《中級財務(wù)會計(第2版)》第12章：收入、費用和利潤

1、整理ppt,整理ppt,2,第12章 收入、費用和利潤,本章重點 銷售商品收入的核算 提供勞務(wù)收入的核算 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 費用的核算 利潤和利潤分配的核算 本章難點 提供勞務(wù)收入的核算 建造合同的核算 所得稅費用的核算,整理ppt,3,12.1 收 入,12.1.1 收入概述 1. 收入的概念及特點 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入等。但不包括為第三方代收的款項。 其特點如下。 (1)收入從企業(yè)持續(xù)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生 (2)收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的

2、增加或負債的減少。 (3)收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 (4)收入與所有者投入資本無關(guān)。 權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。 (5)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項,整理ppt,4,12.1.1 收入概述,2. 收入的分類 1)按性質(zhì)分類 收入按性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 2)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,整理ppt,5,12.1.2 銷售商品收入,1. 銷售商品收入的確認 1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了

3、購貨方 2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 4)收入的金額能夠可靠地計量 5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,整理ppt,6,12.1.2 銷售商品收入,2. 銷售商品收入的核算 1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算 2)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的核算 3)銷售退回的核算 4)代銷商品的核算 在會計實務(wù)中，對于代銷商品的處理有兩種不同做法。 (1)視同買斷。 (2)收取手續(xù)費。 5)商品需要安裝和檢驗的商品銷售 6)附有銷售退回條件的商品銷售 7)以舊換新銷售,整理ppt,7,12.1.3 提供勞

4、務(wù)收入,提供勞務(wù)收入主要指提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品開發(fā)、安裝等經(jīng)營活動所獲得的收入。 1. 提供勞務(wù)收入概述 提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時，計入當期財務(wù)費用。 2. 提供勞務(wù)收入的確認和計量 1)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 2)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 (1)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的判斷條件。 完工百分比法的具體應(yīng)用。 (2)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計,整理ppt,8,12.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主

5、要包括兩類，即利息收入和使用費收入。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下條件的，才能予以確認： 一是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 二是收入的金額能夠可靠地計量。 1. 利息收入 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“貸款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。 2. 使用費收入 使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收

6、入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)所計提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。但是，如果讓渡資產(chǎn)使用權(quán)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，也可作為主營業(yè)務(wù)收入處理,整理ppt,9,12.1.5 建造合同收入,1. 建造合同收入 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 2. 建造合同成本 建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 3. 建造合同收入和合同費用的確認和計量 (1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。 (2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應(yīng)區(qū)別以下情況處

7、理：一是合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用；二是合同成本不可能收回的，應(yīng)當在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入,整理ppt,10,12.2 費 用,12.2.1 費用概述 1. 費用的概念 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特點。 1)費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出 2)費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 3)費用與向所有者分配利潤無關(guān),整理ppt,11,12.2.1 費用概述,2. 費用的分類 1)按照費用的經(jīng)濟用途分類 費用按照其經(jīng)濟用途

8、，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類。 2)按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類 (1)外購材料費。指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 (2)外購燃料費。指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的從外部購進的各種燃料。 (3)外購動力費。指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的從外部購進的動力。 (4)職工薪酬。指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的職工工資津貼、補貼、福利等。 (5)折舊費。指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費。 (6)利息支出。指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。 (7)稅金。指企業(yè)應(yīng)計入費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 (

9、8)其他支出。指不屬于以上各項目的費用支出,整理ppt,12,12.2.2 期間費用的核算,1. 銷售費用 1)銷售費用的內(nèi)容 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用。包括：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運雜費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費以及企業(yè)發(fā)生的專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等。 2)銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬,整理ppt,13,12.2.2 期間費用的核算,2. 管理費用 1)管理費用的內(nèi)容 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和

10、行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。 2)管理費用的核算 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按管理費用的費用賬戶進行明細核算,整理ppt,14,12.2.2

11、 期間費用的核算,3. 財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 企業(yè)應(yīng)通過“財務(wù)費用”賬戶。核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按財務(wù)費用的費用項目進行明細核算,整理ppt,15,12.3 政 府 補 助,12.3.1 政府補助的概念和特征 1. 政府補助的概念 政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 2. 政府

12、補助的特征 1)政府補助是無償?shù)?2)政府補助通常附有條件 (1)政策條件。 (2)使用條件。 3)政府補助不包括政府的資本性投入,整理ppt,16,12.3.2 政府補助的主要形式,1. 財政撥款 財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。 財政撥款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符合申報條件的企業(yè)，經(jīng)申請取得撥款之后，將撥款用于規(guī)定用途或其他用途。后者是指符合申報條件的企業(yè)，從事相關(guān)活動、發(fā)生相關(guān)費用之后，再向政府部門申請撥款。 2. 財政貼息 財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 3. 稅收返還 稅收返

13、還是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅。實務(wù)中，還存在稅收獎勵的情況，若采用先據(jù)實征收、再以現(xiàn)金返還的方式，在本質(zhì)上也屬于稅收返還,整理ppt,17,12.3.3 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財政貼息等，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。 根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當

14、期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入,整理ppt,18,12.3.4 與收益相關(guān)的政府補助,與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。 與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取

15、得時直接計入當期營業(yè)外收入。 有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入,整理ppt,19,12.4 利潤的構(gòu)成及核算,12.4.1 利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入與費用相配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動。企業(yè)在一個會計期間內(nèi)所取得的收入大于其發(fā)生的相關(guān)成本與費用，企業(yè)就可獲取盈利；反之，會發(fā)生虧損。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤的相關(guān)計

16、算公式如下。 1. 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失,整理ppt,20,12.4.1 利潤的構(gòu)成,2. 利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。 3. 凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用,整理ppt,21,12.4.2 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算,1. 營業(yè)外收入

17、1)營業(yè)外收入核算的內(nèi)容 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。 (1)非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。 (2)盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。 (3)罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。 (4)捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。 2)營業(yè)外收入的會計處理 企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”賬戶，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況,整理ppt,22,12.4.2 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算,2. 營業(yè)外支出 1)營業(yè)外支出核算的內(nèi)容 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生

18、的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中： (1)非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。 (2)盤虧損失 (3)罰款支出 (4)公益性捐贈支出 (5)非常損失 2)營業(yè)外支出的會計處理 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶,整理ppt,23,12.4.3 利潤總額形成的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶核算企業(yè)本年度實現(xiàn)

19、的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。會計期末，將本期各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，借記有關(guān)收益類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；將各成本費用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借記“本年利潤”賬戶，貸記有關(guān)成本費用支出賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶，如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，如為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；如為借方余額，做相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額,整理ppt,24,12.5 所 得 稅,12.5.1 所

20、得稅概述 1. 所得稅會計的特點 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),整理ppt,25,12.5.1 所得稅概述,2. 所得稅會計核算的一般程序 (1)按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 (2)按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。 (3

21、)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日與應(yīng)納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。 (4)確定利潤表中的所得稅費用,整理ppt,26,12.5.2 暫時性差異和計稅基礎(chǔ),1. 暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 1)

22、應(yīng)納稅暫時性差異 (1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 (2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 2)可抵扣暫時性差異 (1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 (2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 2. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。 1)固定資產(chǎn) 2)無形資產(chǎn) 3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 4)其他資產(chǎn) (1)投資性房地產(chǎn)。 (2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn),整理ppt,27,12.5.2 暫時性差異和計稅基礎(chǔ),3. 負債的計稅

23、基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。 現(xiàn)就有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的確定舉例說明如下。 1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 2)預(yù)收賬款 3)應(yīng)付職工薪酬 4)其他負債,整理ppt,28,12.5.3 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量,1. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 1)確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 (2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的

24、未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 (3)企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。 (4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。 2)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 3)遞延所得稅資產(chǎn)的計量 (1)適用稅率的確定。 (2)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核,整理ppt,29,12.5.3 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量,2. 遞延所得稅負債的確認和計量 應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期

25、間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負債確認。 1)遞延所得稅負債的確認 2)遞延所得稅負債的計量 遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn),整理ppt,30,12.5.4 所得稅費用的確認和計量,1. 當期所得稅 當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。即： 當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅 2.

26、遞延所得稅 遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為： 遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)) 3. 所得稅費用 利潤表中的所得稅費用由兩部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。即： 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅,整理ppt,31,12.6 利 潤 分 配,12.6.1 稅后利潤的分配程序 稅后利潤的分配程序如下： (1)彌補以前年度虧

27、損。 (2)提取法定盈余公積。 (3)提取任意盈余公積。 (4)向投資者分配股利或利潤。 (5)如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補,整理ppt,32,12.6.2 利潤分配的核算,應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，該賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)，以及歷年分配(或彌補)后的積存余額。在“利潤分配”賬戶下，應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”、“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”、“未分配利潤”等明細賬戶進行明細核算。 用凈利潤彌補以前年度虧損，不必作特別的賬務(wù)處理；進行利潤分配時，按應(yīng)計提的盈余公積，借

28、記“利潤分配提取法定盈余公積”、“利潤分配提取任意盈余公積”等賬戶，貸記“盈余公積法定盈余公積”、“盈余公積任意盈余公積”等賬戶； 應(yīng)當分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準分派股票股利的，應(yīng)于實際分派時，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”賬戶，貸記“實收資本(或股本)”賬戶。用盈余公積彌補以前年度虧損時，借記“盈余公積任意(或法定)盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配盈余公積補虧”賬戶,整理ppt,33,12.7 習 題,一、單項選擇題 1.甲企業(yè)2003年5月份產(chǎn)品銷售收入200 000元，發(fā)生一筆2月份的銷售

29、退貨50 000元，另給購貨方折讓15 000元，則“主營業(yè)務(wù)收入”為( )。 A. 150 000元B. 200 000元 C. 135 000元D. 185 000元 2.下列各項稅費，與企業(yè)的利潤總額無關(guān)的是( )。 A. 印花稅B. 營業(yè)稅 C. 所得稅D. 增值稅 3.下列各項中，不屬于收入的是( )。 A. 提供勞務(wù)所取得的價款 B. 收到的現(xiàn)金捐贈 C. 銷售商品所取得的價款 D. 出租專利技術(shù)使用權(quán)所取得的價款 4.企業(yè)為擴大銷售市場發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)計入( )。 A. 管理費用B. 銷售費用 C. 營業(yè)外支出D. 其他業(yè)務(wù)成本 5.采用完工百分比法確認收入，主要適用于( )

30、。 A. 提供勞務(wù)收入的確認 B. 銷售商品收入的確認 C. 出售在產(chǎn)品收入的確認 D. 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)所取得收入的確認,整理ppt,34,12.7 習 題,二、多項選擇題 1. 企業(yè)取得的下列款項中，符合“收入”會計要素定義的有( )。 A. 出租固定資產(chǎn)收取的租金 B. 出售固定資產(chǎn)收取的價款 C. 出售原材料收取的價款 D. 出售自制半成品收取的價款 2.下列各項中，會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減少的有( )。 A. 出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 B. 行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 C. 辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費 D. 出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 3.下列項目中，屬于營業(yè)外收入的有(

31、)。 A. 固定資產(chǎn)盤盈收入B. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益 C. 無法支付的應(yīng)付賬款D. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入 4.營業(yè)稅金及附加包括( )。 A. 消費稅B. 增值稅 C. 教育費附加D. 城市維護建設(shè)稅 5.下列項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有( )。 A. 非常損失B. 超過規(guī)定限額的業(yè)務(wù)招待費 C. 公益救濟性捐贈支出D. 債務(wù)重組損失,整理ppt,35,12.7 習 題,三、判斷題 1. 對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時確認收入。 ( ) 2. 不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移的時間是不同的，確認收入的時點也不一致。 ( )

32、3. 企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的一切管理活動的費用，包括車間管理費用和企業(yè)管理費用都應(yīng)作為期間費用處理。 ( ) 4. 委托其他單位代銷產(chǎn)品的情況下，應(yīng)當在收到代銷單位的貨款后確認收入的實現(xiàn)。( ) 5. 銷售費用與制造費用不同，本期發(fā)生的銷售費用直接影響本期損溢，但本期發(fā)生的制造費用不影響當期損溢。 (,整理ppt,36,12.7 習 題,四、業(yè)務(wù)題 習題一 目的：練習銷售商品收入的核算。 資料：A企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 (1)向D單位銷售甲產(chǎn)品一批，售價30 000元，增值稅稅率為17%，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填制進賬單送存銀行。將提貨單

33、交付對方。該批產(chǎn)品成本價為18 000元。 (2)于3月2日向B企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該商品的售價為40 000元，增值稅額為6 800元，成本價為35 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，當日辦妥委托銀行收款手續(xù)。 (3)1月2日向C公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品一批，成本價為180 000元，售價為250 000元，增值稅稅率為17%。合同規(guī)定發(fā)貨當日收取貨款的50%，其余分別于2月2日和3月2日各收取貨款的25%。今日發(fā)貨，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票代墊運雜費2 200元，同日收到銀行匯票一張，并填制進賬單送存銀行。 (4)向C公司采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品一批，1月2日

34、預(yù)收C公司貨款50 000元，存入銀行；1月20日向C公司發(fā)出甲產(chǎn)品，其售價為60 000元，增值稅稅率為17%，成本價為40 000元。 (5)4月1日，向B公司銷售丁產(chǎn)品一批，售價為700 000元，增值稅稅率為17%，成本價為600 000元，合同規(guī)定折扣條件為：2/10、1/20、n/30，假設(shè)A企業(yè)采用總價法核算。4月6日收到了B公司匯來的款項。 (6)20日前，向B公司銷售的甲產(chǎn)品1 000件，單價為20元，增值稅稅率為17%，已收款入賬。今日，對方提出質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商，每件降價4元，退出款項。 (7)銷售多余生產(chǎn)用丙材料一批，其成本價為3 000元，售價為4 000元，收到貨款，存入銀行。 (8)銷售甲產(chǎn)品4 000千克，單位成本為40元，單位售價為50元，隨貨銷售鐵桶20個，每個成本價為35元，售價為45元。同時收到期限為4個月的商業(yè)匯票一張。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄,整理ppt,37,12.7 習 題,習題二 目的：練習勞務(wù)收入的核算。 資料：某建筑公司與客戶簽訂了一項