會計學課件 第二章.ppt

1、第二章 會計核算的基本方法,本章學習目的與提要 本章主要介紹會計核算的工具會計科目和會計賬戶，薄記的方法復式記賬法，會計信息的生成過程會計循環(huán)，即如何將企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務的分散數據進行分類、加工和匯總，并形成具有一定質量特征的會計信息。,一、會計科目,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,會計科目是按分類核算的要求對會計對象所作的分類，也是對會計要素作的進一步的分類。,會計科目是一個平衡的系統,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,資產類科目 負債類科目 權益類科目 損益類科目 成本類科目,資產要素 負債要素 權益要素 收入要素 費用要素 利潤要素,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,會計科目,總分類科目,明細分類科

2、目,一級科目,二級科目,三級科目,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,二、會計賬戶,賬戶是按照科目開立的，用以分類記錄和匯總會計信息的特定方式。,賬戶與科目有聯系又有區(qū)別,賬戶與科目有相同的類別,賬戶也是一個平衡系統,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,賬戶的一般結構與內容,（賬戶名稱）,日期,摘要,金額,金額,摘要,日期,（賬戶名稱）,期初余額,本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,期末余額,（賬戶名稱）,期初余額,本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,期末余額,賬戶四項內容之間的關系,期末余額,期初余額,+,本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,分類賬戶的結構和用法,（資產類）,期初余額 本期增

3、加,（權益類）,（收入類）,（費用類）,本期減少,期初余額 本期增加,期末余額,本期減少,期末余額,本期增加額,期末轉出額,- -,本期增加額,期末轉出額,- -,某企業(yè)部分賬戶資料如下:,現金 580 450 480 550,課堂練習對下列五個互不相關的情況，分別利用表中的數據，計算出下例欲知的金額。,1）本期現金收入總額 5050 2）本期收回顧客賬款總額？ 3）本期購買的存貨金額？ 4）本期發(fā)生的需要分期攤銷的支出？ 5）本期新發(fā)生的應付賬款金額？,第一節(jié) 會計科目和會計賬戶,具體賬戶的內容和使用呢？,第二節(jié) 復式記賬與借貸記賬法,復式記賬,復式記賬解決什么問題?,有沒有單式記賬?,什么

4、是復式記賬?什么是單式記賬?,復式記賬的概念,對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行記錄的方法。,復式記賬的原理,符合企業(yè)資金運動的規(guī)律會計等式 符合經濟業(yè)務的實際情況,復式記賬的意義,它是一種科學合理的記賬方式。它對經濟業(yè)務作了符合客觀實際的、完整的記錄，從而反映出經濟業(yè)務的來朧去脈。 復式記賬的結果，使數字之間建立起某種平衡關系，這種平衡關系正是檢查賬戶記錄、計算結果正確與否的依據。,第二節(jié) 復式記賬與借貸記賬法,借貸記賬法,復式記賬的具體應用形式 借貸記賬法,借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號的一種復式記賬方法。,何為記賬符號？,表示賬

5、戶區(qū)域或方位的記號 賬戶的左方為借方，右方為貸方,借和貸在賬戶中是固定的嗎？,借表示增加還是貸表示增加？,借和貸有具體含義嗎？,借貸記賬法的具體內容,賬戶的結構 編寫會計分錄 根據會計分錄登記賬戶 記賬規(guī)則 試算平衡,借 （資產類） 貸,期初余額 本期增加,借 （權益類） 貸,借 （收入類） 貸,借 （費用類） 貸,本期減少,期初余額 本期增加,期末余額,本期減少,期末余額,本期增加額,期末轉出額,- -,本期增加額,期末轉出額,- -,借貸記賬法下 編寫會計分錄,什么是會計分錄？,會計分錄是指對每一項經濟業(yè)務，按復式記賬要求，分別列示出應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能

6、夠明確規(guī)定一項經濟業(yè)務應記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。,借貸記賬法下 編寫會計分錄,會計分錄的形式,例：某企業(yè)用銀行存款購入商品8000元。,借：庫存商品 8000 貸：銀行存款 8000,借貸記賬法下 編寫會計分錄,會計分錄的種類,例：某企業(yè)用銀行存款購商品8000元。企業(yè)與供貸商協商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠。,借：庫存商品 8000 貸：銀行存款 4000 應付賬款 4000,復合分錄,簡單分錄,一借多貸 多借一貸 多借多貸,借：庫存商品 4000 貸：銀行存款 4000 借：庫存商品 4000 貸：應付賬款 4000,借貸記賬法下 編寫會計分錄,會計分錄的

7、作用,（1）將經濟信息轉變?yōu)闀嬓畔⒌牡谝徊健?（2）便于賬戶登記，減少登賬錯誤。,1.華天先生投入資本100000元，開辦便利店。,借：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000,以便利店的12項業(yè)務為例編寫會計分錄:,2.華天便利店租賃營業(yè)房屋，預付6個月的租金12,000元。,借：預付賬款 12000 貸：銀行存款 12000,3.商店支付30000元，購買銷售設備。,借：固定資產 30000 貸：銀行存款 30000,4.華天便利店從批發(fā)公司賒購價值20,000元的文具，10天后支付貨款。,借：庫存商品 20000 貸：應付賬款 20000,5.購買方便食品12000元，當即支

8、付貨款。,借：庫存商品 12000 貸：銀行存款 12000,6.歸還前欠批發(fā)公司貨款中的10000元。,借：應付賬款 10000 貸：銀行存款 10000,7.華天便利店簽發(fā)一張面額10,000元、30天后付款的票據，交給批發(fā)公司，償還剩余所欠賬款。,借：應付賬款 10000 貸：應付票據 10000,8.華天便利店銷售商品收回貨幣資金22200元，增加銀行存款。,借：銀行存款 22200 貸：主營業(yè)務收入 22200,9.賒銷4100元的商品。,借：應收賬款 4100 貸：主營業(yè)務收入 4100,10.收到欠款客戶支付3500元支票。,借：銀行存款 3500 貸：應收賬款 3500,11.

9、結轉銷售商品的成本20600元。,借：主營業(yè)務成本 20600 貸：庫存商品 20600,12.支付雇員工資1600元。,借：銷售費用 1600 貸：銀行存款 1600,借貸記賬法下 登記總分類賬戶,根據賬戶的結構，將會計分錄的內容抄錄到賬戶中去作用的過程。 記錄了會計分錄的內容后，形成了賬戶的對應關系；具有某項對應關系的賬戶就互為對應賬戶。,（賬戶設置及登記內容具體見教材P36頁。）,將便利店的12項業(yè)務的會計分錄登入賬戶:,借貸記賬法下 記賬規(guī)則,（1）資產與權益同增 （2）資產與權益同減 （3）資產的此增彼減 （4）權益的此增彼減,借；貸,借；貸,貸；借,貸；借,“有借必有貸、借貸必相等

10、”,借貸記賬法下 試算平衡,每筆會計分錄的借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額 （1） 全部賬戶的借方發(fā)生額合計=貸方發(fā)生額合計 （2） 全部賬戶的借方余額合計=貸方余額合計 （3）,試算平衡的依據,借貸記賬法下 試算平衡,編制試算平衡表,會計信息確認與計量原則,權責發(fā)生制原則 實質重于形式原則 重要性原則 謹慎性原則 配比原則,第三節(jié) 會計核算基本原則,權責發(fā)生制原則,企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當承擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。,交易日,收款日,買方形成付

11、款責任,賣方形成收款權利,買方實際付款,賣方實際收款,所以，權責發(fā)生制提供了確認收入費用歸屬期的時間標準；也因此需要采用應計、應付、預提和攤銷等賬務處理的手段，從而反映特定期間的經營成果。,例：某企業(yè)在期間開始營業(yè)，購進一批經銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當期將所購進的商品全部售出，實現銷售收入70,000元。當期尚未收到款項。期間，該企業(yè)收到商品銷售收入的現款70,000元，存入銀行。期間，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。 請判斷：期間、期間和期間的損益各是多少？ 在權責發(fā)生制下和在收付實現制下的回答是不同的。,權責發(fā)生制更好地反映了企業(yè)各期的經營

12、成果和財務狀況。權責發(fā)生制是進行賬項調整的理論依據。 收付實現制卻直接反映出企業(yè)的現金流量情況。,某企業(yè)1月底，下列帳戶的余額如第一欄所示。如果做了期末賬項調整，調整后的余額如第二欄所示。假如沒作調整，那么對1月份的收益有何影響？,實質重于形式原則,實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能真實地反映其實質內容。 “企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！?“拼車”實質與形式？,融資租賃的實質與形式？,重要性原則,“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項?！?重要性原則不影響

13、會計核算的全面完整。 通常交易額比重超過10%的事項就是重要的事項。 重要性原則是成本效益原則在會計核算中的具體體現.,謹慎性原則,“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。” 該原則要求會計人員在工作中保持必要的謹慎態(tài)度，充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，避免盲目樂觀。,這是會計人員在面臨不確定事項選擇會計方法時要依據的原則。,企業(yè)預收了一筆貨款,企業(yè)可能會發(fā)生相當銷售收入1%的售后服務費用,某種庫存商品賬面成本為2400元。 （1）如果該種商品市價確已上升到2800元； （2）如果該種商品市價確已下降到2200元。,加速折舊,平均

14、折舊,配比原則,各個會計期間損益的正確計算，取決于各該期間內的實現收入與相關費用的正確配比。 收入與費用正確配比的標準有兩點：（1）存在經濟性質上因果關系； （2）時間上的一致性。,商品銷售成本什么時候結轉？,雇員工資與商品銷售收入什么關系？,第四節(jié) 會計循環(huán)過程,會計核算分期進行，有一個會計期工作的開始，也有一個會計期工作的結束。所以，會計工作是一個按照既定程序不斷循環(huán)往復的過程。,調整和結算賬簿財產清查試算平衡等,調賬結賬與對賬,登記賬戶,經濟業(yè)務,會計分錄,登記 賬簿,編制記 賬憑證,審核原 始憑證,編制會 計報表,信息披露,業(yè)務處理程序,信息流程,會計憑證 原始憑證 記帳憑證,會計憑證

15、 是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據，也是組織協調經濟活動、傳遞經濟信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證,原始憑證 是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記載和證明經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，并明確經濟責任，作為記賬依據的最初書面證明,記賬憑證 是本單位會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據的會計憑證,會計核算手段,帳簿 總分類帳 明細分類帳 日記帳 輔助賬簿,賬簿是賬戶的載體,總賬是對企業(yè)全部經濟業(yè)務進行分類、序時記錄的簿籍,明細賬是對某一總賬內容又進行分類詳細記錄的簿籍,日記帳是用來逐日逐筆記錄某一類經濟業(yè)務的發(fā)生情況的簿籍。如作為特種日記賬的“現金日記賬”“銀行存款日記賬”,會計核算手段,調整的內容有： 應計項目應計收入、應計費用 預計項目預收收入、預付費用 估計項目折舊費用、壞賬準備等,企業(yè)的銀行借款，其利息結算與銀行商定每季末支付三個月的利息。那么，第一、二個月有沒有利息呢？,企業(yè)已于本月支付了一年的房屋租金。那么，本月有沒有發(fā)生房屋租賃費用？發(fā)生了多少？應該什么時間確認？,企業(yè)購置固定資產的支出是資本性支出，隨著使用其 價值逐年逐月地轉為費用。那么，什么時間結轉？,期末賬項調