河南羚銳制藥股份有限公司稅務風險測評建議書

1、信陽市國家稅務局稅務風險測評建議書 信陽銀行股份有限公司：信陽市國家稅務局于2011年7月5日布置了你公司及所屬成員企業(yè)（共計？家）稅務風險管理體系建立和完善工作，并要求你公司根據(jù)稅務風險管理體系的內容和要求對2009年至2010年2個納稅年度的稅收政策執(zhí)行情況開展風險自查、自測、自評、自糾工作。測評期間，我局組織專業(yè)化的專家團隊對你公司進行了實地的輔導，該項工作已于2011年11月10日結束。現(xiàn)將我們在輔導過程中發(fā)現(xiàn)的你公司在稅務風險管理體系建立和運用過程及對稅收政策執(zhí)行中的主要問題通報如下，并對你公司風險管理提出糾偏建議：1、 稅收風險管理的重要性 你行公司經(jīng)營利潤與稅收之間的比例10:4

2、，可見稅收在公司經(jīng)營的重要性， 你公司本次參加風險測評的企業(yè)為？家，均未建立稅務風險管理體系，但大部分稅務風險管理制度都屬剛剛建立，制度的有效性尚待進一步檢驗，制度的內容還需進一步細化，稅務風險管理體系仍需進一步建立健全。本次自查測評，你公司總部比較負責，成員企業(yè)也比較認真，能夠按照要求開展工作，主管財務工作領導就企業(yè)稅務風險管理問題與稅務人員進行探討和交流，達成共視，并自擬自查測評提綱，組織財務人員加班加點填寫企業(yè)稅務風險調查表和稅務風險管理軟件，工作積極認真負責，比較好地完成了自查、自測、自評工作，風險測評取得了一定效果。二、稅務風險管理體系建立運用情況（一）企業(yè)采取的內控管理軟件系統(tǒng)簡介

3、企業(yè)從2002年起至今采用浪潮通軟erp制藥行業(yè)版進行內控管理，對企業(yè)的物流、資金流、信息流統(tǒng)一進行管理，助推了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序化、規(guī)范化，該系統(tǒng)為稅務風險的集中控制提供了較好的軟件基礎。（二）在企業(yè)內控系統(tǒng)中稅務風險管理內容簡介企業(yè)對建立稅務風險管理體系較為積極主動，制定了稅務風險控制制度、稅務風險管理組織機構及職責、關聯(lián)方交易內部控制制度、稅務風險管理考評規(guī)定、稅務自查及風險問責規(guī)定、稅務風險管理與溝通制度等制度，并將上述制度整理匯編成冊后打印下發(fā)。但按照“切合實際，著眼長遠”的原則，企業(yè)還需要進一步完善稅務風險管理制度。 （三）在運用稅務風險管理系統(tǒng)時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營銷售過程中涉稅風險

4、的控制效果河南羚銳制藥股份有限公司作為上市公司，納稅遵從度較高，對生產(chǎn)經(jīng)營銷售過程中涉稅風險的控制較為嚴格，稅務風險管理系統(tǒng)對防范風險亦有一定效果，但在風險測評過程中，仍暴露出不少稅務風險，可見企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)尚缺乏系統(tǒng)性、有效性和動態(tài)性。（四）存在的主要稅務風險由于企業(yè)對稅務風險管理的認識有限，在風險管理和內部控制方面還存在著許多問題，主要有：1、機構設置和人員配備尚需完善（1）集團總部和成員單位均沒有設立專門的稅務管理部門，普遍由財務部門處理涉稅事項，稅務管理工作的獨立性和專業(yè)性不夠；（2）專職稅務工作人員少，很多單位都是會計等財務人員兼職處理涉稅事項，總部雖有一位稅務會計崗位人員負責

5、稅務工作，但其工作側重于納稅申報等日常性事務，缺乏稅務風險管理職責，且系統(tǒng)培訓不夠；（3）稅務管理崗位的職責不明確，未能有效開展稅務風險管理、參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策等重要工作；（4）財務部門（稅務管理崗位）跟業(yè)務部門溝通不夠，未能從源頭識別和防范風險。2、重要業(yè)務流程細節(jié)的涉稅控制需要細化（1）對具體業(yè)務流程的稅務控制有一定基礎，但管理措施仍不夠細化；（2）缺乏覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程風險控制流程和風險控制點。（五）主要涉稅問題由于上述風險管理中存在的問題，導致一些涉稅問題的出現(xiàn)，其中本次風險測評各成員單位出現(xiàn)比例較高的問題包括：1、增值稅主要問題：采用賒銷方式銷售貨物，有合同到期日未收到款項未

6、確認收入，沒有及時申報納稅的情況；生產(chǎn)用煤由職工食堂使用，未作進項稅額轉出。2、企業(yè)所得稅主要問題：投資收益未按規(guī)定及時納稅；銷售費用發(fā)票違規(guī)；研發(fā)機構房屋建筑物的折舊作為研發(fā)費用加計扣除。 三、企業(yè)風險糾偏建議根據(jù)風險漏洞，我們提出以下的糾偏建議： （一）及時將風險測評發(fā)現(xiàn)的風險漏洞進行有效的防范和堵塞。（二）合理設置稅務管理機構和配備涉稅管理人員組織機構和人力資源保證，是做好稅務工作的前提，是稅務風險管理的基礎和起點。目前你公司在稅務管理機構設置和人員配備上存在一定問題，改進任務較重，需要引起管理層重視。建議你公司根據(jù)實際情況和管理稅務風險的需要，建立健全稅務風險管理組織體系，在集團總部和

7、重點成員企業(yè)內設立獨立的稅務管理部門，并配備一定數(shù)量的具有相關專業(yè)知識的人員專職從事涉稅事項的管理工作，明確稅務管理部門和涉稅工作人員的工作職責和權限，同時要建立健全監(jiān)督制約機制。稅務管理部門和涉稅工作人員要加強與企業(yè)管理層和其他業(yè)務部門的溝通，以保證信息傳遞和流程的暢通，積極參與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，防范和控制稅務風險，可以考慮在重要業(yè)務部門設立稅務崗位，負責搜集涉稅信息、處理有關稅務事項。集團總部要加強對成員單位的管理和指導，統(tǒng)一協(xié)調處理涉稅事項。稅務管理部門可以采用矩陣式管理模式，在接受本企業(yè)領導的同時，按照集團總部稅務部的要求統(tǒng)一開展涉稅事項處理工作，強化稅務管理工作的專業(yè)性和獨立性

8、。（三）細化業(yè)務流程的涉稅控制，實現(xiàn)管理環(huán)節(jié)前移將稅務控制延伸到具體的業(yè)務流程，從源頭控制稅務風險是最關鍵、最有效的手段。建議你公司從細化涉稅信息數(shù)據(jù)的分類和歸集方面入手，制定稅務風險應對策略，強化業(yè)務流程的稅務管控措施，前移管理環(huán)節(jié)。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險。鑒于你公司主要業(yè)務是醫(yī)藥制造業(yè)，因此，以下業(yè)務流程的涉稅控制建議主要是針對醫(yī)藥制造業(yè)

9、，其他企業(yè)應參照實施。1、合同控制建立合同會審制度，在合同擬定以后、生效之前，由公司稅務部門會同合同關鍵條款涉及的各專業(yè)部門，如法務、技術、財務等部門一起，對合同條款涉及的稅務問題逐一審核，形成記錄，通報各業(yè)務部門和具體經(jīng)辦人員。要特別關注企業(yè)重大投資、關聯(lián)交易等合同協(xié)議。 2、采購和付款控制訂單處理環(huán)節(jié)：采購部門定期匯總采購訂單，從請購來源上初步區(qū)分采購是否為生產(chǎn)、經(jīng)營所用，是否為增值稅非應稅項目所用，是否為固定資產(chǎn)購置或在建工程所用，并及時將相關信息傳遞到財務部門和稅務部門。驗收環(huán)節(jié)：質量管理部門、倉儲部門、使用部門和采購部門共同驗收后，將驗收過程中的異常情況及時報告財務和稅務部門。需要進

10、行稅務處理的異常情況包括：非正常損失、退貨或折讓（不可抵扣進項稅），溢余等。付款環(huán)節(jié)：財務部門對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明、訂單合同等相關憑證把關，對不合規(guī)范的發(fā)票必須要求重開；準確區(qū)分不得抵扣的增值稅專用發(fā)票；準確區(qū)分退貨和返利、折扣等對應的不得抵扣的進項稅額。3、存貨管理方面存貨的保管環(huán)節(jié)：設置控制點，記錄和歸集非正常損失和溢余，報告財務稅務部門做相關涉稅處理。領用和發(fā)出環(huán)節(jié)：設置控制點，準確分類和歸集生產(chǎn)經(jīng)營領用和非生產(chǎn)經(jīng)營領用，應稅項目領用和非應稅項目領用，退貨、返利和折讓。達到如下控制目標：退貨、返利和折讓及非正常損失不得抵扣進項稅額，用于非生產(chǎn)經(jīng)營以及免稅項目和非應稅項目的進項稅

11、額不得抵扣。 4、銷售與收款方面銷售發(fā)貨與退貨：設置記錄發(fā)貨去向的控制點，準確分類并歸集機構間移送貨物、贈送他人貨物、銷貨退回等；記錄和歸集殘次品、廢品、材料、邊角料直接出貨銷售；審核銷貨退回憑據(jù)。收款與記賬：改進財務部門同銷售、發(fā)貨以及稅務部門的溝通，確保機構間移送貨物等視同銷售信息及時準確傳遞到財務部門，準確計提銷項稅。增加控制點，確保殘次品、廢品、材料、邊角料的銷售及時準確計提銷項稅。增加控制點，確保采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天未收到貨款的全部作銷售收入處理并準確計繳相關稅收；增加控制點，確保問題賬款和壞賬發(fā)生時，相關涉稅處理正確。5、成本費用方面加強成本

12、費用的入賬依據(jù)，對發(fā)票真實性和合法性在入賬環(huán)節(jié)進行控制。除采購部門把關以外，財務部門在記錄處理原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、制造費用、管理費用、銷售費用時，對發(fā)票的有效性和合法性二次把關。加強成本費用核算控制，在確保成本計價方法準確、收入和成本費用匹配、成本計價方法不隨意改變的基礎上，重點控制基建、福利等部門耗用的料、工、費以及贈送和對外投資的貨物不直接計入成本費用，銷貨退回不是只沖減銷售收入而不沖減銷售成本等等。增加控制點，準確劃分和歸集以下費用：業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、研發(fā)費、營業(yè)機構之間支付的利息、從關聯(lián)方接受的債權性投資和權益性投資。6、關聯(lián)交易方面制定符合稅法規(guī)定的關聯(lián)交易轉讓定價政策；在重大關聯(lián)交易發(fā)生前，可咨詢河南省國稅局大企業(yè)稅收管理處，以降低稅收風險。需要說明的是，我們對你公司風險管理現(xiàn)狀的評估，只是建立在本次自查發(fā)現(xiàn)問題、各級稅務機關督導和復核反饋情況以及前期初步風險評估的基礎之上，缺乏對你公司經(jīng)營活動和內部控制的完整了解，尤其是對各成員企業(yè)的深入了解，因此，上述建議有些只是總體框架層面上的建議，而不是具體的操作指導。你公司應參考上述建議，結合你公司實際情況，制定落實措施。如果你公司認為有必