摘要會(huì)計(jì)專業(yè)環(huán)境包括會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境

1、摘要會(huì)計(jì)專業(yè)環(huán)境包括會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)環(huán)境、專業(yè)導(dǎo)向環(huán)境、 會(huì)計(jì)主體環(huán)境。它直接作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐，決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)發(fā)展的方 向。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)；專業(yè)環(huán)境；目標(biāo)環(huán)境；人員素質(zhì)；專業(yè)導(dǎo)向；影響目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不盡如意，虛假會(huì)計(jì)信息滿天飛，雖然國(guó)家制定種種 措施和辦法，但仍收效甚微。究其原因，會(huì)計(jì)環(huán)境是主要根源。會(huì)計(jì)環(huán)境，是指 影響會(huì)計(jì)工作的各種內(nèi)外因素的總和， 包括會(huì)計(jì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境 如經(jīng)濟(jì)體制、法律體制、自然環(huán)境、企業(yè)管理環(huán)境等；內(nèi)部環(huán)境如會(huì)計(jì)專業(yè)環(huán)境、 會(huì)計(jì)國(guó)際環(huán)境等。會(huì)計(jì)環(huán)境直接作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐，決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，決定 會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史來(lái)看，會(huì)

2、計(jì)是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展變化到了一定階 段的產(chǎn)物；從會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看，會(huì)計(jì)的每一次發(fā)展都是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。筆者欲從會(huì)計(jì)專業(yè)環(huán)境來(lái)分析其對(duì)會(huì)計(jì)的影響。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)最基本的概念之一。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者Walter B Meigs和Charles EJohnson等認(rèn)為：“會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是提供關(guān)于某個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù) 信息” （Accounting The Basis for Business Decisions 1977）。 FASB （美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是“為制定合理的投資及信貸決策提供有用信 息”。IASC （國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是“為更廣泛的會(huì)計(jì)報(bào)告使 用者

3、提供經(jīng)濟(jì)決策所需的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等方面的信息”。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)“符合國(guó)家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng) 管理的需要”?？梢钥闯?，上述不同的表達(dá)是有差別的，但是不難發(fā)現(xiàn)，上述各 種表達(dá)均反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)就是設(shè)置會(huì)計(jì)的目的和要求，即回答“為什么要設(shè)置會(huì)計(jì)？ ”“會(huì)計(jì)應(yīng)做些什么”等問題。由于會(huì)計(jì)工作的最終表現(xiàn)成果體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信 息，顯然是因?yàn)橥饨鐚?duì)會(huì)計(jì)信息的需要而產(chǎn)生了設(shè)置會(huì)計(jì)的目的；因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的中心內(nèi)容就是會(huì)計(jì)信息。具體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信 息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及其質(zhì)量等方面的

4、要求。顯然，會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境對(duì)會(huì) 計(jì)的影響跨越了會(huì)計(jì)內(nèi)、外兩環(huán)境，即根據(jù)外部環(huán)境確立調(diào)整會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)作為會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)指明目的和方向。 也就是說，會(huì)計(jì) 目標(biāo)既是一個(gè)獨(dú)立影響會(huì)計(jì)工作的環(huán)境因素，同時(shí)也是連接會(huì)計(jì)內(nèi)外環(huán)境的橋 梁，因而其對(duì)會(huì)計(jì)的影響是至關(guān)重要的。目前會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)境對(duì) 會(huì)計(jì)的具體影響，可從兩派觀點(diǎn)的表述中窺測(cè)一斑：受托責(zé)任觀認(rèn)為，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，兩者有明確的委托與受托 關(guān)系存在。所有者為委托方，經(jīng)營(yíng)者為受托方。作為經(jīng)營(yíng)管理不可分割的一部分， 會(huì)計(jì)應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)方，即屬于受托方。受托方的責(zé)任主要有：接受委托方所

5、交付的 資源，有效管理與運(yùn)用該資源以使其保值增值； 承擔(dān)如實(shí)向資源的委托方報(bào)告受 托責(zé)任履行過程和結(jié)果的義務(wù)；受托方同時(shí)負(fù)有社會(huì)責(zé)任等等。這些責(zé)任的存在， 要求雙方均不得缺位或模糊，否則將直接影響受托責(zé)任的履行，因而要求雙方處 于直接接觸的位置上。會(huì)計(jì)是商業(yè)語(yǔ)言，委托責(zé)任與受托責(zé)任的具體表述通常以 會(huì)計(jì)指標(biāo)為起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)信息為終點(diǎn)，因而此觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)在受托責(zé)任關(guān)系確 立的目標(biāo)下開展具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，從易于揭示受托責(zé)任的角度合理組織 會(huì)計(jì) 核算，報(bào)送會(huì)計(jì)信息。此觀點(diǎn)的一個(gè)有力支持點(diǎn)為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度：正 是因?yàn)橛形胸?zé)任與受托責(zé)任才產(chǎn)生了審計(jì)的動(dòng)機(jī)， 開展獨(dú)立審計(jì)的目的是為了 證實(shí)會(huì)計(jì)

6、信息的真?zhèn)魏凸市?，其委托人恰是受托?zé)任的承擔(dān)者。決策有用觀點(diǎn) 認(rèn)為：企業(yè)雖然存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)實(shí)， 同時(shí)也存在受托責(zé)任，但由于 資源的分配是通過 資本市場(chǎng)進(jìn)行，而不是由雙方直接接觸，也就是說，委托方與 受托方的關(guān)系不是直接建立起來(lái)的， 而是借助于資本市場(chǎng)建立的，因而會(huì)計(jì)的目 標(biāo)并不是揭示受托責(zé)任，而是向信息使用者提供關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及 資源變動(dòng)等方面的信息。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，兩權(quán)分離由直接變間接，委托者 在資本市場(chǎng)以一個(gè)群體出現(xiàn)，從而使個(gè)體變得模糊，二者的委托關(guān)系也變得模糊， 且隨著資本經(jīng)營(yíng)的深化，所有者對(duì)資源的直接管理已日趨淡化， 故對(duì)會(huì)計(jì)信息的 要求有別于前一種觀點(diǎn)，

7、由此而對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一種更寬松自如， 放任其按自身 規(guī)律組織會(huì)計(jì)核算的影響。不論是受托責(zé)任觀還有決策有用觀， 都是基于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，兩者的根本 區(qū)別在于資本市場(chǎng)及其影響。由于我國(guó)目前資本市場(chǎng)正處于摸索階段， 因?yàn)槭芡?責(zé)任的履行仍占主導(dǎo)地位。既已明確了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的使命，因而根據(jù)委托 方（我國(guó)目前主要是國(guó)家）的要求制定科學(xué)的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)于把握會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)， 合理組織會(huì)計(jì)核算與管理工作，全面、及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息有著重要的現(xiàn)實(shí) 意義。二、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)環(huán)境企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)會(huì)計(jì)作用的真正發(fā)揮和對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平具有重大影響，同樣的環(huán)境，同樣的目標(biāo)在素質(zhì)不同的 會(huì)計(jì)人員身上會(huì)反映出

8、不同的結(jié)果，有時(shí)甚至是截然相反的結(jié)果，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)總是 供不應(yīng)求。一 名優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備多方面的素質(zhì)， 可以毫不夸張地?cái)嘌?，與其他任何一門專 業(yè)崗位的管理人員相比，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求是最高的。 然而，由于 經(jīng)濟(jì)、教育科學(xué)、社會(huì)文化、傳統(tǒng)習(xí)俗等多方面的影響，我國(guó)企業(yè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人 才極為稀缺。作為一名優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員是如何影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作的呢？1. 依法行事，客觀公正。這是一名優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)做到的。這里的法不僅包括國(guó)家頒發(fā)的法律法規(guī)，也包括企業(yè)權(quán)力機(jī)關(guān)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。 會(huì)計(jì)人 員時(shí)刻與“錢”打交道，處理的每一件事務(wù)都牽涉到各有關(guān)利益群體， 這就要求 會(huì)計(jì)人員必須“坐得正，行得直

9、”， 不偏不倚地處理會(huì)計(jì)事務(wù)。2. 選擇最合理的會(huì)計(jì)政策，直接為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 會(huì)計(jì)政策的選擇 對(duì)現(xiàn)金流出和成本費(fèi)用的影響已不需例證，當(dāng)所得稅已正式成為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用 后，企業(yè)會(huì)計(jì)的職責(zé)之一便是降低該費(fèi)用。業(yè)務(wù)水平不高的會(huì)計(jì)人員大多采用“做假賬”或“賬外賬”的方式瞞報(bào)收入或虛列 成本費(fèi)用，如此做法其性質(zhì)已成 為違法，一經(jīng)查出，后果不堪設(shè)想。高水平的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)政策的調(diào)整以及與 其他部門協(xié)同作業(yè)等方面，充分利用所得稅優(yōu)惠政策合法地降低 所得稅費(fèi)用，即 合理避稅。3. 提供準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息，為內(nèi)部管理服務(wù)。我們知道除了會(huì)計(jì)政策的 合理調(diào)整、會(huì)計(jì)方法的適當(dāng)運(yùn)用可直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益外，企業(yè)

10、經(jīng)濟(jì)效益更多地是 依靠供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)去創(chuàng)造。如通過降低采購(gòu)成本、節(jié)約資金支出；通過提高勞 動(dòng)效率、增產(chǎn)節(jié)支；通過拓寬銷售渠道，增加銷量、獲得較高的價(jià)格等。會(huì)計(jì)人 員應(yīng)充分意識(shí)到這一點(diǎn)，主動(dòng)為上述環(huán)節(jié)的管理提供定期或不定期的信息服務(wù)， 促進(jìn)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。也只有這 樣，才能全面提升會(huì)計(jì)的地位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的中樞地位。4保守商業(yè)秘密，恪守職業(yè)道德。現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，信息在經(jīng)濟(jì)生活 中的作用越來(lái)越突出，近幾十年信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)和其在社會(huì)生活中無(wú)可替代 的地位證實(shí)21世紀(jì)的社會(huì)是信息時(shí)代的社會(huì)。會(huì)計(jì)部門作為一家企業(yè)的信息中 心，會(huì)計(jì)既要為外界

11、提供必要的會(huì)計(jì)信息， 又要防止不恰當(dāng)?shù)男畔⑴稌?huì)使企業(yè) 陷入被動(dòng)經(jīng)營(yíng)的境地。會(huì)計(jì)手中的數(shù)據(jù)也許會(huì)變成競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用并致之于“死 地”的武器。例如，賒銷百分比法一度作為合情合理的 壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法而流 行，但其后企業(yè)紛紛予以舍棄而改用余額百分比法或 賬齡分析法，只因該方法下 披露的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手毫不費(fèi)力地推斷出競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)采用的銷售政策，在了解其資金狀況后能迅速調(diào)整自己的策略以應(yīng)戰(zhàn)或發(fā)起戰(zhàn)爭(zhēng)，在市場(chǎng)上占據(jù)有利地位。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高警惕，防患于未然，同時(shí)恪守職業(yè)道德，不主動(dòng)向外 提供會(huì)計(jì)信息。三、專業(yè)導(dǎo)向環(huán)境作為會(huì)計(jì)重要專業(yè)環(huán)境之一的專業(yè)導(dǎo)向環(huán)境， 原本只是在西方國(guó)家爭(zhēng)論，但 這些年，隨著我

12、國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入，已越來(lái)越多地被我國(guó)高層會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和會(huì) 計(jì)理論研究者所關(guān)注。我國(guó)在高度集中的 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式， 已被會(huì)計(jì)實(shí)踐證明確有不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之處，尤其是在適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面會(huì)計(jì)政 策明顯滯后，為此我國(guó)先后出臺(tái)了一系列的會(huì)計(jì)改革措施， 如加速折舊方法的準(zhǔn) 入，制造成本法取代完全成本法，壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度在再 次擴(kuò)大壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提范圍和金額的同進(jìn)，將減值準(zhǔn)備金的計(jì)提擴(kuò)大到全部資 產(chǎn)，并新增設(shè)“實(shí)質(zhì)重于形式”這一核算原則， 取消開辦費(fèi)五年攤銷的規(guī)定等等， 可以說新企業(yè)會(huì)計(jì)制度已在極大程度上消化了中西方會(huì)計(jì)政策上的差異， 剩 下的只是操作程序上的不同而已。四、會(huì)計(jì)

13、主體環(huán)境沒有會(huì)計(jì)主體便沒有會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)實(shí)踐這種“主仆關(guān)系”決定 了會(huì)計(jì)主體作為一種特殊的環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響程度：會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)主體共存 亡。1會(huì)計(jì)主體的構(gòu)造差異決定著會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜程度。 會(huì)計(jì)主體構(gòu)造主要包括組織形式、管理制度、資金來(lái)源、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。首先，從組織形式上看， 一個(gè)無(wú)限責(zé)任公司與一個(gè)有限責(zé)任公司在 會(huì)計(jì)處理方法 的選擇上是存在著巨大 差別的。從會(huì)計(jì)的受托責(zé)任看，無(wú)限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)主要是清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系；從外部會(huì)計(jì)信息使用者的角度分析， 除納稅信息外，一般較少關(guān)注其財(cái)務(wù)狀況的 好壞，至少?zèng)]有對(duì)有限責(zé)任公司那般密切關(guān)注； 從會(huì)計(jì)政策的選擇看，有限責(zé)任 公司政策變動(dòng)的影

14、響遠(yuǎn)大于無(wú)限責(zé)任公司， 因而要求揭示會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的原因及 影響程度等。其次，從管理制度與內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)看， 影響著會(huì)計(jì)核算與管理 工作的安排。復(fù)雜的管理制度與機(jī)構(gòu)設(shè)置要求會(huì)計(jì)提供詳細(xì)的成本費(fèi)用管理信息，如責(zé)權(quán)利方面分工越細(xì)，會(huì)計(jì)核算的工作量便越大；同時(shí)，管理制度越健全， 機(jī)構(gòu)設(shè)置越合理，會(huì)計(jì)核算與管理工作便越能順利開展， 但機(jī)構(gòu)設(shè)置越多，對(duì)會(huì) 計(jì)信息的要求也會(huì)越多，這又增加了會(huì)計(jì)工作者的壓力。 再次，從資金來(lái)源角度 看，資金來(lái)源渠道越多，限制條件就會(huì)增多，對(duì)會(huì)計(jì)核算與管理的要求也會(huì)增加； 反之，資金來(lái)源渠道少，用資限制和經(jīng)營(yíng)者的壓力也會(huì)變得相對(duì)少一些，因而對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求也就相應(yīng)簡(jiǎn)單。2會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)差異影響著會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式。 當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)主體屬于 營(yíng)利性組織時(shí)，其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要求主要集中在 盈利能力與財(cái)務(wù)狀況上，希 望會(huì)計(jì)報(bào)告揭示企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)以及 一定時(shí)期的收入、費(fèi)用、禾U潤(rùn)計(jì)劃完成程度，希望報(bào)告的形式多種多樣，既有正 式的對(duì)外定期報(bào)告，也存在非正式、不定期的對(duì)內(nèi)報(bào)告。但當(dāng)某個(gè)會(huì)計(jì)主體為 非 營(yíng)利性組織時(shí)，其會(huì)計(jì)報(bào)告從內(nèi)容到形式都簡(jiǎn)單多了， 一般只存在定期報(bào)告，僅 需能揭示少量資金收付或費(fèi)用方面指標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)告即可，不存在復(fù)雜的成本計(jì)算 與會(huì)計(jì)政策