風險評估及相關工作底稿編制

1、【經(jīng)典資料，文檔，可編輯修改】 【經(jīng)典考試資料，答案附后，看后必過，文檔，可修改】 小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制說明 審計工作底稿對于保證審計工作質量十分重要。審計工作底稿是注冊會計師對審計工作的書面記錄,也是指導、監(jiān)督和復核審計工作的工具。在因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或接受監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查時,審計工作底稿能夠提供證據(jù),證明注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 本部分首先闡述審計準則對編制工作底稿的規(guī)定,然后簡要說明如何編制小型企業(yè)審計工作底稿。 一、審計準則對編制工作底稿的規(guī)定 中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿規(guī)范了審計工作底稿的格式、內容和范圍,對編制工作底稿

2、提出了總體要求。 (一)工作底稿編制的總體要求 中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底槁第九條規(guī)定,注冊會計師編制的審計工作底稿,應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解:(1)按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍;(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù);(3)就重大事項得出的結論。 (二)確定審計工作底稿的格式 內容和范圍時應當考慮的因素 中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿第十條規(guī)定,在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時,注冊會計師應當考慮下列因素:(1)實施審計程序的性質;(2)已識別的重大錯報風險;(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需

3、要作出判斷的范圍;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)已識別的例外事項的性質和范圍;(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄辛不易確定結論或結論的基礎時,記錄結論或結論的基 使用的審計方法和工具。;(7)礎的必要性記錄測試項目或事項的識別特中國注冊會計師審計準則113號審計工作底稿第十一條和第十二條規(guī)在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍注冊會計師應當記錄測試的特定項目或項的識別特征。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。如在對被計單位生成的訂購單迸行細節(jié)測試注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測訂購單的識別特征重大事項概中國注冊會計師審計準則113號審計工作底稿第十四條規(guī)注

4、冊會師應當考慮編制重大事項概將其作為審計工作底稿的組成部以有效地復核和查審計工作底并評價重大事項的影響重大事項通常包:(l引起特別風險的事;(2施實審計程序的結該結果表明務信息可能存在重大錯或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬取的應對措;(3導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情;(4導致出具非標準計報告的事項重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解或對其他支持審計工作底稿的交叉索引。此注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他員對重大事項的討包括討論的內容、時間、地點和參加人員。如果識別出的信息針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一注冊會計師應當記錄形成最終結

5、論如何處理該矛盾或不一致的情況編制人員和復核人中國注冊會計師審計準則113號審計工作底稿第十七條規(guī)在記錄施審計程序的性質時間和范圍注冊會計師應當記:(l審計工作的執(zhí)行人員及完該項審計工作的日;(2審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。在需要項目質量制復核的情況還需要注明項目質量控制復核人員及日期歸檔期(中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿第十八條規(guī)定,注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序的規(guī)定,及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務,審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。 此外，其他審

6、計準則對某一方面的審計工作應當記錄的內容做出了特別規(guī)定。 二、風險評估及相關工作底稿編制 (一)風險評估工作記錄要求 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險規(guī)定了風險評估工作記錄的內容,指出注冊會計師應當就下列內容形成審計工作作記錄:(1)項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論以及得出的重要結論;(2)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(包括對內部控制各要素的了解要點)、信息來源以及實施的風險評估程序;(3)注冊會計師在財務報表層次布認定重大錯報風險;(4)注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質性程序無法應對的重大錯報

7、風險以及對相關控制的評估。 (二)小型企業(yè)審計風險評估工作底稿編制說明 本指南風險評估工作底稿分為了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）、了解被審計單位內部控制、舞弊風險評估與應對、項目組討論紀要、風險評估結果匯總表和審計計劃六部分。因了解內部控制內容較多,本指南將其單獨列示在了解被審計單位內部控制工作底稿。(見索引號:2200工作底稿)中,詳細說明請見本說明第三部分。 1.了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制) 了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制)工作底稿包括程序表(見索引號:2100工作底稿）、調查表(見索引號:2110工作底稿)和分析程序表(見索引號:2120工作底稿)三部分。

8、程序表記錄注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制)時實施的風注冊會計師應當根,供提示用。在實務操作時,險評估程序。該表第一列例舉了一些程序據(jù)審計準則的規(guī)定，結合被審計單位的具體情況,填列實施的具體風險評估程序。在記錄時，注冊會計師應當注明被調查人的姓名和職位。 調查表記錄實施程序表列示的風險評估程序了解到的審計單位五個方面的內容,包括: (1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計單位的性質;(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險;(5)被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。本表第一列針對每個方面提供了一些了解項目，供提示

9、用,并未囊括所有考慮因素。在實務操作時,注冊會計師應當根據(jù)審計準則的規(guī)定,結合被審計單位的具體情況,填列適用的了解項目。注冊會計師在記錄了解的內容和評估的風險時,如果涉及多個項日,可以綜合考慮。注冊會計師記錄的內容應當支持重大錯報風險評估結果,而沒有必要記錄了解到的所有事項.對于與財務報告相關的經(jīng)營活動和程序不太復雜的小型企業(yè),記錄形式可以相對簡單,內容可以相對簡潔。 分析程序表記錄實施的用作風險評估程序的分析程序。 2. 舞弊風險評估與應對 舞弊風險評估與應對工作底稿(見索引號:2300工作底稿)是本部分的匯總表,記錄實施的舞弊風險評估程序、評估出的舞弊風險以及采取的應對措施,后附三張工作底

10、稿。一是舞弊風險評估詢問記錄(見索引號:2310工作底稿),記錄就舞弊風險詢問管理層和其他人員了解到的結果。二是舞弊風險評估考慮舞弊風險因素(見索引號:2320工作底稿),記錄對被審計單位舞弊風險三因素動機、機會和借口的評估結果。三是舞弊風險評估分析程序及其他考慮(見索引號:2330工作底稿),記錄實施分析程序并綜合考慮獲取的其他信息,評估被審計單位是否存在舞弊風險的結果。 3.項目組討論紀要風險評估 項目組討論紀要風險評估(見索引號:2400工作底稿)記錄項目組討論被審計單位財務報表發(fā)生重大錯報風險的可能性的結論。在小型企業(yè)審計中,全部審計工作通常由較小的項目組完成。在這種情況下,項目負責人

11、負責計劃審計工作,考慮被審計單位財務報表發(fā)生舞弊或錯誤導致的重大錯報的可能性。 風險評估結果匯總表4.風險評估結果匯總表(見索引號:2500工作底稿)記錄了解被審計單位及其環(huán)境識別的重大錯報風險及應對方案,由以下三張表格組成:(1)識別的重大錯報風險匯總表;(2)財務報表層次風險應對方案表;(3)特別風險結果匯總及應對措施表。注冊會計師通過實施風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境的六個方面,識別和評估出的重大錯報風險,均匯總在本表中.此外,本表還記錄針對評估出的風險,注冊會計師制定的應對措施。 5.審計計劃 在小型企業(yè)審計中,全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行,項目組成員間容易溝通和協(xié)調

12、,總體審計策略和具體審計計劃可以相對簡單.本指南將兩者合二,全部列示在審計計劃(見索引號:2600工作底稿)中。審計計劃記錄注冊會計師確定的審計范圍、業(yè)務時間安排、人員安排、重要性水平以及對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序方案(計劃矩陣)。計劃矩陣針對評估的認定層次的重大錯報風險,記錄設計的進一步審計程序總體方案。 三、了解內部控制及相關工作底稿編制說明 中國注冊會計師審計準則第121l號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第四十五條規(guī)定,注冊會計師應當了解與審計相關的內部控制以識別潛在錯報的類型,考慮導致重大錯報風險的因素以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。 (一)了解內部

13、控制的內涵 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第五十四條規(guī)定，注冊會計師在了解內部控制時,應當評價控制的設計,并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報.控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。設計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀炔靠刂拼嬖谥卮笕毕?注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時,應當首先考慮控制的設計。 了解內部控制的思路)二(按照COSO的內部控制框架,內部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五個要素,其中，控制環(huán)境、評估過程和對控制的監(jiān)督三個要素

14、更多體現(xiàn)在被審計單位整體層面,控制活動更多體現(xiàn)在業(yè)務流程層面,信息系統(tǒng)與溝通在兩個層面都有體現(xiàn)。在實務中,注冊會計師可分別從整體層面和業(yè)務流程層面了解內部控制。 在重要業(yè)務流程層面了解內部控制的一般步驟為：(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別;(2)了解重要業(yè)務流程,并記錄獲得的了解;(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);(4)識別和了解相關控制;(5)執(zhí)行穿行測試，證實對業(yè)務流程好相關控制的了解;(6)進行初步評價和風險評估。 （三）了解內部控制的特別規(guī)定 審計準則對注冊會計師了解針對兩類風險的內部控制做出了特別規(guī)定。 一是特別風險。中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)

15、境并評估重大錯報風險第一百零九條規(guī)定,對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。第一百一十條規(guī)定,如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險,注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷,并考慮其對風險評估的影響。 二是僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險。中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第一百一十條指出，作為風險評估的一部分,如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平,注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其行情況。第一百一十二條指出,在被審計單位對日常交易采用

16、高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性,在這種情況下，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性,并對其進行了解、評估和測試。 小型企業(yè)內部控制的特點)（四）小型企業(yè)可能使用非正式和簡單的程序和方法實現(xiàn)內部控制目標。 1.控制環(huán)境 小型企業(yè)的控制環(huán)境可能與大型企業(yè)不同,例如，小型企業(yè)的治理層可能不包括獨立董事。如果除業(yè)主(經(jīng)理)外,企業(yè)不存在其他所有者,治理職責直接由業(yè)主（經(jīng)理）承擔。控制環(huán)境的性質可能影響其他控制的重要性。例如,業(yè)主親自參與管理可以降

17、低缺乏職責分離造成的特定風險，但有可能增加其他風險，比如凌駕于內部控制之上的風險。 2.風險評估過程 小型企業(yè)可能沒有正式的風險評估過程,管理層可能通過直接參與經(jīng)營活動識別風險。盡管如此，注冊會計師應當詢問管理層已識別的風險以及管理層如何應對風險。 3.信息系統(tǒng)與溝通 小型企業(yè)與財務報告相關的信息系統(tǒng)及相關的業(yè)務流程可能不如其他企業(yè)正式和復雜,但其作用卻非常重要。業(yè)主親自參與管理的小型企業(yè)可能不需要制定書面政策,或對會計程序作出詳細說明。了解小型企業(yè)的系統(tǒng)和程序可能相對簡單,更多地依靠詢問,而不是對記錄的檢查。由于小型企業(yè)管理層級較少,管理層參與程度高,因而溝通可能較為簡單,更易于實現(xiàn)。 4.

18、控制活動 小型企業(yè)控制活動的基本概念可能與大企業(yè)類似,但運行的正式程度有所不同。而且,某些控制活動可能由于管理層直接實施的控制雨變得不再相關。例如,管理層統(tǒng)一行使授權賒銷和批準重大采購的權力,這就為重要賬戶余額和交易提供了很強的控制,降低或消除了實施更詳細控制活動的必要性。與小型企業(yè)審計相關的控制活動,可能與主要的業(yè)務流程相關,例如銷售與收款、采購與付款、工薪與人事。 控制監(jiān)督5.管理層對控制的監(jiān)督通常通過管理層或業(yè)主密切參與經(jīng)營活動實現(xiàn)。通過密切參與經(jīng)營活動,管理層或業(yè)主可以識別實際情況與預期的重大差異和不正確的財務數(shù)據(jù),從而采取糾正措施。 (五)了解小型企業(yè)內部控制工作底稿編制說明 了解內

19、部控制常見的記錄方式包括文字敘述、調查表和流程圖等。對于小型企業(yè)審計,采用文字敘述和調查表可能更有效率。 本指南了解內部控制工作底稿分為了解整體層面內部控制和了解業(yè)務流程層面內部控制兩個部分。 1.了解整體層面內部控制工作底稿 了解整體層面內部控制工作底稿包括結論匯總表(見索引號:2210工作底稿)和調查表(見索引號:2211工作底稿)。 結論匯總表記錄了解整體層面內部控制的結論,即識別的內部控制缺陷及其對重大錯報風險評估、業(yè)務流程層面內部控制的有效性及審計計劃的影響,是否需與被審計單位治理層或管理層溝通。 調查表是半開放式的,分為控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督四個組成部

20、分。第一列針對每項控制要素,給出了一些考慮要點,供提示用,并未囊括所有考慮因素。在實務操作時,注冊會計師應當根據(jù)審計準則的規(guī)定,結合被審計單位的具體情況,填列被審計單位設計和實施的具體控制。第二列記錄注冊會計師對控制設計的合理性及控制是否得到執(zhí)行的結論。 2.了解業(yè)務流程層面內部控制工作底稿 了解業(yè)務流程層面內部控制工作底稿由結論匯總表(見索引號:2220工作底稿)、設計和執(zhí)行情況評價表(見索引號:2221工作底稿)和穿行測試表(見索引號:2221-1工作底稿) 三部分組成。結論匯總表記錄注冊會計師對業(yè)務流程層面內部控制了解的主要結論,包括:(1)針對哪些認定擬實施控制測試;(2)識別的控制缺

21、陷對重大錯報風險評估的影響以及需與被審計單位治理層或管理層溝通的事項。 設計和執(zhí)行情況評價表由三個主要部分組成:第一部分記錄注冊會計師實施的程序;第二部分是對各重要業(yè)務流程的描述；第三部分是對各重要業(yè)務流程控制活動的設計和執(zhí)行情況進行評價的表格。重要業(yè)務流程因被審計單位具體情況的不同而各異。對一般小型制造業(yè)企業(yè)而言,采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產(chǎn)、工薪與人事、貨幣資金、費用和財務報告編制通常是重要業(yè)務流程。 在描述各重要業(yè)務流程時,內容應當涵蓋業(yè)務流程的整個過程,包括:(l)在信息技術和人工系統(tǒng)中,對交易生成、記錄、處理和報告的程序;(2)與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性

22、信息和財務報表中的特定項目。本指南以采購與付款為例演示如何描述業(yè)務流程。 在業(yè)務流程層面控制活動設計和執(zhí)行情況評價表中,“主要控制活動”一列可在業(yè)務流程描述的基礎上,選擇關鍵控制活動進行填列(本指南列舉了一些控制活動,供提示用,并未囊括所有關鍵控制。在實務操作時,注冊會計師應當根據(jù)審計準則的規(guī)定,結合被審計單位的具體情況,填列被審計單位設計和實施具體控制。 “受影響的主要認定”一列,如果某項控制活動能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報的某項認定中存在的重大錯報,則在該認定對應的單元格內打“”。 “是否得到執(zhí)”一列,應當根據(jù)穿行測試l的結果填列。 “是否測試控制運行有效性”一列,填列注冊

23、會計師確定是否測試某項控制活動的決策結果。如果某項控制設計合理且得到執(zhí)行,注冊會計師才可考慮是否進行控制測試。即使某項控制活動滿足上述條件,注冊會計師仍可能出于成本效益的原則,不進行控制測試,這對小型企業(yè)審計尤其如此.例如,即使注冊會計師在了解固定資產(chǎn)有關的內部控制后認為,與固定資產(chǎn)存在性有關的控制設計合理且得到執(zhí)行，但由于本期增加的固定資產(chǎn)較少，注冊會計師可以選擇執(zhí)行實質性程序收集充分、適當審計證據(jù)，而不測試相關控制。但是，如果注冊會計師在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，或者注冊會計師認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當進行控制測試。

24、 穿行測試是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其內部控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程如何生成、記錄、處理和報告以及相關內部控制如何執(zhí)行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和內部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定內部控制是否得到執(zhí)行。本指南以采購與付款業(yè)務流程為例,演示了如何填列穿行測試工作底稿,需要指出的是,示例是基于采購與付款業(yè)務流程描述的內容。在實務中,注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況填列。 四、控制測試及相關工作底稿編制說明 （一）控制測試 控制測試的目的是評價控制是否有效運行。注冊會計師

25、基于對被審計單位內部控制了解的結果,判斷是否實施控制測試。當存在下列情形之一時,注冊會計師應當實施控制測試:(1)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的; (2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 在測試控制運行的有效性時,注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù):(l)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰執(zhí)行;(4)控制以何種方式運行。 控制測試與了解內部控制的目的不同,但兩者采用的審計程序的類型通常相同,包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外,控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。 注冊會計師應當根據(jù)

26、控制測試的目的確認控制測試的時間,并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。 如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風險的控制,注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效 但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。,性以及本次測試與上次測試的時間間隔在確定控制測試的范圍時,注冊會計師應充分考慮控制執(zhí)行的頻率、運行的期間、需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性、在風險評估時對控制運行有效性的擬依賴程度及預期偏差率等因素。 （二）小型企業(yè)審計中的控制測試 對于小型企業(yè),由于可能不存在注冊會

27、計師可以識別的控制活動,或員工人數(shù)較少限制了職責分離的程度,或者出于成本效益的考慮,注冊會計師在設計進一步審計程序時主要采取實質性程序可能更為有效。 (三)小型企業(yè)控制測試工作底稿編制說明 控制測試工作底稿分為兩個部分:控制測試結果匯總表(見索引號：3000工作底稿)、控制運行有效性測試表(見索引號:31100工作底稿)和控制測試審計抽樣工作底稿(見索引號:3110工作底稿)。 結果匯總表包括整體層面控制測試結果和業(yè)務流程層面控制活動測試結果兩部分。其中,“整體層面控制測試結果”中“擬測試的控制”一列根據(jù)注冊會計師在了解整體層面內部控制調查表（見索引號:2211工作底稿)中針對各要素所記錄的被

28、審計單位設計和實施的具體控制填列。“業(yè)務流程層面控制活動測試結果”中“控制活動”一列應當根據(jù)了解業(yè)務流程層面內部控制結論匯總表（索引號:2220工作底稿)“在被審計單位業(yè)務流程層面擬測試的控制活動”的結論填列。 本指南以采購與付款業(yè)務流程為例，演示了如何填列業(yè)務流程層面控制活動測試工作底稿。需要指出的是,示例基于采購與付款控制活動的設計和執(zhí)行情況評價表舉例的內容。在實務中,注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況填列、 “控靚測試程序”一列填列注冊會計師擬采取的控制測試程序,包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。 “執(zhí)行頻率”一列填列擬測試的控制在所審汁會計期間執(zhí)行的次數(shù),主要供確定控制測試樣本規(guī)模

29、用。 “測試樣本規(guī)?！币涣刑盍懈鶕?jù)執(zhí)行頻率因素等確定的測試數(shù)量?！翱刂七\行是否有效”一列填列測試的結論,應當索引至控制運行有效性測試表。本指南提供了控制測試審計抽樣工作底稿格式,供注冊會計師在控制測試中運用審計抽樣技術時參考。 五、實質性程序及相關工作底稿編制說明 （一）認定、審計目標和審計程序三者的對應關系 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)第十六條指出,“認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達?！弊詴嫀煈斣敿氝\用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程序的基礎。 注冊會計師審計時,應針對各類交易、賬戶余額

30、、列報的認定設定審計目標,并根據(jù)審計目標設計程序。但審計目標與審計程序并非一一對應,一個審計目標可能有一項或多項審計程序與一項或多項審計程序也可能實現(xiàn)一個或多個審計目標。 本指南實質性程序工作底稿部分資產(chǎn)負債表和利潤表項目的審計目標與認定對應關系表列示如下： 1. 資產(chǎn)負債表項目的審計目標與認定對應關系表 財務報表認定 審計目標 權利和計價和列報 存在完整性 分攤義務 A.確定資產(chǎn)負債表中列示的項目是否存在。 確定應當在資產(chǎn)負債表中列示的項目是否均已B. 列示。確定列示的資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控C. 制、列示的負債是否是被審計單位應當履行的償 還義務。 D.中E.財務報表中恰當列報。A.審

31、計單位有關。B.示。C.當記錄。D.E.F.財務報表中恰當列報。確定該項目是否以恰當?shù)娜~包括在財務報表 ,與之相關的計價或分攤調整是否已恰當記錄。確定該項目是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在 注:在具體財務報表項目的實質性審計程序表中,以英文字母代替相應的審計目標。 2.資產(chǎn)負債表項目的審計目標與認定對應關系表 財務報表認定 審計目標 存在 截止 分類 列報 完整性 準確性且與被,確定利潤表中列示的項目是否已發(fā)生 確定應當在利潤表中列示的項目是否均已列 確定與該項目有關的全額及其他數(shù)據(jù)是否已恰 確定該項目是否已記錄于正確的會計期間。 確定該項日是否已記錄于恰當?shù)馁~戶。 確定該項目是否已按照企業(yè)會

32、計準則的規(guī)定在 = 注:在具體財務報表項目的實質性審計程序表中(二）關于“需從實質性程序獲取的保證程度表”的填寫說明,以美文字母代替相應的審計目標。 對于各類交易、賬戶余額和列報認定需從實質性程序獲取的保證程度,應根據(jù)評估的各項認定的重大錯報風險水平和可接受的審計風險重大錯報風險檢查風險)確定。具體方法如下：,運用審計風險模型 (即審計風險評估的各類交易、賬戶余額和列報認定的重大錯報風險水平應當根據(jù)實施風險評估程序的結果確定為“高”“中”或“低”,并與計劃矩陣中的結果保持一致.在評估各項或者認為僅實施實質性程,如果預期內部控制運行是有效的,認定重大錯報風險水平時序不足以提供認定層次充分、適當?shù)?/p>

33、審計證據(jù)定層次重大錯報風險評估結果。如果控制測試的結果表明內部控制在擬依賴期間運行,注冊會計師應當實施控制測試以支持認無效,注冊會計師需要修正重大錯報風險水平。根據(jù)審計風險模型,在既定的審計風險水平下 ,可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。正后證程度應當為“高”。反之亦然。如果評估的某項認定重大錯報風險水平為“高”(),則該認定可接受的檢查風險水平應當為“低”,因而需從實質性程序中獲取的保 但在了解針對該認定的內部控制后例如,在進行風險評估時,如果認為被審計單位應收賬款的存在認定錯報風險較高,注冊會計師認為其設計合理、得到執(zhí)行,并且預期運行是有效的試的結果表明內部控制運行確實有效,則該認定的重大錯報風險水平可評估為“中”或“低”。如果實施控制測,則不需要修正初始的重大錯報