收入、成本費用和利潤完整版

1、第十五章 收入、成本費用和利潤本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和綜合題。2009 年考題分數(shù)為 13 分；2010年考題分數(shù)為 12 分； 2011 年考題分數(shù)為 35分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容非常 重要。本章基本結(jié)構(gòu)框架收入的確認與計量收入的內(nèi)容收入的確認和計量收入的核算主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算r成本費用的概念產(chǎn)品成本核算的般程序及基本方法科目的設(shè)置產(chǎn)品成本核算的一般程序生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配產(chǎn)品成本計算的基本方法收入、成本費用和利潤利潤的核算利潤總額的計算 資產(chǎn)減值損失的核算 公允價值變動損益的核算 投

2、資收益的核算 營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外支出的核算利潤的核算所得稅費用的核算J資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)暫時性差異的類型遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量所得稅費用的核算遞延所得稅的特殊處理所得稅的信息披露科目設(shè)置利潤分配的賬務(wù)處理第一節(jié)收入的確認與計量一、收入的內(nèi)容收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的， 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。二、收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認與計量企業(yè)銷售商品時，如同時滿足了以下 5 個條件，即可以確認為收入：1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售

3、出的商品實施控 制；3. 收入的金額能夠可靠地計量；4. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述 5 個條件，才能確認收入。 任何一個條件沒有滿足， 即使 收到貨款，也不能確認收入?！纠}1 多選題】企業(yè)銷售商品時，確認收入須同時滿足的條件有 （）。（2009年考題）A. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方B. 企業(yè)已提供與售出商品相關(guān)的勞務(wù)C. 收入的金額能夠可靠地計量D. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)E. 相關(guān)的將發(fā)生的成本能夠可靠地計量【答案】 ACDE【解析】銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認

4、：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管 理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認收入：1. 辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2. 采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。3. 售出商品需要安裝和檢驗的， 在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前， 不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而

5、必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。4. 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收 入，回收的商品作為購進商品處理。5. 對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。6. 委托代銷方式銷售商品的（ 1 ）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。（ 2）采用視同買斷方式委托代銷商品的， 按銷售商品收入確認條件確認收入 。 視同買斷方式具體包括兩種情況：（ 1 ）如果委托方和受托方之間的協(xié)議標明， 受托方在取得代銷商品后， 無論是否能夠賣 出、是否獲利， 均與委托方無關(guān)。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售 商品收

6、入。（ 2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明， 將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商 品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償， 那么委托方在交付 商品時不確認收入， 受托方也不作購進商品處理； 委托方將商品銷售后， 按實際售價確認銷 售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入【例題2 多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（）。A. 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收 入，回收的商品作為購進商品處理B. 對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項時確認為收入C. 對視同買斷代銷方式，委托方一定

7、在收到代銷清單時確認收入D. 對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入E. 辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入【答案】 ADE【解析】 對于訂貨銷售， 應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入， 在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債； 對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認收入。7. 采用售后回購方式銷售商品的， 通常不確認收入， 收到的款項應(yīng)確認為負債， 回購價 格大于原售價的， 差額應(yīng)在回購期間按期計提利息， 計入財務(wù)費用。 有確鑿證據(jù)表明售后回 購交易是按照公允價值達成的， 銷售的商品按售價確認收入， 回購的商品作為購進商品處理?！纠}3 計算題】甲公司于 2012年5月1日向

8、乙公司銷售商品，價格為 100萬元，成 本為 80萬元。甲公司應(yīng)于 9月 30日以 110萬元購回上述乙產(chǎn)品。假定 2012年5月 1 日甲 公司發(fā)出商品，同時開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17%。要求：編制甲公司相關(guān)會計分錄。答案】1)2012年 5月 1 日借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款答案中的金額單位用萬元表示)11710017(10+ 5)18.7收到的款項應(yīng)確認為負債， 售價與作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。銷售的商品按售價應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80(2) 2012年5月30日9月30日每月末計提利息時借：財務(wù)費用2貸：其

9、他應(yīng)付款(3) 2012年 9月 30日回購時借：其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款128.7借：庫存商品80貸：發(fā)出商品808. 采用售后租回方式銷售商品的， 通常不確認收入，資產(chǎn)賬面價值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤， 有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的， 確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。U）瓦41匕玄召硏號i X才軌Jt 存卷 ；碼&義4 厶 TopoI e上#tnTof0- B9附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的， 應(yīng)將估計不會發(fā)

10、生退貨的部 分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能 性，則在商品銷售退貨期滿時確認收入。10.房地產(chǎn)銷售。房地產(chǎn)銷售就是房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售，應(yīng)按商品銷售收入的確認原則確認銷售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同且不可撤銷，并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的， 應(yīng)作為建造合同，根據(jù)建造合同的規(guī)定確認收入。判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。 通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允。此外，企業(yè)在確定銷售商品收入時， 不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、 銷售折讓和 銷售

11、退回。1. 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用 。2. 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售 折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第 29號一一資產(chǎn)負債表日后事項。3. 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、 品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè) 已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減

12、當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表日后事項。（二）提供勞務(wù)收入的確認與計量1. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計， 是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定； （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2 ）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)

13、提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定提供勞務(wù)收入總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計 已確認提供勞務(wù)收入后的金額， 確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入的金額， 同時， 按照提供勞務(wù)估計總 成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本?！纠}4 單選題】某企業(yè)于 2011年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法 確認勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期 14 個月，合同總收入 200 萬元，合同預(yù)計總成本為 158 萬元。 至 2012 年底已預(yù)收款項 16

14、0 萬元， 余款在安裝完成時收回， 至 2012 年 12 月 31 日實際發(fā)生 成本 152 萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本 8 萬元。 2011 年已確認收入 80 萬元。則該企業(yè) 2012 年 度確認收入為( )萬元。A. 190B.110C. 78D.158【答案】 B【解析】該企業(yè) 2012年度確認收入=200 X 152/ (152+8) -80=110 (萬元)。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分 且能夠單獨計量的 ，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理， 將提供勞務(wù) 的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，

15、 或雖能區(qū)分但不能夠 單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：( 1 )已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。( 2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期營業(yè)成本，不確認提供勞務(wù)收入?！纠}5 單選題】甲公司于 2011年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員， 培訓(xùn)期為 3個月， 2012年1 月 1 日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額 為 60 000 元，

16、分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在 2012 年 2 月 1 日支付，第 三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 2012年1月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至 2012年1月 31 日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 20 000 元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬 )。 2012年1月 31 日，甲公司 得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司2012年1月應(yīng)確認的收入為( )元。A. 0 B.20 000C. 60 000D.40 000【答案】 B【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭?務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入。3. 特殊勞務(wù)交易的收入確認：( 1

17、)安裝費， 在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。 安裝工作是商品銷售附帶 條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。( 2)宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 廣告的 制作費 ，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。( 3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。( 4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。( 5)藝木表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收 費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。( 6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其

18、他服務(wù)或商品都要另行收費的， 在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。 申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到 各種服務(wù)或出版物， 或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的， 在整個受益期內(nèi)分期 確認收入。（ 7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。（ 8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，一次性收取若干期的， 收取的款項在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時分期確認收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入。（ 9）高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，待提供服務(wù)收回果嶺券時，確認收入；合同期滿，未消費的

19、果嶺券全部確認收入。【例題6 單選題】下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的是（）。（2011年考題）A. 采用售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認收入B. 包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務(wù)費，在商品銷售時確認收入C. 提供初始及后續(xù)服務(wù)費的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入D. 以舊換新銷售中，應(yīng)按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入 【答案】 C【解析】采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，選項A錯誤；包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入，選項B錯誤；采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認 收入，回收

20、的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。（ 10）某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司 給予客戶的里程累計等， 客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費 或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理： 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配， 將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎 勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時， 授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延

21、收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比 例為基礎(chǔ)計算確定。【例題7 計算題】2010年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計 劃。該客戶忠誠度計劃為： 持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時， 甲公司向其授予獎勵 積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01 元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起 3年內(nèi)有效，過期作廢。2010年度，甲公司銷售各類商品共計 50 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商 品，下同），授予客戶獎勵積分共計 50 000 萬分，客

22、戶使用獎勵積分共計 20 000 萬分。2010年年末，甲公司估計 2010年度授予的獎勵積分將有 80%使用。2011 年客戶使用獎勵積分 8 000萬分， 2011 年年末，甲公司估計 2010年度授予的獎勵 積分將有 70%使用。2012年客戶使用獎勵積分 6 000萬分，至 2012年12月 31 日， 2010年度授予的獎勵積 分剩余部分失效。要求：（1）計算甲公司 201 0年度授予獎勵積分的公允價值、 因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的銷售收入， 以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄；（2）計算甲公司 2011 年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入， 并編制相關(guān)會計分錄；（

23、3）計算甲公司 2012 年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入， 并編制相關(guān)會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 2010年授予獎勵積分的公允價值 =50 000 X 0.01=500 （萬元）；銷售商品應(yīng)當(dāng)確認 的收入=50 000-50 000 X 0.01=49 500 （萬元），遞延收益部分 2010年確認的收入（因獎勵 積分部分確認的收入）=20 000 -（ 50 000 X 80% X 500=250 （萬元），2010年確認的收入=（ 50 000-500 ） +250=49 750 （萬元）。借：銀行存款50 000貸：主營業(yè)務(wù)收入49 500遞延收益50

24、0借：遞延收益250貸：主營業(yè)務(wù)收入250（2）遞延收益部分 2011 年累計確認的收入（因獎勵積分部分累計確認的收入） =28 000-（50 000X 70% X 500=400 （萬元）,2011年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認的收入=400-250=150（萬元）。借：遞延收益150貸：主營業(yè)務(wù)收入150（3） 最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認為收入，即2012 年客戶使用獎勵積分應(yīng)確認 的收入 =500-400=100 （萬元）。借：遞延收益100貸：主營業(yè)務(wù)收入100【例題8 單選題】某商場系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17% 2010年春節(jié)期間為進行促銷，該商場規(guī)定購物每滿200元

25、積 10分，不足 200元部分不積分，積分可在一年內(nèi)兌換成與積分等值的商品。某顧客購買了售價為 5 850 元（含增值稅 850 元）、成本 為 4 000 元的服裝，預(yù)計該顧客將在有效期限內(nèi)兌換全部積分。則因該顧客購物商場應(yīng)確認 的收入為（ ）元。（ 2011 年考題）A. 4 707.50B.4 710C. 4 750D.5 000【答案】 B【解析】授予獎勵積分的公允價值（取整數(shù)） =5 850/200 X10=290 （萬元），因該顧客購 物商場應(yīng)確認的收入 =5 000-290=4 710（萬元）。（ 11）在實務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，這樣 的易

26、貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、 而且符合收入確認條件時， 才能確認收 入。該收入通常無法用所收到廣告服務(wù)的公允價值進行可靠計量，因此應(yīng)采用所提供廣告服務(wù)的公允價值進行計量。 企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)這樣的非易貨 交易而且該非易貨交易同時滿足規(guī)定條件時， 才能認定為其在易貨交易中提供的廣告服務(wù)的 公允價值是能夠可靠計量的，這里所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括：該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似；該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生；該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況；該非易貨交易收取的是現(xiàn)金和 （或）其他形式的公允價

27、值能夠可靠計量的對價（如上市證券、非貨幣性資 產(chǎn)和其他服務(wù)）；6該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。【例題9 多選題】下列有關(guān)收入確認的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。（ 2009 年考題）A. 采用辦妥托收手續(xù)銷售商品時，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入B. 商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入C. 特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，應(yīng)在提供的期間內(nèi)確認為收入D. 受托代銷商品收取的手續(xù)費，應(yīng)在收到委托方交付的商品時確認為收入E. 采用售后租回方式銷售商品時，應(yīng)在收到款項時確認收入【答案】 ABC【解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費，應(yīng)在銷售商品向委托方

28、提供代銷清單時確認為收入，選項D錯誤；采用售后租回方式銷售商品時，一般不確認收入。【例題10 多選題】下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有（）。（2010年考題）A. 客戶訂制軟件的收入，應(yīng)在會計期末根據(jù)開發(fā)的完工進度確認B. 包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費，雖可區(qū)分，但仍應(yīng)在商品銷售收入確認時確認C. 安裝工作雖是商品銷售附帶條件，但安裝費收入與商品銷售分開計價，應(yīng)在會計期 末根據(jù)安裝的完工進度確認D與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)使用費收入，不管是初始提供還是后續(xù)服務(wù)，都應(yīng)在設(shè)備 的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認E. 廣告制作費收入，應(yīng)在相關(guān)的廣告行為開始出現(xiàn)在公眾面前時確認【答案】 AC【解析】包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的

29、服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。屬于 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費， 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入； 屬于提供 初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費， 在提供服務(wù)時確認收入。 廣告的制作費， 在資產(chǎn)負債表日根據(jù) 廣告的完工進度確認收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時滿足時， 才能予以確認：（ 1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很 可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠計量?！纠}11 多選題】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入可以

30、確認應(yīng)同時滿足的條件有（）。（2007年考題）A. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)上主要的風(fēng)險已轉(zhuǎn)移給受讓方B. 讓渡資產(chǎn)的收益能夠可靠地估計C. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)D. 收入的金額能夠可靠地計量E. 相關(guān)的成本能夠可靠地計量【答案】 CD【解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時滿足時，才能予以確認：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠計量。（四）建造合同收入的確認與計量 建造合同，所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。 合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

31、兩部分。 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)， 房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地 產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素， 或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的， 房地產(chǎn)建造協(xié)議符合 建造合同定義， 應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準則確認收入。 房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動） 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準則中有關(guān)商品銷售收入的原則確認收入。合同收入和費用應(yīng)按下列原則確認：1. 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法 確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。企業(yè)確定合同完工進度可以選用累計實際發(fā)生的合同成本占合

32、同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定完工進度 3種方法中的一種。采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。2. 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收 入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入； 同時，按照合同預(yù)計總成本 乘以完工進度扣除以前會計 期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。3當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入扣除以前會

33、計期間累計已確認收入后 的金額，確認為當(dāng)期合同收入， 同時，按累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已 確認合同費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用?！纠}12 單選題】某建筑公司承建 A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計 A工程的總成 本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為 1 000萬元。第一年末，該建筑公司的“工 程施工一一A工程”賬戶的實際發(fā)生額為 780萬元。其中：人工費150萬元，材料費480萬 元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費 50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料 中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為()。A. 7

34、9.59%B.70%C. 78%D.71.43%【答案】B【解析】第一年的完工進度 =(780-80 )- 1000=70%4. 如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下幾種情況處理：(1) 合同成本能夠收回的， 合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。(2 )合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。5. 在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認合同收入和合同費用。6. 如果合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。今4祕q獨7“0 %垃EQ皿木+密詼仝呵W沈誡木【例題13 單選題】2011年

35、4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該 合同為固定造價合同， 合同金額為800萬元。工程自2011年5月開工，預(yù)計2013年3月完 工。甲公司2011年實際發(fā)生成本 216萬元，結(jié)算合同價款 180萬元；至2012年12月31 日止累計實際發(fā)生成本 680 萬元，結(jié)算合同價款 300 萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成 本為 720 萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因， 2012 年年末預(yù)計合同總成本為 850 萬元。 2012年 12月 31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為 ( ) 。A. 0 B.10 萬元C.40 萬元 D.50 萬元【答案】 B【解析】2012年1

36、2月31日完工百分比=680- 850=80%甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計 損失=(850-800 )X( 1-80%) =10 (萬元)。7. 因合同變更而增加的收入， 應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認可因變更而增加的收入， 并且收入能夠 可靠地計量時予以確認。 因索賠款而形成的收入， 只有在預(yù)計對方能夠同意該項索賠 (根據(jù) 談判情況判斷) ，并且對方同意接受的金額能夠可靠地計量時予以確認；因獎勵而形成的收 入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同目前完成情況， 足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準， 并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能予以確認。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的下列費用： ( 1 )企業(yè)行政管理部門為組

37、織和管理生 產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； (2)船舶等制造企業(yè)的銷售費用； ( 3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所 需資金而發(fā)生的財務(wù)費用； (4)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本， 間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、 合理的方法 分攤計入合同成本； 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益， 應(yīng)當(dāng)沖 減合同成本。(五) 租賃收入的確認與計量 根據(jù)租賃準則，出租人的租賃收入分為融資租賃收入和經(jīng)營租賃收入兩類。1. 融資租賃收入出租人應(yīng)當(dāng)將根據(jù) 租賃 準則確認的未實現(xiàn)融資收益， 采用實際利率方法在租賃 期內(nèi)各個期間進行分配， 計算確認當(dāng)期的融資收入。 同時將計入應(yīng)收融

38、資租賃款入賬價值的 初始直接費用進行分攤，調(diào)整確認的融資收入。2. 經(jīng)營租賃收入對于經(jīng)營租賃的租金， 出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期經(jīng)營租賃 收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用。出租人應(yīng)當(dāng)在 實際收到 或有租金時將其確認為經(jīng)營租賃收入。 對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)， 出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊， 對于 其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。第二節(jié) 收入的核算收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類。對于不同的行業(yè)， 收入的內(nèi)容并不相同，因此，下面主要以工商企業(yè)為例說明有關(guān)收入的核算。一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算(一)

39、科目設(shè)置1. 為了總括地反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目。2. 根據(jù)收入與費用相配比的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加” 、“銷售費用”等科目。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在“營業(yè)稅金及附 加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核 算。二)銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1. 實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理【教材例1】長城公司10月5日發(fā)給長虹機器廠甲產(chǎn)品 1 000件，增值稅專用發(fā)票注明 貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。其 會

40、計分錄為：借：應(yīng)收賬款595 000貸：銀行存款10 000主營業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000【教材例2】長城公司10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品 400件，增值稅專用發(fā)票注明 價款160 000元，增值稅額27 200元，企業(yè)代墊運雜費 2 000元，新華工廠開出期限三個 月的商業(yè)承兌匯票一張。其會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)189 200貸：銀行存款2 000主營業(yè)務(wù)收入160 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27 200【教材例3】長城公司10月25日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票注明價款120 000元，增值稅額20 400元，企業(yè)收到東方

41、工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款 手續(xù)。其會計分錄為：借：銀行存款140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入120 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 400【教材例4】長城公司10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1） 10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預(yù)收貨款500 000元，作會計分錄：借：銀行存款500 000貸：預(yù)收賬款500 000（2） 10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價款 400 000元，增值稅額68 000元，確認銷售收入實現(xiàn)，作會計分錄：借：預(yù)收賬款468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68

42、000（3）同日將多余款項退還給繁星商場，作會計分錄：借：預(yù)收賬款32 000貸：銀行存款32 0002. 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【教材例5】長城公司10月末根據(jù)已確認收入的銷售商品編制了“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表15-1），并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。 表15-1商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表20XX年 10 月 31 日產(chǎn)品名稱計量單位數(shù)量單位成本（元）總成本（元）甲產(chǎn)品件1 800350630 000乙產(chǎn)品件7 00280196 000合計826 000其會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本一一甲產(chǎn)品630 000乙產(chǎn)品196 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 630 000乙產(chǎn)品 196

43、000教材例 6】假設(shè)例 1 長城公司10月 5 日發(fā)給長虹機器廠的1 000 件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知， 該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失， 資金周轉(zhuǎn)十分困難， 經(jīng)與購貨方交涉， 確定此項收入本月收回的可能性不大， 計處理：決定不確認收入。則長城公司應(yīng)作如下會（1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，該批商品的成本為 錄為：350 000 元。會計分借：發(fā)出商品 350 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品350 000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款長虹機器廠85 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，

44、85 000則不作這筆分錄，待實際發(fā)生時再作該筆分錄。假如 12 月 20 日長城公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)， 長虹機器廠也承諾 付款，此時，長城公司確認該項收入時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款長虹機器廠500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000同時；借：主營業(yè)務(wù)成本350 000貸：發(fā)出商品350 0003. 營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費稅、 營業(yè)稅等原記入 “營業(yè)稅金及附加” 科目 的各種稅金，在 “營業(yè)外收入” 科目中核算。【教材例 7】長城公司 10 月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計算 應(yīng)繳納的消費稅為 94 40

45、0元，城市維護建設(shè)稅為 20 650元，教育費附加為 8 850元。會計 分錄為：借：營業(yè)稅金及附加 123 900貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 94 400應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 20 650應(yīng)交教育費附加 8 8504. 分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理確認收入時：借：銀行存款長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益（差額）每期收到價款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款確定利息收入時：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用【教材例 8】某公司于 2007年1月 1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備， 合同價格為 1 000

46、 萬元，分 5 年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為 800 萬元，不考慮增值稅。該項銷售應(yīng)收款項的收取時間較長， 相當(dāng)于對客戶提供信貸， 具有融資性質(zhì)， 因此應(yīng)按 800萬元確認收入，合同價格 1 000 萬元與 800萬元的差額 200 萬元應(yīng)當(dāng)作為未實現(xiàn)融資收 益，在 5 年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。根據(jù) 1元年金現(xiàn)值系數(shù)表， 可計算得出年金 200 萬元、期數(shù) 5年、現(xiàn)值 800萬元的折現(xiàn) 率為 7.93%，即為該筆應(yīng)收款項的實際利率。該筆應(yīng)收款項賬面余額， 減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額， 即為應(yīng)收款項的攤余 成本；攤余成本和實際利率 7

47、.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財務(wù)費用。各年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益計算如下：第 1 年=（1 000-200 ）X 7.93%=63.44 （萬元）第 2 年=800-（200-63.44 ） X 7.93%=52.61 （萬元）第 3 年=600-（200-63.44-52.61） X 7.93%=40.92 （萬元）第 4 年=400-（200-63.44-52.61-40.92） X 7.93%=28.31 （萬元）第 5 年=200-63.44-52.61-40.92-28.31=14.72（萬元）會計分錄如下：1 ）銷售成立時借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益2）第 1

48、 年末 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用3）第 5 年末 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用10 000 0008 000 0002 000 0002 000 0002 000 000634 400634 4002 000 0002 000 000147 200147 200【例題14 單選題】乙公司于20 X 7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為 1 000 萬元，分 5 年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的度因該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財務(wù)費用為（）萬元。（ 2008 年考題）銷售價格為 800 萬元，銷

49、售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，則乙公司 20X 8 年A. 52.61B.68.47C. 69.73D.84.33【答案】 A【解析】應(yīng)沖減的財務(wù)費用 = （ 1 000-200 ） - （ 200-800 X 7.93%） X 7.93%=52.61 （萬 元）。5. 委托代銷商品的賬務(wù)處理（ 1 ）視同買斷方式 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明， 受托方在取得代銷商品后， 無論是否能夠 賣出、 是否獲利，均與委托方無關(guān)， 那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直 接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。 在符合銷售商品收入確認條件時， 委托方應(yīng)確認相關(guān)銷 售商品收入。

50、如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明， 將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品 退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償， 那么委托方在交付商 品時不確認收入， 受托方也不作購進商品處理； 受托方將商品銷售后， 按實際售價確認銷售 收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入?！纠}15 單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)以不收取手續(xù)費方式代 銷商品， 采用售價金額核算。 則該企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)已售代銷商品成本時， 應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)成本 科目，貸記（）科目。（ 2010 年考題）A. 受托代銷商品B.受托代銷商品款C. 庫存商品D.商品進銷差

51、價【答案】 A【解析】應(yīng)貸記受托代銷商品科目。（2）收取手續(xù)費方式在這種代銷方式下， 委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后， 并收到受托方開具的代銷清單時， 確認收入?！窘滩睦?】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元/件，該商品實際成 本60元/件，增值稅率17% A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時確認銷售收入并開具增值 稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價 12 000 元，增值稅為 2 040 算。（1） A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： A企業(yè)將甲商品交付 B企業(yè)時： 借：發(fā)出商品貸：庫存商品 A企業(yè)收到代銷清單時：

52、借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 收到 B 企業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款元。假設(shè) B 企業(yè)對代銷商品采用進價核6 0006 000貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) （ 2） B 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 收到甲商品時： 借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款 實際銷售時： 借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入11 70010 000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 0006 00011 700 元時：11 70011 70010 00010 00014 04012 0001 700借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 收到 A 企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票

53、時： 借：受托代銷商品款 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款 A企業(yè)11 700 實際向A企業(yè)付款時：借：應(yīng)付賬款 A企業(yè)11 700貸：銀行存款11 7006. 銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理 （1 ）銷售退回 對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款 對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減 當(dāng)期 銷售商 品收入、銷售成本等。銷售退回 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 ，適用企業(yè)會計準則第 29

54、號 資產(chǎn)負債表日后事項 。（2）企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生時只沖減當(dāng)期銷售收入，不調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，賬 務(wù)處理比照銷售退回的相關(guān)部分進行?！窘滩睦?0】某生產(chǎn)企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價 50 000元，增值稅 額8 500元，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/ 30 ,買方于12月 27 日付款。 2008 年 5 月 20 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：（1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫存商品26 0002）收回貨款時：借：銀行存款57 330財務(wù)費用1 170貸：應(yīng)收賬款58 5003）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500貸：銀行存款57 330財務(wù)費用1 170借：庫存商品26 000貸：主營業(yè)務(wù)成本26 000如上述銷售退回是在 2007 年 12 月 31 日以后， 2008 年 4 月 24 日財務(wù)報告批準報出日前發(fā)生的（假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前） ，該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負