會計成本核算步驟

1、步驟成本核算程序一般分為以下幾個步驟：（1）生產(chǎn)費用支出的審核。對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用支出，應(yīng)根據(jù)國家、 上級主管部門和本企業(yè)的有關(guān)制度、規(guī)定進行嚴格審核，以便對不符合制度 和 規(guī)定的費用，以及各種浪費，損失等加以制止或追究經(jīng)濟責(zé)任。（2）確定成本計算對象和成本項目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。企業(yè)的生產(chǎn) 類型不同，對成本管理的要求不同，成本計算對象和成本項目也就有所不同， 應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和對成本管理的要求，確定成本計算對象和成本 項 目,并根據(jù)確定的成本計算對象開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。（3）進行要素費用的分配。對發(fā)生的各項要素費用進行匯總，編制各種 要素費用分配表，按其用途分配計入有關(guān)的生產(chǎn)成本

2、明細賬。對能確認某一成 本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、直接工資，應(yīng)直接記入“生產(chǎn) 成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬；對于不能確 認某一費 用，則應(yīng)按其發(fā)生的地噗或用途進行歸集分配，分別記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等綜合費用賬戶。（4） 進行綜合費用的分配。對記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助 生 產(chǎn)成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費用，月終采用一定的分配方法進行 分配，并記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”以及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬。（5）進行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分。通過要素費用和綜合費用 的分配，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的分配，所發(fā)生的各

3、項生產(chǎn)費用均已歸集在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品本明細賬中。在沒有在產(chǎn)品 的 情況下，產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用即為完工產(chǎn)品總成本；在有在產(chǎn)品 的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用按一定的劃分方法 在完工 產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行劃分，從而計算出完工產(chǎn)品成本和月末在 產(chǎn)品成 本。（6）計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明 細賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn) 步驟成本明細賬進行順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計算出產(chǎn)品的總成本。以 產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計算出產(chǎn)品的單位成本。編輯本段房地產(chǎn)開發(fā)成本核算程序

4、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部 費用按成本項目進行歸集和分配，最終計算出開發(fā)項目總成本和單位建筑面 積 成本的過程開發(fā)產(chǎn)品成本的核算程序是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)核算開發(fā)產(chǎn)品成本時應(yīng)遵 循的步驟和順序。其一般程序是：1、歸集開發(fā)產(chǎn)品費用由于開發(fā)規(guī)模的不同，房地產(chǎn)開發(fā)的成本歸集對象也是不同的。對于小 規(guī) 模的開發(fā)，如單幢或幾幢房屋的開發(fā)，這個問題比較容易解決，可以將全部開 發(fā)量作為成本歸集對象，設(shè)立一個成本核算單位。但是對大規(guī)模的開發(fā)，如街 坊改造或小區(qū)開發(fā)，就必須科學(xué)地確定成本歸集對象。在這種情況下，成本核 算不能過細（臺以單幢為單位），因為許多直接開發(fā)費用很難分攤到

5、每幢房 屋，這樣做勢必會增加工作量，使核算工作繁瑣化。相反，成本核算也不能簡單地以小區(qū)為核算單位，因為一個小區(qū)從開始建設(shè)到完全建成往往 需 要幾年甚至十幾年的時間，而其中所開發(fā)的商品房卻是陸續(xù)完工出售的，這樣 做勢必使成本核算資料滯后，失去其成本結(jié)算和管理上的作用。本文以為：應(yīng) 該以房地產(chǎn)開發(fā)項目的工程內(nèi)容和工期進度作為確定成本歸集對象的 主要依 據(jù)，對大的開發(fā)項目應(yīng)該按不同的開發(fā)期進行分塊，便于費用的歸集 和成本結(jié) 算，充分發(fā)揮成本核算的作用。（1）在項目開發(fā)中發(fā)生的各項直接開發(fā)費用，直接計入各成本核算對象， 即借記“開發(fā)成本”總分類賬戶和明細分類賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（2）為項目開發(fā)服務(wù)所發(fā)

6、生的各項開發(fā)間接費用，可先歸集在“開發(fā)間 接費”賬戶，即借記“開發(fā)間接費”總分類賬戶和明細分類賬戶，貸記有 關(guān) 賬戶。（3）將“開發(fā)間接費”賬戶歸集的開發(fā)間接費，按一定的方法分配計入 各開發(fā)成本核算對象，即借記“開發(fā)成本”總分類賬戶和明細賬戶，貸記“開 發(fā)間接費”賬戶。通過上述程序，將應(yīng)計人各成本核算對象的開發(fā)費用，歸集在“開發(fā)成 本”總分類賬戶和明細分類賬戶之中。2、正確劃分成本項目客觀地反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的 房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，“開發(fā)成本”作為一級成本核算科目，企業(yè) 應(yīng) 在該科目下，根據(jù)自己的經(jīng)營特點和管理需要，選擇成本項目，并據(jù)此進 行明 細

7、核算。選擇成本項目不能太多，對于發(fā)生次數(shù)較少、特別是單筆發(fā)生 的費 用，應(yīng)盡量合并。而對金額較大、并陸續(xù)發(fā)生的費用應(yīng)單獨設(shè)立科目核 算。為核算開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本，企業(yè)可根據(jù)其本身經(jīng)營開發(fā)的業(yè)務(wù)要求， 設(shè)置下列賬戶：（1）“4301開發(fā)成本”賬戶。本賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā) 過 程中所發(fā)生的各項費用。本賬戶借方登記企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建 工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，貸方登記開發(fā)完成已竣工驗收的開發(fā)產(chǎn) 品的實際成本。借方余額反映未完開發(fā)項目的實際成本。本賬戶應(yīng)按 開發(fā)成本 的種類，如“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”、“配套設(shè)施開發(fā)”和“代建工程 開發(fā)”

8、等設(shè)置二級明細賬戶，并在二級明細賬戶下，按成本核算 對象進行明細 核算。（2）“4302開發(fā)間接費”賬戶。本賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間 接費用，包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保 護 費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。本賬戶借方登記企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而 發(fā)生 的各項間接費用，貸方登記分配計入開發(fā)成本各成本核算對象的開發(fā)間接費。 月末本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部不同的單位、部門（分公司）設(shè)置明 細賬戶。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，間接費用應(yīng)作為期間費用，直 接計入當期損益，本文認為，這樣處理，對部分費用來說，有悖于會計的配 比性原

9、則。該原則要求：企業(yè)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當在 同一會計期間內(nèi)予以確認和計量。比如，為項目貸款而支付的利息以及項目的前期銷售費用，這些費用的特點是數(shù)額較大、受益對象明確，如果在受 益對象實現(xiàn)銷售之前，就將其列入損益類科目進行核算，勢必會形成虛假的 財務(wù)成果，不能客觀地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完開發(fā)產(chǎn)品實際成本計算已完開發(fā)項目從籌建至竣工驗收的全部開發(fā)成本。并將其結(jié)轉(zhuǎn)進入 “開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，即借記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，貸記“開發(fā)成本”賬戶。4、按已完開發(fā)產(chǎn)品的實際功能和去向，將開發(fā)產(chǎn)品實際成本結(jié)轉(zhuǎn)進入有 關(guān)賬戶。即借記“經(jīng)營成本”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“出租開發(fā)產(chǎn)品

10、”、“周轉(zhuǎn)房”等賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計算出項目的總成本和單位可銷售面 積 的開發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)出經(jīng)營利潤。可是現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)較普遍存 在的 現(xiàn)象是重視工程決算而忽視項目決策，因為工程決算在施工完成后進行，時間 性比較明確，而且涉及到工程款的支付，比較實際，不易拖拉，而項目決算有 可能因為各種原因顯得遙遙無期，比如小區(qū)個別配套沒有完成（不影 響銷售）， 計劃中的公建設(shè)施暫時不能實施，或者押金的收回久拖不決等等，這些都會影 響整個開發(fā)項目的完全建成，進而影響項目決算。如何解決這個 問題，本文以 為完全可以通過“預(yù)提費用”科目將尚未實施的工程預(yù)算預(yù)提 計入

11、成本，以便 項目決算能按計劃進行，以后待工程完成后再按實際支出調(diào) 整項目成本。由于 這部分工程內(nèi)容通常在項目總投資中所占的比例很小，所 以對項目的總成本和 單位成本一般不會造成較大的影響。成本核算流程產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項目為直接材料、直接人工和制造費用。1. 直接材料成本采用實際成本方法核算獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。 審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題：第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進一

12、步查明原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn) 品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項目的審查，即采用反查法的方法進行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負擔(dān)的原則，進行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：借：在建工程應(yīng)付福利費貸：本年利潤（或以前年度損益調(diào)整）第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時應(yīng)科學(xué)地選擇分配標志、計算方法

13、及會計記錄。正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理： 分配率=材料實際總消耗量（或?qū)嶋H成本） 洛種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額凋耗量（或定額成本）X分配率 也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。 抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較, 看其是否相等。審查注意下列問題：第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計產(chǎn)品成本。第二、審查領(lǐng)料單授批準及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計成本。

14、第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計價方法，應(yīng)按原計價方法計算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào) 整材料成本或當期利潤。審查方法參見 “材料成本的審查要點 ”。采用定額成本法 抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本， 與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題：第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。采用標準成本法抽取生產(chǎn)通知單或

15、產(chǎn)量統(tǒng)計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表。 根據(jù)產(chǎn)量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理 “假退庫”手續(xù)。通過查看 “生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。2. 直接人工成本對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。 從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應(yīng)的實際工資費用是否相符，查明有無將非生產(chǎn)人員工資計入成本。 選 取某月

16、資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應(yīng)的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。 抽取并核對生產(chǎn)部門若干期間的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。 當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)人員工資分類表，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù), 如有，應(yīng)進一步查明原因。對采用計件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開展審查。 核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。 抽取若干直接人工（小組）

17、產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報表中。對于采用標準成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報表、工時統(tǒng)計報表和經(jīng)批準的工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。 根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。 直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標準成本的年度內(nèi)有無重大變更。3. 制造費用成本抽取制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計資料及其相關(guān)原始記錄。審查“制造費用 ”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費用內(nèi)容是否正常，開支的標準、發(fā)生的費用是否是應(yīng)歸屬于本期

18、的生產(chǎn)費，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。在制造費用分配匯總表中選擇一個產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應(yīng)的成本計算單的制造費用是否相符。制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結(jié)果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。 審查發(fā)現(xiàn)此類問題應(yīng)重新正確計算，作出會計調(diào)整。二審查 “生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶 輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費用。從服務(wù)的對象上看，部門多、非生產(chǎn)性 占有一定的比例，正確分配輔助

19、生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計算產(chǎn)品成本。抽取輔助生產(chǎn)費用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計表等原始記錄資料，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。1. 審查各車間的費用分配標準。審查有無將為基本建設(shè)、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務(wù)費用計入輔助生產(chǎn)；審查是否按實際 受益對象進行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計算，對少分配或非生產(chǎn)性費用擠入生產(chǎn)成本的情況 ，調(diào)增計稅利潤。2. 審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進注意有無年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應(yīng) 按原方法進行計算，其差額調(diào)增（調(diào)減

20、）計稅利潤。3. 審查費用分配金額。用輔助生產(chǎn)費用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計表對照，當費用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計表中的費用額時，應(yīng)進一步查明輔助生產(chǎn) 費用歸集有無虛假，抑或統(tǒng)計有差錯。如證實生產(chǎn)統(tǒng)計表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費用，應(yīng)調(diào)增利潤。三審查費用確認的原則會計制度規(guī)定，確認費用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使其 款項已在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入或費處理。由此可見權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況。主要審查發(fā)生的費用是否歸

21、屬于本期產(chǎn)品負擔(dān)，影響當期利潤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的跨期費用，在 “預(yù)提費用”、 “待攤費用”科目進行核算，審查該科目 發(fā)生的費用是否應(yīng)由本期產(chǎn)品成本來負擔(dān)。應(yīng)從費用真實性、合法性、計入成本時間和方法加以審查，審查時應(yīng)注意兩點：待攤費用應(yīng)嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。審查預(yù)提費用計入當期成本的真實性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標準，計提金額是否正確，支付對象是否合理。1“待攤費用 ”科目的審查 待攤費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照費用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計核算原則，分行業(yè)的會

22、計核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了 “待攤費用 ”會計科目，便于企業(yè)準確核算應(yīng)分期攤銷的各項費用和費用攤銷 的具體結(jié)果?！按龜傎M用 ”科目會計核算方法 該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各期分別負擔(dān)的且分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù) 付保險費、預(yù)付的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費用，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額，以及預(yù)付報刊訂閱費用等（若數(shù)額小， 也可一次性列入支付期相關(guān)費用）。 “待攤費用”賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳?yīng)期間生產(chǎn)成本、費用的金額，該科目的余額 一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未

23、攤銷完畢的各項費用。為了便于準確劃分各項費用受益期限和攤銷期限，“待攤費用”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項費用的發(fā)生時間和種類設(shè)置 “待攤費用 ”明細分類賬。賬務(wù)處理：發(fā)生時：借：待攤費用 XXX 貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品 ）攤銷時。借：制造費用（生產(chǎn)成本、營業(yè)成本、管理費用等）貸：待攤費用 XXX“待攤費用 ”的審查重點及審查的思路在日常稅收審查工作中，由于 “待攤費用 ”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營成本的實際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認受益期或使用 期限與攤銷期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點；但切不可忽視對該科目借方發(fā)生額的審查，因為，通過該科目借方發(fā)生額

24、的審查，能夠便于審查人員及 時 、準確的掌握和了解需攤銷費用的形成或來源是否真實以及費用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對 “待攤費用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生 額都應(yīng)作為審查的重點，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。審查 “待攤費用 ”賬戶借方發(fā)生額企業(yè)發(fā)生待攤費用時，在正常情況下， “待攤費用”賬戶的借方與 “銀行存款”、 “低值易耗品”、 “包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對應(yīng)。如果與 “在建工程”、 “其他應(yīng)收款” 等賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則屬于異常現(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個方面審查。區(qū)別生產(chǎn)性費用和非生產(chǎn)性費用的界限重點審查企業(yè) “待攤費用 ”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆成本界限的行為，

25、是否存在將固定資產(chǎn)的購建支出項目列入待攤費用，從而分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營成本。常采取的手段的：a. 企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購建支出項目金額化整為零，分期、分批列入待攤費用賬戶進行攤銷；b. 企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購建支出金額的部分項目有意識地列入待攤費用賬戶實現(xiàn)攤銷。如有規(guī)律地將基建人員的工資列入 待攤費用”基建項目領(lǐng)用的材料、基建項目的借款利息等等。嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。a. 審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的資本性支出有無假借固定資產(chǎn)大修理的名義，將從事固定的購建支出費用列入 待攤費用科目的借方,實現(xiàn)攤銷。b. 審查企業(yè)是否有將應(yīng)列入遞延資產(chǎn)核算的開辦費用，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間的固定資產(chǎn)修 理費用支出列入 “待攤費用 ”核算的行為；c. 審查企業(yè)有無將應(yīng)記入無形資產(chǎn)科目核算的無形資產(chǎn)受讓及開發(fā)性支出費用一次性直接記入待攤費用科目。通過對“待攤費用 ”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營成本的現(xiàn)象。對企業(yè)將 “待攤費用 ”科目作為 “