相對(duì)現(xiàn)在的新設(shè)備多一種抵稅權(quán)益，因此，若考慮這種權(quán)益，理論上評(píng)估公式應(yīng)調(diào)整為：設(shè)備評(píng)估價(jià)值=在扣除增值稅情況下該設(shè)備的評(píng)估價(jià)值+該設(shè)備原增值稅額（1-折舊率）未來(lái)所得稅稅率或：設(shè)備評(píng)估價(jià)值=在扣除增值稅情況下該設(shè)備的評(píng)估價(jià)值+ (設(shè)備的賬面凈值設(shè)備預(yù)計(jì)殘值)x原增值稅率/(1+原增值稅率)x企業(yè)預(yù)期所得稅稅率 當(dāng)然，該項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)額從理論上也存在時(shí)間折現(xiàn)問(wèn)題，但由于預(yù)測(cè)存在很大的不確定性，因此，參照可抵扣虧損所形成的遞延所得稅資產(chǎn)的處理方式，不考慮時(shí)間因素。我們認(rèn)為上述對(duì)老機(jī)器設(shè)備的評(píng)估處理雖然在理論上是成立的，但實(shí)踐中因存在以下不確定因素而增加了操作的難度。實(shí)際操作