《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》PPT課件

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念及其產(chǎn)生 合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱(chēng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表,二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)及其作用 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制 2.一體性原則 3.重要性原則,第二節(jié) 合并范圍的確定 一、控制的概念 所謂控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一

2、個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 （一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),1.直接擁有半數(shù)以上,A,50.1,B,2.間接擁有半數(shù)以上,A,B,70,C,70,70,A公司直接擁有B公司50.1%的股份,A公司間接擁有C公司70%的股份,3.直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上,A,B,70,C,30,35,30,A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司65%的股份,二）母公司控制的其他被投資企業(yè) 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被

3、投資單位的除外： 1通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 3有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 4在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議上擁有多數(shù)投票權(quán),在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： （1）已宣告被清理整頓的原

4、子公司 （2）已宣告破產(chǎn)的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投資單位,例題1多選題】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。 A. 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 C. 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 D. 已宣告被清理整頓的原子公司 E已宣告破產(chǎn)的原子公司 【答案】DE 【解析】下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投資單位,例題2多

5、選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。 A. 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) B. 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) C. 受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 D. 合營(yíng)企業(yè) E聯(lián)營(yíng)企業(yè) 【答案】ABC 【解析】合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)不屬于控制，不能納入合并范圍；受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍然由本公司決定，應(yīng)納入合并范圍,第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) （一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 （二）統(tǒng)一母子公

6、司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間 （三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算 （四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料,二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 （一）設(shè)置合并工作底稿 （二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額,三）編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄 （四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目 作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項(xiàng)均應(yīng)抵銷(xiāo)，參見(jiàn)后續(xù)內(nèi)容,第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者

7、權(quán)益的合并處理（同一控制下） 一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵銷(xiāo)處理的問(wèn)題。 抵銷(xiāo)分錄為： 借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 【提示】抵銷(xiāo)分錄不涉及商譽(yù),教材例25-1】甲公司202年1月1日以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買(mǎi)A公司過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元。上述價(jià)款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司一致。A公司202年1月1日的

8、資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)教材P478表25-2中A公司的數(shù)據(jù),由于A公司與甲公司均為同一控制下的企業(yè)，按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)A公司資產(chǎn)負(fù)債表，A公司股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為25 600萬(wàn)元。至于購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用，則直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 25 600 管理費(fèi)用 120 資本公積 3 000 貸：銀行存款 2

9、8 720 在同一控制下取得子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后，母公司采用成本法對(duì)其進(jìn)行核算，并以成本法核算的結(jié)果在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表之中反映,母公司在對(duì)A公司投資進(jìn)行財(cái)務(wù)處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表，以及A公司當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表如教材P478表25-2所示。 在本例中，對(duì)于甲公司為購(gòu)買(mǎi)A公司所發(fā)生的審計(jì)及評(píng)估等費(fèi)用實(shí)際上已支付給會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，不屬于甲公司與A公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，不涉及抵消處理的問(wèn)題。編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理,借：股本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 200 未分配利潤(rùn) 2 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 600 少數(shù)股東權(quán)益 6 4

10、00 根據(jù)上述抵消分錄，編制合并工作底稿如教材P479表25-3所示,二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果 按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母

11、公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目,調(diào)整分錄如下： 1.投資當(dāng)年 （1）調(diào)整被投資單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）調(diào)整被投資單位虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積本年,應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目

12、的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目代替,1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初 （2）調(diào)整被投資單位本年盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （3）調(diào)整被投資單位本年虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利 借：投資收益 貸：

13、長(zhǎng)期股權(quán)投資 （6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積年初 （7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積本年,例題3計(jì)算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2010年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為2600萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2010年1月1日，P公司用銀行存款2600萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并,2010年1月1日，

14、S公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。 2010年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。 2011年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，提取法定公積金120萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。 要求：（1）編制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的會(huì)計(jì)分錄。 （2）在合并財(cái)

15、務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 （3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2011年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄,答案】 （1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800（350080%） 貸：銀行存款 2600 資本公積 200 （2） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(100080%) 貸：投資收益 800 借：投資收益 480（60080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（10080%） 貸：資本公積 80,3） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(100080%) 貸：未分配利潤(rùn)年初 800 借：未分配利潤(rùn)年初 480（60080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480 借：長(zhǎng)期股權(quán)投

16、資 80（10080%） 貸：資本公積年初 80 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960 (120080%) 貸：投資收益 960,二）合并抵銷(xiāo)的處理 1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) 借：股本年初 -本年 資本公積年初 -本年 盈余公積年初 -本年 未分配利潤(rùn)年末（子公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東投資持股比例） 【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益 少數(shù)股東損益

17、 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末,例題4計(jì)算分析題】沿用例題3計(jì)算分析題資料。 要求：（1）編制2010年與投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 （2）編制2011年與投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 【答案】 （1） 借：股本年初 2000 -本年 0 資本公積年初 1500 本年 100 盈余公積年初 0 本年 100 未分配利潤(rùn)年末 300（1000-100-600） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200（2800+800-480+80） 少數(shù)股東權(quán)益 800(2000+0+1500+100+0+100+300)20,借：投資收益 800 少數(shù)股東損益 200(100020%) 未

18、分配利潤(rùn)-年初 0 貸：提取盈余公積 100 對(duì)所有者(或股東)的分配 600 未分配利潤(rùn)-年末 300,2） 借：股本年初 2000 -本年 0 資本公積年初 1600 本年 0 盈余公積年初 100 本年 120 未分配利潤(rùn)年末 1380 （300+1200-120） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4160 （2800+800-480+80+960） 少數(shù)股東權(quán)益 1040 (2000+0+1600+0+100+120+1380)20,借：投資收益 960 少數(shù)股東損益 240 (120020%) 未分配利潤(rùn)-年初 300 貸：提取盈余公積 120 對(duì)所有者(或股東)的分配 0 未分配利潤(rùn)-年末 13

19、80 P481【例25-2,教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和A公司20X2年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元；20X2年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積8 000萬(wàn)元，盈余公積3 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6 800萬(wàn)元,A公

20、司20X2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。 本例中，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的賬面價(jià)值為25 600萬(wàn)元，20X2年12月31日仍為25 600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為3 600萬(wàn)元,將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 8 400 貸：投資收益 8 400 借：投資收益 3 6

21、00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 3 600 經(jīng)過(guò)上述調(diào)整分錄后，甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為30 400萬(wàn)元（25 600+8 400-3 600）。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值30 400萬(wàn)元正好與母公司在A公司股東權(quán)益所擁有的份額相等,接【教材例25-2】，本例經(jīng)過(guò)調(diào)整后甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為30 400萬(wàn)元；A公司股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，甲公司擁有80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有30 400萬(wàn)元；其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，其抵消分錄如下,借：股本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 3 200

22、未分配利潤(rùn) 6 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400 少數(shù)股東權(quán)益 7 600 甲公司進(jìn)行上述抵消處理時(shí)，其抵消分錄如下： 借：投資收益 8 400 少數(shù)股東損益 2 100 未分配利潤(rùn)（年初） 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤(rùn) 4 500 未分配利潤(rùn) 6 800,另外，本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4 500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3 600萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將其予以抵

23、消，其抵消分錄如下： 借：應(yīng)付股利 3 600 貸：應(yīng)收股利 3 600 根據(jù)上述調(diào)整分錄和和抵消分錄至，編制合并工作底稿如教材P486表25-7所示,第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下） 一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下： 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積,二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)處理 借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 P493【例2

24、5-3,教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)取得A公司70%的股權(quán)。甲公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表和A公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表及評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)如教材P493表25-11所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬(wàn)股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為2.95元。甲公司并購(gòu)A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計(jì)評(píng)估以及發(fā)行等相關(guān)的費(fèi)用,在本例中，有關(guān)計(jì)算如下： 甲公司合并成本=29 500（萬(wàn)元） 甲公司在A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=36 00070% =25 200（萬(wàn)元） 合并商譽(yù)=29

25、 500-25 200 =4 300（萬(wàn)元,甲公司將購(gòu)買(mǎi)取得A公司70%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500 甲公司購(gòu)買(mǎi)A公司股權(quán)所形成的商譽(yù)，在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表示對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的一部分，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)將長(zhǎng)期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵消，其抵消差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為合并商譽(yù),編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將A公司資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下： 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000

26、貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000,接【教材例25-3】：經(jīng)過(guò)根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，其股東權(quán)益總額為36 000萬(wàn)元，甲公司在其中所擁有的份額為25 200萬(wàn)元（36 00070%）。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為29 500萬(wàn)元，超過(guò)其25 200萬(wàn)元的金額4 300萬(wàn)元?jiǎng)t為合并商譽(yù)。少數(shù)股權(quán)投資權(quán)益則為10 800萬(wàn)元（36 00030%）。 因此，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在A公司所有者權(quán)益中擁有的份額抵消時(shí)，其抵消分錄如下,借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 1 200 未分配利潤(rùn) 2 800 商譽(yù) 4 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

27、A公司 29 500 少數(shù)股東權(quán)益 10 800,二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額,調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下： 1.投資當(dāng)年 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊,2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)

28、報(bào)表 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值） 貸：資本公積年初 借：未分配利潤(rùn)年初（年初累計(jì)多提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊,例題5計(jì)算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。 2010年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。購(gòu)買(mǎi)日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)

29、計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。 要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。 （2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2011年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。 【答案,1） 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 借：管理費(fèi)用 5（10020） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5,2） 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 借：未分配利潤(rùn)年初 5 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5 借：管理費(fèi)用 5（10020） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5,二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算

30、的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同,三）抵銷(xiāo)分錄 1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) 借：股本年初 -本年 資本公積年初 -本年 盈余公積年初 -本年 未分配利潤(rùn)年末（子公司） 商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東投資持股比例,2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末,教材例25-4】接【例25-3】，甲公司201年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)持有A公司70%的股權(quán)。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的

31、金額為29 500萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽(yù)4 300萬(wàn)元。 甲公司和A公司201年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表如表25-13、表25-14和表25-15所示。（表見(jiàn)教材,A公司在購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3 920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3 820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元,A公司201年12月31日股東

32、權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積3 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為6 800萬(wàn)元。A公司201年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。截至201年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)原價(jià)評(píng)估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來(lái)20年內(nèi)平均攤銷(xiāo),1.甲公司201年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：

33、 A公司本年凈利潤(rùn)=10 500+100（購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1 100（購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）=9 350（萬(wàn)元） 150萬(wàn)元系固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值3 000萬(wàn)元按剩余折舊年限攤銷(xiāo)。 A公司本年年末未分配利潤(rùn)=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公積）-4 500（分派股利）=5 650（萬(wàn)元） 甲公司本年投資A公司的投資收益=9 35070%=6 545（萬(wàn)元） 甲公司本年年末對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資=29 500+6 545-4 500（分派股利）70%=32 89

34、5（萬(wàn)元,2.甲公司201年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷(xiāo)處理： （1）按公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及資本公積項(xiàng)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下： 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000,因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司年初未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目。之所以進(jìn)行這一調(diào)整，是由于子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按其資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的，其當(dāng)期計(jì)算的凈利潤(rùn)也是其資產(chǎn)、負(fù)債的

35、原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果，而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)或負(fù)債，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因使用、銷(xiāo)售或償付而實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值，其實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響需要在凈利潤(rùn)計(jì)算中予以反映。在合并工作底稿中其調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)成本 1 100 管理費(fèi)用 150 應(yīng)收賬款 100 貸 ：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 150 資產(chǎn)減值損失 100,2）按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司本年凈利潤(rùn)的影響，而對(duì)甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的影響，需要對(duì)甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；另一方面甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)

36、期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，需要對(duì)成本法核算的結(jié)果按權(quán)益法核算的要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中其調(diào)整分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 6 545 投資收益 3 150 貸：投資收益 6 545 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150,3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)。將甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在A公司股東權(quán)益中擁有的份額予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中期抵銷(xiāo)分錄如下： 借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 3 200 未分配利潤(rùn) 5 650 商譽(yù) 4 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 32 895 少數(shù)股東權(quán)益 12 255,4）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等

37、項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。將甲公司對(duì)A公司投資收益與A公司本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)的金額予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中其抵銷(xiāo)分錄如下： 借：投資收益 6 545 少數(shù)股東本期損益 2 805 未分配利潤(rùn)（年初） 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤(rùn) 4 500 未分配利潤(rùn) 5 650,5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)。本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4 500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3 150萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須

38、將其予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄如下： 借：應(yīng)付股利 3 150 貸：應(yīng)收股利 3 150,3.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 根據(jù)上述調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，甲公司可以編制合并工作底稿如表25-16所示。（表見(jiàn)教材） 甲公司在編制上述合并工作底稿，計(jì)算各項(xiàng)目合并數(shù)后，根據(jù)合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并股東權(quán)益變動(dòng)表。甲公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并股東權(quán)益變動(dòng)表略,教材例25-5】 接【例25-4】，甲公司和A公司202年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表如表25-17、表25-18和表25-19所示。（表見(jiàn)教材） A公司在購(gòu)買(mǎi)日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債等資料同上

39、，即購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3 920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3 820萬(wàn)元,存貨的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元。截至201年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值的金額收回；購(gòu)買(mǎi)日的存貨，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來(lái)20年內(nèi)平均攤銷(xiāo),

40、A公司202年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元、資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為5 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為10 400萬(wàn)元。A公司202年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元。 1.甲公司編制202年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下： A公司本年凈利潤(rùn)=1 200-150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊）=11850（萬(wàn)元） A公司本年年初未分配利潤(rùn)=6 800+100（上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值）-1100（上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值）-150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)

41、算的折舊）=5 650（萬(wàn)元,A公司本年年末未分配利潤(rùn)=5 650+11 850-2 400（提取盈余公積）-6 000（分派股利）=9 100（萬(wàn)元） 甲公司本年投資A公司的投資收益=1185070%=8 295（萬(wàn)元） 甲公司本年年末對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資=32 895（上年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額）+8 295-6 000（分配股利）70%=36 990（萬(wàn)元,2.甲公司20年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵銷(xiāo)處理如下： （1）按公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整A公司年初未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目。其調(diào)整分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)（

42、年初） 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：未分配利潤(rùn)（年初） 100 資本公積 4 000,因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司上年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司年初未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目。其調(diào)整分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)（年初） 1 100 未分配利潤(rùn)（年初） 150 未分配利潤(rùn)（年初） 100 貸：未分配利潤(rùn)（年初） 1 100 固定資產(chǎn) 150 未分配利潤(rùn)（年初） 100 上述調(diào)整分錄簡(jiǎn)化為： 借：未分配利潤(rùn)（年初） 150 貸：固定資產(chǎn) 150,因購(gòu)買(mǎi)日A公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的項(xiàng)目及累計(jì)折

43、項(xiàng)目。至于應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值和存貨公允價(jià)值增值，由于在上一年已全部實(shí)現(xiàn)，不涉及對(duì)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的影響。其調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn) 150 老師講解，教材中分錄的（1），也可以寫(xiě)成下面的形式： 借:存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸:應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000,借:未分配利潤(rùn)年初 1 100 未分配利潤(rùn)年初 150 應(yīng)收賬款 100 貸:存貨 1 100 固定資產(chǎn) 150 未分配利潤(rùn)年初 100 借:管理費(fèi)用 150 貸:固定資產(chǎn) 150,2）按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額對(duì)A公司上

44、年凈利潤(rùn)的影響而對(duì)甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的影響，調(diào)整分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 6 545 未分配利潤(rùn)（年初） 3 150 貸：未分配利潤(rùn)（年初） 6 545 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150,甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。即根據(jù)調(diào)整后A公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及本年分派現(xiàn)金股利中所擁有的份額，調(diào)整本年甲公司對(duì)A公司投資收益。其調(diào)整分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 8 295 投資收益 4 200 貸：投資收益 8 295 長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200,3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)。將甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在A公司所有者權(quán)益中

45、擁有的份額予以抵銷(xiāo)。其抵消分錄如下： 借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 5 600 未分配利潤(rùn)（年末） 9 100 商譽(yù) 4 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 6 990 少數(shù)股東權(quán)益 14 010,4）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。將甲公司對(duì)A公司投資收益與A公司本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的金額予以抵消。其抵消分錄如下： 借：投資收益 8 295 少數(shù)股東本期損益 3 555 未分配利潤(rùn)（年初） 5 650 貸：提取盈余公積 2 400 向股東分配利潤(rùn) 6 000 未分配利潤(rùn)（年末） 9 100,5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)。本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利6 000

46、萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利6 000萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債中計(jì)列應(yīng)收股利4 200萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄如下： 借：應(yīng)付股利 4 200 貸：應(yīng)收股利 4 200,第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理 一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn),上述抵銷(xiāo)分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)

47、內(nèi)部銷(xiāo)售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄中的“未分配利潤(rùn)年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn),針對(duì)考試，將上述抵銷(xiāo)分錄分為： 1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn),提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。 毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）銷(xiāo)售收入 存貨中未實(shí)

48、現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本 存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷(xiāo)售方毛利率,二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限,教材例25-12】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)

49、，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。 在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬(wàn)元，高于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額（1 400萬(wàn)元）。此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理： （1）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000,2）將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)： 借：營(yíng)業(yè)成本 600 貸：存貨 600 （3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：資產(chǎn)減值損失 160,教材例2

50、5-13】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元，并以此在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨；期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 320萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬(wàn)元,在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 320萬(wàn)元，低于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額（1 400萬(wàn)元）。在A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬(wàn)元中，其中的600萬(wàn)元是相對(duì)于A公司取得成本（2 000萬(wàn)元）高于甲公司銷(xiāo)售該商品的取得成本（1 400萬(wàn)元）部分計(jì)提的，另外80萬(wàn)元?jiǎng)t是相

51、對(duì)于甲公司銷(xiāo)售該商品的取得成本（1 400萬(wàn)元）高于其可變現(xiàn)凈值（1 320萬(wàn)元）的部分計(jì)提的。此時(shí)，A公司對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的數(shù)額600萬(wàn)元部分，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，該商品的取得成本為1 400萬(wàn)元，在可變現(xiàn)凈值高于這一金額的情況下，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故必須將其予以抵銷(xiāo)；而對(duì)于另外的80萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，則是必須計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則不需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理,在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理： （1）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 （2）將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未

52、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)： 借：營(yíng)業(yè)成本 600 貸：存貨 600 （3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的部分抵銷(xiāo)： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：資產(chǎn)減值損失 600,教材例25-14】接【例25-12】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售情況、內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理，以及合并工作底稿（局部）見(jiàn)【例25-12】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷(xiāo)售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元,本例中，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值有上期期末的1 840萬(wàn)元降至1

53、200萬(wàn)元，既低于A公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)的取得成本，也低于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額（即甲公司銷(xiāo)售該商品的成本1 400萬(wàn)元）。A公司本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額800萬(wàn)元，從計(jì)提時(shí)間來(lái)看，包括上期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，還包括本期期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640萬(wàn)元。上期計(jì)提的部分，在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵銷(xiāo)，從而影響到本期的期初未分配利潤(rùn),為此，對(duì)于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。而對(duì)于本期計(jì)提的640萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中440萬(wàn)元是相對(duì)上期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本之間的差額計(jì)提的，而另

54、外200萬(wàn)元?jiǎng)t相對(duì)甲公司該內(nèi)部銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提的。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，前者應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)；后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的,甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理： （1）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：未分配利潤(rùn)年初 160 （2）借：未分配利潤(rùn)年初 600 貸：存貨 600 （3）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440,教材例25-15】接【例25-12】，甲公司上期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值

55、降至1 840萬(wàn)元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)處理及合并工作底稿（局部）見(jiàn)【例25-12】。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品3 000萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為2 100萬(wàn)元,A公司本期對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 200萬(wàn)元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷(xiāo)售收入為2 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 000萬(wàn)元；本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售收入為1 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1 200萬(wàn)元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬(wàn)元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬(wàn)

56、元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元,1）借：營(yíng)業(yè)成本 160 貸：未分配利潤(rùn)年初 160 可以分開(kāi)編制如下兩筆分錄： 首先，抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：未分配利潤(rùn)年初 160 然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)成本 160 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160,2）借：未分配利潤(rùn)年初 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 （3）借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000 （4）借：營(yíng)業(yè)成本 540 貸：存貨 540 （5）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180 貸：資產(chǎn)減值損失 180,第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

57、的合并處理 一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo) 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,抵銷(xiāo)分錄為： 借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目 貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目,二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部

58、債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)程序如下,首先抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。 即：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

59、 或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 具體做法是： 先抵期初數(shù)，然后抵銷(xiāo)期初數(shù)與期末數(shù)的差額,例題6計(jì)算分析題】P公司2010年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司2010年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況： （1）若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 25,2）

60、若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 600 貸：應(yīng)收賬款 600 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 25 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5,3）若P公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 400 貸：應(yīng)收賬款 400 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤(rùn)年初 25 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5,第八節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 一、未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo) （一）將期初固定資產(chǎn)原