增值稅管理現(xiàn)狀及分析

1、西安稅務(wù)學(xué)會稅制管理專題研討論文增值稅管理現(xiàn)狀及分析西安市蓮湖區(qū)國家稅務(wù)局 邸紅從1994年實行稅制改革以來，為達到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、合理分權(quán)、依法治稅的目的，我國對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部體制及征管模式進行了多次改革：取消專管員制度、以市（地）為單位集中征收、電子申報的嘗試等等，既節(jié)約了稅收成本，又方便了納稅人。但從另一方面，尤其是增值稅納稅申報異?，F(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，低稅負(fù)和零稅企業(yè)不斷增加，也給我們稅務(wù)機關(guān)敲響了警鐘，加強對企業(yè)的日常監(jiān)控，提高增值稅申報的控管質(zhì)量，成為目前急需解決的問題。近幾年，隨著國家稅務(wù)總局對稅收分析工作的逐步重視，各級稅務(wù)機關(guān)均根據(jù)管理現(xiàn)狀，開展不同形式和層次的分析，通過分析尋找管理漏

2、洞，加強征管，有的放矢，取得了顯著的效果。國稅系統(tǒng)相繼開展的增值稅納稅評估、增值稅“一窗式”管理模式的票表稽核比對以及對貨物運輸業(yè)開展的改革也正是增值稅管理的需要。從蓮湖區(qū)實際情況來看，2005年底增值稅一般納稅人 3564 戶，增值稅單月零稅申報比例較高，統(tǒng)計情況不容樂觀。2006年上半年一般納稅人零稅申報情況月份零稅申報(戶數(shù))一般納稅人(戶數(shù))零稅申報率1月2097336862.00%2月1953338657.00%3月1592342446.00%4月1571347145.00%5月1497352042.00%6月1528357843.00%7月1657364345.00%2006年上半

3、年單月零稅申報率48.00%2005年度一般納稅人零稅申報情況月份零稅申報(戶數(shù))一般納稅人(戶數(shù))零稅申報率1月1863343354.00%2月2138344262.00%3月2138345461.00%4月1655346948.00%5月1316347638.00%6月1671349148.00%7月1687349348.00%8月1593350146.00%9月1505350443.00%10月898352126.00%11月1478354542.00%12月1760356449.00%全年單月零稅申報率47.10%全年零稅申報率10.44%從統(tǒng)計表可以看出，在2005年度和2006年度

4、，一般納稅人每月零稅申報近半。而征管現(xiàn)狀是小規(guī)模納稅人的增值稅零稅申報更為嚴(yán)重，僅2006年7月就近70%。長期的低稅負(fù)申報，零申報，甚至負(fù)申報等異常申報現(xiàn)象是不正常的，它的背后隱藏的是巨大的偷稅漏洞，是國家稅款的大量流失，那么這種異常申報形成原因是什么？又如何解決呢？一、增值稅異常申報的成因（一）增值稅稅制本身的不合理客觀上造成稅收流失。一是增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算方法是，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期認(rèn)證進項發(fā)票允許抵扣的進項稅額。這種憑票扣稅的計算征收增值稅方法給企業(yè)的零稅申報有了合理的解釋，使稅務(wù)機關(guān)無法在企業(yè)申報時及時確定企業(yè)的申報真實性，給增值稅征管帶來諸多困難，也為增

5、值稅異常申報提供了途徑，利用發(fā)票進行偷稅的行為依然十分普遍；再者，增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品憑普通發(fā)票注明的價款、運費憑運輸企業(yè)開具的運輸發(fā)票、購入廢舊物資憑稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證等依13%或10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣，使普通發(fā)票也進入增值稅的鏈條，而普通發(fā)票管理的偏松加大了增值稅管理的難度。二是增值稅兩種納稅人的劃分，不僅有違公平稅負(fù)的原則，也給了納稅人偷稅的機會。尤其對小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按6%或4%的征收率計算征收增值稅，使得小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯高于一般納稅人，對于一些本大利薄，商品的毛利率甚至低于征收率的小規(guī)模企業(yè)，客觀上刺激了他們偷稅行為。小規(guī)模企業(yè)利用現(xiàn)有稅制的不完善，采

6、取帳外經(jīng)營、銷售不開發(fā)票、體外循環(huán)、大量現(xiàn)金交易等，在不同環(huán)節(jié)大量偷稅，使稅務(wù)部門很難掌握。（二）企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性，使增值稅體外循環(huán)更為隱蔽。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，為在激烈的市場競爭中站住腳跟，企業(yè)的促銷形式和手段層出不窮。一是折讓，生產(chǎn)企業(yè)以出廠價開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或以另給實物作為折讓，銷售商以廠價或低于廠價銷售，所得的折讓款或?qū)嵨镎圩屪儍r放到銷售帳外，帳上只是反映進銷無差價或負(fù)差價。二是分銷，大企業(yè)在外地設(shè)立分支機構(gòu)，以調(diào)撥形式撥付商品由分支機構(gòu)銷售，每月以分支機構(gòu)實銷數(shù)開具發(fā)票，使分支機構(gòu)得以按需抵扣稅款，再以撥付經(jīng)費、工資等形式給予分支機構(gòu)補償。三是返利，突出反映在汽車

7、銷售、手機銷售、家電銷售等特殊行業(yè)。如：汽車銷售企業(yè)從汽車生產(chǎn)廠家購進汽車后，不按正常商業(yè)企業(yè)加價銷售，實現(xiàn)利潤，而是銷售時加價很少或廠價銷售，定期或不定期從汽車生產(chǎn)廠家取得按照銷售數(shù)量給予的經(jīng)濟補償，在廠家的配合下，這些汽車銷售企業(yè)長期進項稅額大于銷項稅額，零稅申報。多種多樣的促銷形式形成一些企業(yè)長期零稅申報，而促銷形式的隱蔽性卻使稅務(wù)機關(guān)很難掌握這些企業(yè)內(nèi)部運轉(zhuǎn)實際。（三）結(jié)算方式的不規(guī)范和銀行結(jié)算制度的失控為企業(yè)偷稅創(chuàng)造了條件。1、現(xiàn)金收入不記賬，隱瞞收入、逃避納稅。這在小型商貿(mào)企業(yè)特別是以零售為主的商貿(mào)企業(yè)中十分普遍。在這些企業(yè)的銷售活動中，很多消費者都沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，而且這些企業(yè)

8、還打出不要發(fā)票就能在價格上給予一定優(yōu)惠的承諾。使得未開票收入占總收入比例相當(dāng)大，并且容易躲避稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)管，這也是小型商業(yè)流通企業(yè)長期零負(fù)申報的主要原因之一。2、市場經(jīng)濟使金融業(yè)也受到?jīng)_擊，為了自身經(jīng)營的需要，銀行管理制度出現(xiàn)松動。為了攬儲，銀行對企業(yè)大開綠燈，不但使企業(yè)大額現(xiàn)金支付成為平常，有些還為企業(yè)搞帳外經(jīng)營提供便利，為企業(yè)多頭開戶，使企業(yè)方便的多頭核算，隱藏收入，帳外經(jīng)營。而銀行帳戶的失控，造成的是稅收監(jiān)管乏力，稅務(wù)人員難以掌握企業(yè)真實的資金運用和稅利核算。（四）稅收征管機制不完善，稅收征管人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形式的要求。稅制改革基本確立了適用社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的新稅制，但與之

9、相適應(yīng)的稅收征管體系建設(shè)尚處于探索之中，稅收征管制度不盡完善。稅收征管人員素質(zhì)難以跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式和經(jīng)營范圍千變?nèi)f化，非常復(fù)雜，稅收征管部門對企業(yè)情況了解甚少，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違規(guī)行為，同時稅收征管人員對其它知識的學(xué)習(xí)不夠，出現(xiàn)跟不上管理工作需要的情況，這也是引發(fā)“零稅申報”的原因之一。（五）會計從業(yè)人員對會計制度尊從度過低。雖然會計法、會計制度嚴(yán)格規(guī)定了財務(wù)人員的行為規(guī)范，但由于社會就業(yè)等因素的影響，以及自身法制意識的淡薄，企業(yè)的會計人員為了保住自己的工作，聽從于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或法人的意志，帳務(wù)造假，做“稅”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使財務(wù)核算失真。認(rèn)清增值稅管

10、理的現(xiàn)狀，認(rèn)真的進行分析，目的是為了有效杜絕“零稅申報”現(xiàn)象，尋找管理的“根”。二、杜絕增值稅異常申報的思考（一）擴大增值稅征收范圍，規(guī)范增值稅政策性減免，保證增值稅鏈條的完整?，F(xiàn)行的增值稅征收范圍狹窄，只將銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物列入征收范圍，一些重要的經(jīng)濟領(lǐng)域尚未涉及，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等，這就使得增值稅的鏈條連接發(fā)生問題，形成稅款流失。所以應(yīng)該對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)有步驟的納入增值稅征收范圍，解決目前增值稅存在的許多問題，如重復(fù)征稅、低征高扣問題。由于受計劃經(jīng)濟的影響，對市場經(jīng)濟條件下稅收宏觀調(diào)控的有限性缺乏認(rèn)識，在新稅制實施不久我國既出臺了許多與增

11、值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業(yè)、福利企業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，這些優(yōu)惠政策的出臺使增值稅的鏈條人為中斷，從而誘發(fā)了鉆政策空子偷稅的違法行為的產(chǎn)生，所以應(yīng)規(guī)范增值稅政策性減免，使增值稅專用發(fā)票自發(fā)監(jiān)督、交叉審計的內(nèi)在功能發(fā)揮作用（二）完善征管機制，加強增值稅征收管理。1、以“一窗式”管理為基礎(chǔ)，加強對一般納稅人申報環(huán)節(jié)的審核和監(jiān)督。利用“一窗式”管理有效的銷項、進項比對審核機制，加強對企業(yè)應(yīng)納稅額的監(jiān)管，也為下一步的納稅評估和稅務(wù)稽查提供參考依據(jù)。2、加強一般納稅人認(rèn)定管理，保證一般納稅人質(zhì)量。在認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)一般納稅人時，要從嚴(yán)掌握商業(yè)企業(yè)銷售限額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并對企業(yè)的會計核算水平、經(jīng)

12、營場所、經(jīng)營方式和范圍等條件進行嚴(yán)格審核，從源頭上杜絕不符合規(guī)定的企業(yè)成為一般納稅人。3、完善增值稅其它抵扣憑證的監(jiān)管機制。將運輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票納入規(guī)范管理，可以參照增值稅專用發(fā)票目前的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)比對機制，加強對增值稅其他抵扣憑證存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的審核比對，防止企業(yè)利用虛假和不規(guī)范的增值稅其他抵扣憑證偷逃稅款。（三）完善增值稅相關(guān)制度，限制和加強對現(xiàn)金交易行為的管理。一是加強企業(yè)銀行帳戶的管理，全面清理和整頓企業(yè)多頭帳戶現(xiàn)象，從財務(wù)核算上給予嚴(yán)格規(guī)范；另一方面，要嚴(yán)格按照征管法規(guī)定，企業(yè)開設(shè)多種銀行帳戶，必須要通過稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，否則銀行不準(zhǔn)為企業(yè)開設(shè)多種帳戶。稅務(wù)部

13、門只有控制住企業(yè)銀行帳戶，才能真正掌握企業(yè)資金的流動狀況和稅收利潤核算的真實情況。對企業(yè)的收取或支付貨款必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式結(jié)算。并將它作為一般納稅人年度考核和是否允許抵扣進項稅額的附加條件。二是采用廣泛宣傳和適當(dāng)獎勵等方式，鼓勵消費者購物時索要發(fā)票，并在此基礎(chǔ)上嚴(yán)厲打擊銷售不開票行為，對一經(jīng)發(fā)現(xiàn)的，必須進行重罰。（四）加強行業(yè)稅收分析，通過稅收分析針對性進行納稅評估。查找“零稅申報”的根本原因，就要進行稅收分析，稅收分析是包括對企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提取和分析，針對分析出的問題及時組織對企業(yè)進行納稅評估，同時分行業(yè)建立評估模型進行科學(xué)評估，通過評估找出“零稅申報”的原因并敦促企業(yè)進行整改。在分析時應(yīng)

14、針對行業(yè)不同特點進行，采集比對數(shù)據(jù)，并在具體評估時就疑點問題深入調(diào)查。同時，應(yīng)注意加強對小規(guī)模企業(yè)的納稅評估，現(xiàn)在我們的管理注意力都集中在一般納稅人上，而小規(guī)模企業(yè)的日常管理和分析、評估以及監(jiān)控力度明顯減少，忽視了小規(guī)模企業(yè)增值稅零稅申報更為嚴(yán)重的現(xiàn)實。所以應(yīng)全面加強對增值稅納稅人的管理和監(jiān)控，把所有增值稅納稅人全部納入評估工作中，抓好“過程”監(jiān)控，切實解決異常申報問題。（五）增強內(nèi)部制約機制，提高納稅人和稅務(wù)干部的法律意識。強化內(nèi)部制約機制應(yīng)從兩方面著手：一是全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法檢查責(zé)任追究制。對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)造成稅款損失的，必須承擔(dān)相應(yīng)的后果直至依法追究其刑事責(zé)任。這樣可以避免稅務(wù)人員“有稅不征”，玩忽職守。二是加大執(zhí)法