一般納稅人增值稅納稅實務(wù)E

1、一般納稅人增值稅納稅實務(wù)E知識點7：納稅義務(wù)發(fā)生時間3.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到

2、全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。知識點8：進項稅額的抵扣（二）進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)，在一項銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。 1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進項稅額。 （1）以票抵稅外購貨物增值稅進項的處理例：某增值稅一般納稅人，2009

3、年2月購入貨物32000元，進項稅額5440元。收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗收入庫。借：庫存商品 32000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5440貸：銀行存款 37440企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅的處理例：甲企業(yè)收到乙企業(yè)的原材料投資，該批材料成本為100000元，增值稅17000元，甲收到了乙開具的增值稅專用發(fā)票。則甲的處理為：借：原材料 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000貸：實收資本 117000企業(yè)接受捐贈貨物進項稅的處理例：2009年5月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的一臺設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，增值稅17000

4、元，則甲的處理為：借：固定資產(chǎn) 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000貸：營業(yè)外收入 117000企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅的處理例：某企業(yè)發(fā)出一批材料A委托外單位加工成量具，發(fā)出材料成本4000元，加工完工后支付加工費2000元，運費200元（假設(shè)運費不符合增值稅抵扣條件），加工費專用發(fā)票上注明增值稅340元，加工完的量具已入庫。則企業(yè)的處理為：借：委托加工物資 4000貸：原材料 4000借：委托加工物資 2200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340貸：銀行存款 2540借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品量具 6200貸：委托加工物資 6200進口貨物進項稅的處理例：某進出口公司2009

5、年4月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運費9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票（假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%。）解：進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（1+15%）17%97.75（萬元）當(dāng)月可以抵扣的進項稅額97.75+ 97%98.38（萬元）借：固定資產(chǎn) 5833700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 983800貸：銀行存款 6817500（2）計算抵稅一般納稅人外購免稅農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。進項稅額買價13%對于煙葉納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)

6、品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算增值稅時予以抵扣。應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額稅率（20%）煙葉進項稅額（收購金額+煙葉稅）扣除率（13%）例：某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為：煙葉進項稅額（收購金額+煙葉稅）13%50（1+10%）（1+20%）13%8.58（萬元）一般納稅人購進或銷售貨物支付運費的，按運輸費用結(jié)算單上注明運費金額和7%扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。注意：這里的運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他費用。進項稅額運費金額（即

7、運輸費用+建設(shè)基金）7%按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。例：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是運費2000元，裝卸費及保險費1000元。解：進項稅5000013%+20007%6640（元）采購成本5000087%+200093%+100046360（元）借：庫存商品46360應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6640貸：銀行存款 53000注意：購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運費，不得計算抵扣進項稅額。一般納稅人外購固定

8、資產(chǎn)支付的運費，伴隨著消費型增值稅的實施，按7%計算抵扣進項稅額。一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運費，允許計算抵扣進項稅額。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。對運費計稅的總結(jié)： 支付運費：購貨或銷貨時支付給運輸企業(yè)的運費和建設(shè)基金，按7%抵扣進項稅。進項稅（運費+建設(shè)基金）7% 收取運費：屬價外收入，換算成不含稅價，計算銷項稅。銷項稅收取的運費/（1+17%）17%2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損

9、失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。即：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。（5）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計3.進項稅額轉(zhuǎn)出的具體處理方法如果購進貨物改

10、變生產(chǎn)經(jīng)營用途，在購進時已抵扣了進項稅額的，需要在改變用途當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：方法一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出例：某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。解：當(dāng)月可以抵扣的進項稅（13600+10007%）95%12986.5（元）例：某生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購材料15萬元（含運費0.93萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。解：損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額（150.93）17%+0.93（17%）7%2.46（萬元）借：待處理財產(chǎn)損溢待處理

11、流動資產(chǎn)損溢 17.46貸：原材料 15應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2.46借：營業(yè)外支出 17.46貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 17.46對進項稅額轉(zhuǎn)出方法的總結(jié)：以票扣稅進項稅轉(zhuǎn)出價款17%計算扣稅進項稅轉(zhuǎn)出成本中的運費 93%7%進項稅轉(zhuǎn)出成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13%方法二：無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實際成本稅率方法三：利用公式計算例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷售應(yīng)稅貨物A取得含稅收入117萬元，銷售免稅貨物B取得收入50萬元，A和B 耗用同一種原材料C。當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料C一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，應(yīng)稅貨物與免稅貨物無法劃分耗料情況，則當(dāng)月不得抵扣的進項稅額為：6.850 /（100+50）2.27（萬元）。4.計算應(yīng)納稅額時進項稅額不足抵扣的處理由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進