企業(yè)常見75涉稅爭議問題及規(guī)避

1、稅企間常見75個涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避,增值稅疑難問題處理,板塊之一,關(guān)于納稅地點,自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本,外出經(jīng)營與外地辦事處,外出經(jīng)營活動稅收管理證明,疑難之一,連鎖經(jīng)營,關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題 財稅字【1997】第097號 一、對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見（內(nèi)貿(mào)政體法字第號）的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采

2、購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅,疑難之三,企業(yè)所得稅納稅地點,居民企業(yè),企業(yè)登記注冊地,登記注冊地在境外的,實際管理機構(gòu)所在地,在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,法第50條,疑難之四,板塊之二,關(guān)于納稅人身份,減率征收,符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅,解釋什么是重點， 在條例里面會限定的,符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制

3、和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 條例第92條,關(guān)于小型微利企業(yè),疑難之五,優(yōu)惠政策,符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定

4、比例； （三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； （五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。 條例第93條,關(guān)于高新技術(shù)企業(yè),疑難之六,福利企業(yè)政策,關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 （財稅200792號,新政策已自2007年7月1日起實行。 對安置殘疾人就業(yè)的單位在增值稅或營業(yè)稅方面： 實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年

5、可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，最高不得超過每人每年3.5萬元。 對安置殘疾人就業(yè)的單位在企業(yè)所得稅方面： 實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法， 對單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅,疑難之七,疑難之八,承包承租,對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。 【摘自國稅發(fā)【1994】186號,關(guān)于增值稅征收率和簡易征收,從1998年月日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健

6、全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，同時決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%。 【摘自財稅字【1998】113號,商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人,疑難之九,一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，從1994年5月1日起，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票： （1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （4）原料中摻有煤矸石、廠煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料。 【摘自財稅字【1994

7、】004號,簡易辦法,疑難之十,板塊之三,關(guān)于收入業(yè)務(wù),收入總額,企業(yè)從各種來源取得的收入,以貨幣形式,非貨幣形式,一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入,法第6條,疑難之十一 關(guān)于收入范圍,關(guān)于收入的會計核算,企業(yè)會計準則第14號收入 企業(yè)會計準則第16號政府補助 企業(yè)會計準則第15號建造合同 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組 企業(yè)會計準則第21號租賃,會計與稅法關(guān)于收入確認的差異,企業(yè)會計準則第14號收入 ： 銷售商

8、品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,稅法 從組織財政收入、公平稅負等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實現(xiàn)，不考慮收入的風險問題。收入確認的基本條件有兩個： 1、商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供； 2、企業(yè)已收取價款或已取得索取價款的權(quán)利,1、收入時間的確認存在差異,疑難之十二,會計規(guī)定注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的結(jié)算，在收入確認原則上，采用

9、了實質(zhì)重于形式原則，比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出，形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，要針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，確認收入,2、 收入的范圍確認不同,稅收收入總額概念包括以下要素： 一是收入的各種來源，如銷售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用權(quán)收入、境內(nèi)和境外收入； 二是收入的各種方式，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)； 三是任何收入如果要不作為收入申報必須有稅法明確規(guī)定,3、收入金額確認在某些情況下存在差異,會計： 基本上采用公允價作為確認收入的基礎(chǔ)，特殊情況下可以采用賬面價作為計價基礎(chǔ)。 如，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換,稅法： 強調(diào)公允價 強調(diào)反避稅,納稅人有條例第七

10、條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格成本（1成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 【摘自增值稅細則,價格偏低或無銷售價格時銷售額的確定,疑難之十三,3）納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組成計

11、稅價格公式中的成本利潤率為10%（注：應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率，應(yīng)按消費稅的有關(guān)規(guī)定辦理）。 【摘自國稅發(fā)【1993】154號,收入總額,貨幣形式,非貨幣形式,法第6條,企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括： 固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 股權(quán)投資、 存貨、 不準備持有至到期的債券投資、 勞務(wù) 有關(guān)權(quán)益等。 條例第12條,企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括： 現(xiàn)金、 存款、 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、 準備持有至到期的債券投資 債務(wù)的豁免等。 條例第12條,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。 公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 條例第13條,疑難之十四,收入總額,一）銷售貨

12、物收入,法第6條,企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 條例第14條,如何判斷銷售所得來源地,銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 條例第7條,疑難之十五,關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,增暫例第十九條原則規(guī)定 、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 、進口貨物，為報關(guān)進口的當天,疑難之十六,增值稅暫行條例實施細則第三十三條具體規(guī)定 1、直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； 2、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 3、賒銷和分期收款方

13、式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； 4、預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 財稅【2005】第165號,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿1

14、80天的當天,代銷業(yè)務(wù),疑難之十七,請關(guān)注最新政策,折扣,平銷返利,折讓,國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 (國稅發(fā)1997167號) 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 （國稅發(fā)2004136號,疑難之十八,關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 （國稅函20061279號）： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購買方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷售方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,關(guān)于修訂增值稅專用

15、發(fā)票使用規(guī)定的通知 （國稅發(fā)2006156號） 關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知 （國稅發(fā)200718號,紅字發(fā)票通知單,關(guān)注,銷售方憑購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具，紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng),預(yù)收貨款銷售,與,分期收款銷售,預(yù)收賬款核算與稅務(wù)處理差異 分期收款銷售方式核算與稅務(wù)處理 征管法、合同法均強調(diào)合同不得損害國家利益，否則應(yīng)予以撤消,疑難之十九,關(guān)于分期確認收入,條例第23條,以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn),企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝

16、配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn),疑難之二十,新會計準則 改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法,關(guān)注,原準則: 要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認收入,并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本,新準則: 要求在款項延期收取具有融資性質(zhì)時,應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額;應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益,采取產(chǎn)品分成方式如何確認收入,采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 條例第2

17、4條,哪些產(chǎn)品屬于該企業(yè)已經(jīng)確定； 該企業(yè)在法律上已經(jīng)獲得該產(chǎn)品的所有權(quán),疑難之二十一,關(guān)于混合銷售與兼營,疑難之二十二,混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅,以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅。 （國稅發(fā)【1994】122號,生產(chǎn)銷售并連

18、續(xù)安裝鋁合金門窗,國稅函【1996】第447號 生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅,征稅范圍,老政策還在，新政策又出,國稅函【1999】第505號 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售用于通訊、電信的鐵塔同時提供建筑安裝勞務(wù)，屬混合銷售行為，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第五條的規(guī)定，對其取得的貨物及建筑安裝勞務(wù)收入應(yīng)當一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅,工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔征稅問題,銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),國稅發(fā)2002117號 納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合

19、同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅： (一)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； (二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅,征稅范圍,增值稅只對貨物的銷售行為征稅，出租、出借等行為不屬于增值稅的征稅

20、范圍，但對于融資租賃行為應(yīng)注意是否屬于增值稅的征稅范圍,融資租賃,對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)給承租方，均按規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。 國稅函【2000】514號,征稅范圍,稅函【1996】第261號 對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；而對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當征收增值稅,征稅范圍,燒鹵熟制食品,飲食店、餐館（廳）、

21、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按增值稅暫行條例實施細則第六條和營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。 專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個體經(jīng)營者及其他個人應(yīng)當征收增值稅。（國稅發(fā)【1996】202號,疑難之二十三,關(guān)于視同銷售,增值稅方面,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物,一)將貨物交付他人代銷； (二)銷售代銷貨物； (三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外； (四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非

22、應(yīng)稅項目； (五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； (六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； (七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； (八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,視同銷售,企業(yè)發(fā)生： 非貨幣性資產(chǎn)交換 將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于（） （） （） （） （） （） （） （）等用途的 應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 條例第23條,捐贈,償債,贊助,集資,廣告,樣品,職工福利,利潤分配,企業(yè)所得稅方面,收入總額,法第6條,二）提供勞務(wù)收入,提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑

23、安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 條例第15條,如何判斷勞務(wù)所得來源地,提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 條例第7條,疑難之二十四,收入總額,三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,法第6條,指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 條例第16條,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 條例第7條,如何判斷財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地,疑

24、難之二十五,收入總額,四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益,法第6條,企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第17條,股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 條例第7條,如何判斷權(quán)益性投資所得所得來源地,疑難之二十三,收入總額,五）利息收入,法第6條,企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第18條,利息

25、所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 條例第7條,如何判斷利息所得來源地,疑難之二十七,收入總額,六）租金收入,法第6條,租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第19條,租金所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 條例第7條,如何判斷租金所得來源地,疑難之二十八,收入總額,七）特許權(quán)使用費收入,法第6條,特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，

26、或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 條例第7條,特許權(quán)使用費收入： 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第20條,如何特許權(quán)使用費所得來源地,疑難之二十九,收入總額,八）接受捐贈收入,法第6條,企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第21條,企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的 轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得 非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)

27、納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 國稅函2008264號,疑難之三十,收入總額,九）其他收入,法第6條,其他收入：企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括： 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物押金收入 確實無法償付的應(yīng)付款項 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項 債務(wù)重組收入 補貼收入 違約金收入 匯兌收益等 條例第22條,疑難之三十一,企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,會計處理： 盤盈存貨： 按重置成本作為入賬價值，通過“待處理財產(chǎn)損益”經(jīng)過批準后沖減當期費用 盤盈固定資產(chǎn)： 原準則以凈值“營業(yè)外收入”，新準則計入作為前期差錯處理

28、，通過“以前年度損益調(diào)整”核算,盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ) 。 條例第58條,關(guān)注,時間 金額,疑難之三十二,逾期未返還”包裝物押金,國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知 國稅函2004827號 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅,疑難之三十三,實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷

29、售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。 對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。 【摘自消費稅暫行實施細則,對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 【摘自財稅字【1995】053號,已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項,已作處理壞賬損失，必然： 沖減當年所得 加大了虧損5年內(nèi)用利潤彌補

30、又收回： 應(yīng)該作為當年應(yīng)稅收入,疑難之三十四,違約金收入,為啥兩筆違約金收入稅收負擔不同,某廠近日分別從浙江a公司和本市b廠獲得合同約定罰款，a廠因為未能及時送貨，b廠則因為不再供貨。 稅務(wù)機關(guān)對其已經(jīng)計入“營業(yè)外收入”的來自a公司的違約金收入作為返利進行進項稅額轉(zhuǎn)出,匯兌收益,2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳 ，關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號）第三條規(guī)定執(zhí)行， 在未實際處置或結(jié)算時不計入當期應(yīng)納稅所得額。 在實際處置

31、或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 國稅函2008264號,疑難之三十五,補貼收入,不征稅收入 補貼收入的征免范圍 政府補助準則的核算要點,疑難之三十五,不征稅收入,新法亮點,財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,收入總額中的下列收入為不征稅收入 法第7條,關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳,國稅函2008299號,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)

32、定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整,預(yù)計利潤率,20,15,10,3,疑難之三十六,存貨,企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 法第15條,企業(yè)持有以備出售的 產(chǎn)品 商品 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 條例第72條,疑難之三十八,存貨成本,包括 采購成本 加工成本 其他成本,采購成本，包括 購買價款 相關(guān)稅費 運輸費 裝卸費 保險費 其他可歸屬于存貨采購成本的費用,外購存貨,疑難之三十九,國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已

33、抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù) （國稅函20071240號,納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款?！奔{稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定,疑難之四十,自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票

34、。 納稅人取得的2007年1月日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 自2007年4月1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于公路 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告（總局公告【2006】第002號,貨運發(fā)票,疑難之四十一,2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。 從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2004153號）的規(guī)定

35、申請代開增值稅專用發(fā)票。 具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。準予抵扣的進項稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計算。 摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)【2007】第043號,廢舊物資,疑難之四十二,增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用和通用設(shè)備的購置費用準予在企業(yè)成本中列支，同時可憑購貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）所注明的增值稅稅額，計入該企業(yè)當期的增值稅進項稅額。 【摘自國辦發(fā)【2000】012號,增值稅防偽

36、稅控系統(tǒng)專用和通用設(shè)備抵扣進項稅額,疑難之四十三,存貨成本,包括 采購成本 加工成本 其他成本,存貨的加工成本，包括 直接人工 按照一定方法分配的制造費用,加工形成存貨,存貨的其他成本: 指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,疑難之四十四,委托加工應(yīng)稅消費品,委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅； 沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格公式,組成計稅價格=（材料成本加工費）（1消費稅稅率,疑難之四十五,委托加工應(yīng)稅消費品補稅的計算 （1）對委托加工應(yīng)稅消費品，受托方未按規(guī)定代

37、扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國稅機關(guān)對委托方補征稅款，受托方國稅機關(guān)不得重復(fù)征稅。 （2）對委托方補征稅款的計稅依據(jù)規(guī)定如下： 如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅； 收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。 【摘自國稅發(fā)【1995】122號,對以委托加工收回或以外購的已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的征稅,連續(xù)生產(chǎn),1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； （2）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； （3）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； （4）以委托加工收回已稅

38、珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （5）以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火,1）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 （2）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （3）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 （4）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。 （5）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油,停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶

39、出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。 【摘自財稅字【2001】084號,準予扣除已稅消費品已納稅額的計算 1、外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 （1）實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 外購應(yīng)稅消費品買價為納稅人取得的外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費品的銷售額,2）實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

40、=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額 當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量 外購應(yīng)稅消費品數(shù)量為外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量,2、委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅,增值稅納稅人身份選擇有講究,小規(guī)模納稅人,一般納稅人

41、,進貨渠道（主要供貨方是否為一般納稅人） 主要原材料（是否為自然物料、簡易征收） 加工過程（能夠委托加工,疑難之四十六,他們這樣來查賬,借：原材料發(fā)動機 3600000.00 貸：應(yīng)收賬款公司 3600000.00,2005年5月市國稅局檢查人員，在對該市某汽車制造集團（增值稅一般納稅人）2004年稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，該集團2004年2月25日轉(zhuǎn)125號憑證的記錄為,憑證摘要：購入型號汽車發(fā)動機24臺，附注發(fā)票未到估價。附件為有倉庫保管員簽字的入庫單一份,換入存貨,疑難之四十七,抵入存貨,用這批酒抵債了， 咱們兩清啦,疑難之四十七,投資者投入存貨,會計準則： 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同

42、或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,借：庫存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積,疑難之四十八,接受捐贈的存貨,原準則、制度： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 接受捐贈時計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。 新準則：

43、 根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，“利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”?！敖邮芫栀洝笔瞧髽I(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，新準則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算,疑難之四十九,會計準則： 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值,并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用,盤盈的存貨,稅務(wù)處理： 相應(yīng)確認應(yīng)稅收入,借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢,借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用,疑難之五十,新舊會計比較,存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的企業(yè)會計準則存貨基礎(chǔ)上修訂完成的,新準則與原準則相比,主要差異如下,一

44、)符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本,原準則不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。 (二)取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法 （三）商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本,某些符合企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用,也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本,發(fā)出存貨的確認和計量的差異及協(xié)調(diào),新舊會計比較,存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的企業(yè)會計準則存貨基礎(chǔ)上修訂完成的,新準則與原準則相比,主要差異如下,原準則： 確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。 新準則： 先進

45、先出法、 加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法) 個別計價法 確定發(fā)出存貨的實際成本,二)取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法,發(fā)出存貨的成本計算方法,條例第73條,企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在（）（）（）中選用一種,計價方法一經(jīng)選用 不得隨意變更,先進 先出法,加權(quán) 平均法,個別 計價法,疑難之五十一,這家企業(yè)的發(fā)出存貨計價為啥突然改變了,案例分析,甲公司對存貨核算一直采用加權(quán)平均法，公司擅自決定從2005年1月1日改用先進先出法,物價持續(xù)下跌,存貨盤虧或毀損,會計處理： 存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下

46、情況進行處理: (一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。 (二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出,疑難之五十二,存貨期末計量的差異與協(xié)調(diào),疑難之五十三,資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備

47、。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益,會計處理,在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （七）未經(jīng)核定的準備金支出； 企業(yè)所得稅法第10條,稅法規(guī)定,國稅發(fā)【2003】第045號 企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處

48、置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整,企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時按比例結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。 結(jié)轉(zhuǎn)比例計算公式如下：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備 =上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備賬面余額上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額,關(guān)注,國稅函2002

49、1103號： 如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進項稅額。對于已過期失效的存貨也應(yīng)按正常損失處理，其進項稅額允許抵扣,如何結(jié)轉(zhuǎn)已提存貨跌價準備的成本,存貨跌價要轉(zhuǎn)出進項稅額嗎,疑難之五十四,銷售免稅產(chǎn)品別忘轉(zhuǎn)出進項稅額,某公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量的下腳料酒糟，該公司將這些酒糟作為飼料銷售后，財務(wù)人員依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知（財稅2001121號）對銷售酒糟取得的收入，作了免稅的會計處理，沒有計提增值稅銷項稅金,不料，近日稅務(wù)機關(guān)在例行檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進項稅金，造成少計算繳

50、納增值稅。要求該公司補繳稅款23631.54元，并給予1倍罰款,疑難之五十五,放棄免稅權(quán),生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅,放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票,財稅2007127號,納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán),疑難

51、之五十六,放棄免稅權(quán),財稅2007127號,納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅,納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣,免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當期進項稅額抵扣?；謴?fù)征稅后收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當從當期進項稅額中剔除。 【摘自國稅發(fā)【1996】155號,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 企業(yè)所得稅條例

52、第57條,疑難之五十七,納稅人不愿意將購進設(shè)備計入固定資產(chǎn)，為啥,增值稅 可以抵扣購進設(shè)備的進項稅額，如果作為固定資產(chǎn)，則不能抵扣進項稅額。 購進低值易耗品所支付的運費可以按7%的扣除率抵扣進項稅額，而購進固定資產(chǎn)所支付的運費不能抵扣,所得稅 如果屬于低值易耗品，則可以一次或分期扣除，通常是可以當年一次性扣除的，從而減少當期所得。 而按固定資產(chǎn)管理，則只能提取折舊，并且在計算折舊前，要估計殘值，從固定資產(chǎn)的的原價中減除,什么是增值稅轉(zhuǎn)型,生產(chǎn)型增值稅,消費型增值稅,關(guān)于2008年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見 國家發(fā)改委 “研究制訂在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的方案,增量抵扣過渡到全額抵扣,疑難

53、之五十八,如何確定固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),企業(yè)所得稅條例第58條,外購的固定資產(chǎn) 以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),疑難之五十九,二、自行建造固定資產(chǎn),新準則： 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等,自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 。 企業(yè)所得稅條例第58條,其他渠道取得固定資產(chǎn),重置完全價值：按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標準，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價。 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場

54、的，按同類或類似固定資產(chǎn)市價，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（摘自立法起草小組編企業(yè)所得稅法釋義,會計準則： 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時,還應(yīng)考慮棄置費用。 棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項,按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。 一般

55、工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理,存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn),稅法：不確認預(yù)計負債。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅法第8條,1、折舊計提范圍 2、折舊方法 3、折舊計提依據(jù)、年限和凈殘值,固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào),企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額,關(guān)

56、于折舊計提范圍,會計準則,一）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 （二）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額,關(guān)于折舊計提范圍,會計準則指南,稅法規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資

57、產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法第11條,關(guān)于折舊計提范圍,疑難之六十,關(guān)于折舊方法,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法,會計準則,關(guān)于折舊方法,稅法,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)所得稅法條例第

58、59條,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 企業(yè)所得稅法第32條,企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 企業(yè)所得稅法條例第98條,關(guān)于折舊計提依據(jù),會計準則指南： 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定

59、資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊,企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)所得稅法條例第59條,疑難之六十一,關(guān)于折舊計提年限和凈殘值,會計準則： 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素： （一）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （二）預(yù)計有形損耗和無形損耗； （三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 企業(yè)所得稅法條例第59條,疑

60、難之六十二,稅法計算折舊的最低年限,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 企業(yè)所得稅法條例第60條,疑難之六十三,會計準則指南： 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足準則規(guī)定確認條件的