管理會(huì)計(jì)案例分析

1、管理會(huì)計(jì)案例分析第三章變動(dòng)成本法案例一： 一家化工廠為了保持其所有產(chǎn)品的市場(chǎng)方向， 雇用了一些產(chǎn)品經(jīng)理。 這些經(jīng) 理在銷(xiāo)售及生產(chǎn)的決策上都扮演很重要的角色。 以下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的 資料：原材料及其他變動(dòng)成本60 元/千克固定制造費(fèi)用每月900000 元售價(jià)100 元/千克10 月份報(bào)告的銷(xiāo)售量比 9 月份多出 14000千克。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料 10月 份的利潤(rùn)會(huì)比 9 月份的多，他估計(jì)會(huì)增長(zhǎng) 560000 元。但將9月份和 10月份的財(cái)務(wù)結(jié)果互相比較， 該產(chǎn)品 10月份的利潤(rùn)竟然由 9 月份的 340000元下降了 100000 元，只有 240000 元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差別困擾著，

2、 所有他找你幫忙。 經(jīng)過(guò)詳細(xì)的研究后， 你發(fā)現(xiàn) 該公司采用完全成本計(jì)算系統(tǒng)：把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按 30000kg 來(lái)分?jǐn)?。所有分?jǐn)傔^(guò)低或過(guò)高的固定制造費(fèi)用會(huì)在當(dāng)月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg,生產(chǎn)為34000kg，而銷(xiāo)售為22000kg。10月 份的期末存貨為 12000kg。要求： 1 、把該產(chǎn)品 9月份及 10月份的生產(chǎn)、銷(xiāo)售及存貨量列示出來(lái)。然后 利用這些數(shù)字計(jì)算出題中所示的 9月份和 10月份利潤(rùn)。（提示分別用完全成本法 和變動(dòng)成本法列出了利潤(rùn)表）2、解釋 100000元的利潤(rùn)減少和經(jīng)理預(yù)期 560000元的增加之間 660000元的 差別。本量利分析案

3、例二、在一個(gè)小鎮(zhèn)中有一個(gè)加油站， 油站內(nèi)設(shè)有一所賣(mài)報(bào)紙和雜貨的商店， 該商店在本地社區(qū)的銷(xiāo)售每周達(dá)到 3600元。除此之外，外地顧客在路過(guò)加油的 時(shí)候也會(huì)光顧這商店。經(jīng)理估計(jì)，平均每 100元花費(fèi)在汽油上的車(chē)主便另花費(fèi) 20元在商店的貨品 上。在汽油銷(xiāo)售量波動(dòng)時(shí)， 這比率仍維持不變。 本地社區(qū)的銷(xiāo)售與汽油的銷(xiāo)售是 獨(dú)立的。汽油的貢獻(xiàn)邊際率是 18%，而貨品的貢獻(xiàn)邊際率是 25%?，F(xiàn)行的汽油銷(xiāo)售 價(jià)是每升 2.8元，而每周的銷(xiāo)售量是 16000升。場(chǎng)地每周的固定成本是 4500元，而每周工人薪金是固定的 2600元。經(jīng)理非常關(guān)心將來(lái)的生意額。 因?yàn)橐粋€(gè)近期的公路發(fā)展計(jì)劃將會(huì)奪去油站的生意，而汽油

4、銷(xiāo)售量是利潤(rùn)最敏感的因素要求：1、計(jì)算（ 1）現(xiàn)行每周的利潤(rùn)，不考慮所得稅（提示：貢獻(xiàn)邊際 -固定成本 = 利潤(rùn)）（2）汽油銷(xiāo)售的保本量（3）如果汽油銷(xiāo)售跌到 8000 升，會(huì)有多少利潤(rùn)（損失）2、如果由于公路發(fā)展， 汽油銷(xiāo)售跌到 8000升，但又想保持在 1 部分的利潤(rùn) 水平，假設(shè)成本沒(méi)有改變，那么每升的汽油售價(jià)應(yīng)該是多少3、根據(jù) 1、2 的回答，以及案例中的資料，對(duì)加油站的前景提出建議。短期決策 案例三、格蘭有限公司是一家制造高檔電話(huà)機(jī)的公司， 其產(chǎn)品主要在美國(guó)出 售。公司的營(yíng)業(yè)經(jīng)理最近收到一家意大利連鎖店的邀請(qǐng)， 提交一個(gè)為該連鎖店制 造 2000 臺(tái)高檔電話(huà)機(jī)的報(bào)價(jià)。格蘭公司將在其有空

5、閑生產(chǎn)能力時(shí)段進(jìn)行這張訂 單的生產(chǎn)，且不會(huì)影響其正常的運(yùn)作。然而，如果要取得這張訂單，所提交的報(bào) 價(jià)必須是很低的。格蘭公司電話(huà)機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)成本和其他資料列示如下： 每臺(tái)電話(huà)機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)成本：原材料：零部件 A18.00 元零部件 B12.80 元零部件 C10.00 元包裝4.00 元44.80 元直接人工： 2 小時(shí)，每小時(shí) 20 元40.00 元組長(zhǎng)人工：直接人工的 10%4.00 元間接費(fèi)用：折舊8.00 元其他一般固定制造費(fèi)用15.20元總成本112.00元毛利：成本的 20%22.40 元每臺(tái)售價(jià)134.40 元關(guān)于原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中還有至少2000件零部件A，但格蘭的其

6、他產(chǎn)品已不再使用 零部件 A 了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件 B 是公司常用的，預(yù)計(jì)其價(jià)格在下年維持不變。（3）零部件 C 公司大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代。那時(shí)在 庫(kù)的大量存貨可按每件 4 元出售。新零部件的外購(gòu)成本為每件 12 元。這張訂單并不需要公司的常規(guī)包裝， 但運(yùn)往意大利的特別包裝需花費(fèi) 20000 元，船運(yùn)費(fèi)用是 24000 元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在公司有空閑生產(chǎn) 能力時(shí)段一般按正常工資率照常支付。 如果訂單落實(shí)， 要完成必需的維修工作便 需支付超時(shí)工資 28000 元。影響折舊的因素為時(shí)間而不是使用量。 此外，這張訂 單直接引起的額外間接費(fèi)用為

7、6000 元。要求：1、計(jì)算格蘭公司就制造 2000 臺(tái)高檔電話(huà)機(jī)的訂單的最低報(bào)價(jià)， 而這 報(bào)價(jià)又不會(huì)使格蘭虧本。 （提示：相關(guān)成本）2、你提議的報(bào)價(jià)是多少？請(qǐng)列出原因。 討論接受這張訂單前除財(cái)務(wù)因素外， 還應(yīng)考慮的其他因素。案例四、羅斯公司是一家游艇專(zhuān)賣(mài)店， 共分以下四個(gè)部門(mén)， 每個(gè)部門(mén)是一個(gè) 利潤(rùn)中心并由一位經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷(xiāo)售部門(mén)：擔(dān)任四個(gè)主要生產(chǎn)商的代理， 銷(xiāo)售各款新的包括從小型號(hào)到大型 號(hào)的游艇。租賃部門(mén)：按日租、 周租或月租出租游艇給個(gè)人及企事業(yè)單位。 該部門(mén)所出 租游艇的型號(hào)與銷(xiāo)售部門(mén)的一樣。二手部門(mén)：銷(xiāo)售二手游艇，其貨源是銷(xiāo)售部門(mén)從以舊換新交易中回收的游艇， 或租賃部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)已使用多年

8、的游艇。 從銷(xiāo)售部門(mén)取得的游艇的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為以舊 換新交易中所指定的價(jià)值， 從租賃部門(mén)取得的游艇則為該資產(chǎn)按直線(xiàn)法及 6 年起 計(jì)算折舊后的凈值。維修部門(mén)： 負(fù)責(zé)的工作包括維修客戶(hù)帶來(lái)的游艇； 銷(xiāo)售部門(mén)及二手部門(mén)的售 后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門(mén)出租的游艇；維修二手部門(mén)準(zhǔn)備出售的游艇。維修部門(mén)按小時(shí)統(tǒng)一收費(fèi)， 所收取的費(fèi)用除支付成本外， 還為維修部門(mén)賺取 一定的利潤(rùn)。公司每月為各部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行一次績(jī)效評(píng)估， 主要評(píng)估每一個(gè)利潤(rùn)中心的銷(xiāo) 售利潤(rùn)，而每年的獎(jiǎng)金大部分也取決于這些評(píng)估。 銷(xiāo)售及二手部門(mén)的薪金按月薪 加銷(xiāo)售傭金計(jì)算。平均來(lái)說(shuō)，薪金及傭金各占一半。要求： 1、給羅斯公司董事會(huì)編寫(xiě)一份報(bào)

9、告，評(píng)述公司在現(xiàn)行的管理機(jī)制下 可能存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問(wèn)題。2、就你所指出的問(wèn)題， 提出一些可減少這些問(wèn)題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格原則， 并列出理由。案例一存貨量（kg）列示：九月十月期初存貨10 00022 000本期生產(chǎn)34 00026 000( 48 000- 22 000)44 00048 000( 12 00036 000)本期銷(xiāo)售22 00036 000( 22 00014 000)期末存貨22 00012 000固定制造費(fèi)用分配率=900 000- 30 000= 30元/kg單位完全成本=60+ 30= 90元/kg售價(jià)是100元/kg損益表（完全成本法）九月十月銷(xiāo)售收入：2

10、200 0003 600 000銷(xiāo)售成本期初存貨：900 0001 980 000本期生產(chǎn)：3 060 0002 340 000減：期末存貨：銷(xiāo)售成本：1 980 0003 240 000調(diào)整前利潤(rùn)：220 000360 000調(diào)整產(chǎn)量差異120 000- 120 000利潤(rùn) 其中：九月份多分固定制造費(fèi)用=（34 000- 30 000）X 30= 120 000元十月份少分固定制造費(fèi)用=（26 000- 30 000）X 30=- 120 000元損益表（變動(dòng)成本法）十月3 600 0002 160 000( 60X 36 000)1 440 000九月銷(xiāo)售收入： 2 200 000變動(dòng)成本

11、： 1 320 000（ 60X 22 000）貢獻(xiàn)邊際： 880 000固定制造費(fèi)用： 900 000900 000利潤(rùn)（虧損）：-20000540000以上兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費(fèi) 用，而變動(dòng)成本法的存貨成本中不包含固定制造費(fèi)用。 如果期初、 期末存貨量發(fā) 生變動(dòng)，則期初、期末存貨中的固定制造費(fèi)用的變動(dòng)就導(dǎo)致兩種方法的利潤(rùn)差異。 利潤(rùn)差異計(jì)算如下： 九月份兩種方法利潤(rùn)差異= 22 000X 30- 10 000X 30= 360 000元 即 340 000-( 20 000)= 360 000 元十月份兩種方法利潤(rùn)差異=12 000X 30- 22

12、 000X 30=- 300 000元 即 240 000540 000=300 000元如果把兩個(gè)月結(jié)合來(lái)看，利潤(rùn)變動(dòng)共計(jì) 660 000元(360 000300 000)，這反映 了100 000元的利潤(rùn)減少和經(jīng)理預(yù)期 560 000元的增加之間 660 000元的差別。案例二分析：1.( 1 )現(xiàn)行每周的利潤(rùn)汽油銷(xiāo)售收入( 16 000*2.8)44 800 元貨品銷(xiāo)售收入：關(guān)聯(lián)( 44 800*20)8 960本地社區(qū)3 600收入總計(jì)57 360 元貢獻(xiàn)邊際：汽油( 44 800*18)8 064 元貨品：關(guān)聯(lián)( 8 960*25)2 240本地社區(qū)( 3 600*25)900貢獻(xiàn)邊

13、際總計(jì)11 204元減：固定成本( 4 500+ 2 600)7 100利潤(rùn)4 104 元( 2)汽油銷(xiāo)售保本量總固定成本7 100元減：本地社區(qū)貨品銷(xiāo)售貢獻(xiàn)邊際900銷(xiāo)售汽油需彌補(bǔ)的固定成本6 200元汽油單位貢獻(xiàn)邊際 =( 8 064 +2 240) /16 000=0.644(元升) 汽油銷(xiāo)售保本量 =固定成本單位貢獻(xiàn)邊際 =6 200/0.644=9 627(升)(3)銷(xiāo)售 8 000升時(shí)的利潤(rùn)(損失)汽油銷(xiāo)售收入(8 000*2.8)22 400元貨品銷(xiāo)售收入：關(guān)聯(lián)( 22 400*20)4 480本地社區(qū)3 600收入總計(jì)30 480元貢獻(xiàn)邊際：為規(guī)范保安工作，使保安工作系統(tǒng)化/規(guī)

14、范化，最終使保安具備滿(mǎn)足工作需要的知識(shí)和技能，特制定本教學(xué)教材大綱。貨品：關(guān)聯(lián)（4 480*25%）11206 052 元7 100(1 048)元本地社區(qū) (3 600*25 %)900貢獻(xiàn)邊際總計(jì)減：固定成本利潤(rùn)（損失）2. 如果由于公路發(fā)展，汽油銷(xiāo)售跌到 8 000升，但要維持每周4 104元的利 潤(rùn)水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷(xiāo)售所需的貢獻(xiàn)邊際必須是：8 064+ 2 240=10 304元由于汽油價(jià)格要發(fā)生變動(dòng)，而其單位變動(dòng)成本保持不變，故汽油的單位貢獻(xiàn) 邊際和貢獻(xiàn)邊際率就會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因而，不能根據(jù)其原貢獻(xiàn)邊際率來(lái)計(jì)算價(jià)格。 但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計(jì)算每升汽油的變動(dòng)成本。因汽油現(xiàn)行貢獻(xiàn)邊際

15、率是18%，則其變動(dòng)成本率為82%（ 1-18%）單位變動(dòng)成本=現(xiàn)行價(jià)格*變動(dòng)成本率=2.8*82% =2.296 （元/升）汽油價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，每升汽油變動(dòng)成本 2.296元是保持不變的。設(shè)汽油新價(jià)格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷(xiāo)售收入為20% *8000x=1 600x則有如下等式：（8000x-8 000*2.296） +25% *1 600x=10 304則x=3.41元即新售價(jià)大約為每升3.41元時(shí)可維持原利潤(rùn)不變。3. 在資料中已知汽油銷(xiāo)售量對(duì)利潤(rùn)是很敏感的。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，加油站不能承受大幅度銷(xiāo)售量的減少?，F(xiàn)時(shí)加油站的銷(xiāo)售量為16 000升，保本量是9 627升，安全邊際率是40%，故目前經(jīng)

16、營(yíng)還是很安全的。但如果銷(xiāo)售量減少到8 000升，將會(huì)是一個(gè)災(zāi)難，會(huì)發(fā)生虧損。因此，企業(yè)一定要盡可能采取措施來(lái)保持顧 客量，使其不能減少。企業(yè)可以提高價(jià)格來(lái)維持利潤(rùn)水平， 但是這樣可能會(huì)讓事情變得更壞。大幅 度提高價(jià)格至每升3.41元才可維持利潤(rùn)不變。但由于汽油銷(xiāo)售對(duì)價(jià)格是敏感的， 提價(jià)會(huì)使銷(xiāo)售減少。此外，在上述計(jì)算中，假?zèng)]汽油的變動(dòng)成本可以維持不變， 與其他關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售 的關(guān)系也不變。這意味著如果價(jià)格上升，顧客會(huì)花費(fèi)等額比例在關(guān)聯(lián)貨品上。但 實(shí)際上，相反的情況可能會(huì)出現(xiàn)。如果公路發(fā)展會(huì)有如問(wèn)題 1、2的影響，則應(yīng) 考慮立即制定應(yīng)變計(jì)劃。一、課程設(shè)置及內(nèi)容全部課程分為專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和技能訓(xùn)練兩大科目。

17、其中專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)內(nèi)容包括：保安理論知識(shí)、消防業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德、法律常識(shí)、保安禮儀、救護(hù)知識(shí)。作技能訓(xùn)練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的1保安人員培訓(xùn)應(yīng)以保安理論知識(shí)、消防知識(shí)、法律常識(shí)教學(xué)為主，在教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)要求學(xué)員全面熟知保安理論知識(shí)及消防專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在工作中的操作與運(yùn)用，并基本掌握現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)及處理知識(shí)2）職業(yè)道德課程的教學(xué)應(yīng)根據(jù)不同的崗位元而予以不同的內(nèi)容，使保安在各自不同的工作崗位上都能養(yǎng)成具有本職業(yè)特點(diǎn)的良好職業(yè)道德和行為規(guī)范）法律常識(shí)教學(xué)是理論課的主要內(nèi)容之一，要求所有保安都應(yīng)熟知國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，成為懂法、知法、守法的公民，運(yùn)用法律這一

18、有力武器與違法犯罪分子作斗爭(zhēng)。工作入口門(mén) 衛(wèi)守護(hù)，定點(diǎn)守衛(wèi)及區(qū)域巡邏為主要內(nèi)容，在日常管理和發(fā)生突發(fā)事件時(shí)能夠運(yùn)用所學(xué)的技能保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)以及自身安全。2、培訓(xùn)要求1保安理論培訓(xùn)通過(guò)培訓(xùn)使保安熟知保安工作性質(zhì)、地位、任務(wù)、及工作職責(zé)權(quán)限，同時(shí)全面掌握保安專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及在具體工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)及一般情況處置的原則和方法。2）消防知識(shí)及消防器材的使用通過(guò)培訓(xùn)使保安熟知掌握消防工作的方針任務(wù)和意義，熟知各種防火的措施和消防器材設(shè)施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)和員工生命財(cái)產(chǎn)的安全。3）法律常識(shí)及職業(yè)道德教育通過(guò)法律常識(shí)及職業(yè)道德教育，使保安樹(shù)立法律意識(shí)和良好的職業(yè)道德觀念，能夠運(yùn)用法律知識(shí)正確處理工作中發(fā)生的各種問(wèn)題；增強(qiáng)保安人員愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)更好的為公司服務(wù)的精神。4）工作技能培訓(xùn)技能。二培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任書(shū)為了進(jìn)一步落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，做到“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合，根據(jù)我公司2015年度安全生產(chǎn)目標(biāo)的內(nèi)容，現(xiàn)與財(cái)務(wù)部 簽訂如下安全生產(chǎn)目標(biāo):目標(biāo)值:1、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3、每月足額提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4、安全培訓(xùn)合格率為 100%二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容:1、對(duì)本單位的安全生產(chǎn)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，必須模范遵守公司的各項(xiàng)安全管理制度，