無形資產與其他資產

1、第六章 無形資產與其他資產,學習目標,掌握無形資產的概念、特征、內容及確認條件； 掌握無形資產取得、攤銷、減值、處置的核算； 了解其他資產,第一節(jié) 無形資產及其確認,一、無形資產的概念 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準： （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 （2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離,注意,商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指的無形資

2、產。 土地使用權通常作為無形資產核算，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的原則進行會計處理,二、無形資產的特征,1）不具有實物形態(tài)。 （2）屬于可辨認的非貨幣性資產。 （3）所提供的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性,三、無形資產的分類 1. 按內容分 （1）專利權 （2）非專利技術 （3）商標權 （4）著作權 （5）土地使用權 （6）特許權 按照新企業(yè)會計準則規(guī)定，由于自創(chuàng)商譽不可辨認，不具備無形資產定義的要求，因此企業(yè)對于自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產。而企業(yè)合并所產生的商譽，則由企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第8號資產減值等相關準則規(guī)范

3、。 2. 按取得方式分 （1）外購 （2）自行開發(fā),四、無形資產的確認 企業(yè)的無形資產必須同時滿足下列條件，才能予以確認： （1）與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （2）該無形資產的成本能夠可靠地計量,第二節(jié) 無形資產的初始計量 一、外購的無形資產 1外購無形資產的成本 外購無形資產的成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸 屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 2. 會計處理 借：無形資產 貸：銀行存款,例6.1,東升公司購入一項專利權，購買價款為230 000元，另支付相關稅費2 000元，款項已通過銀行轉賬支付。 要求：寫出會計分錄,例題解答,借： 無形資產 232

4、 000 貸： 銀行存款 232 000,二自行開發(fā)的無形資產,1自行開發(fā)無形資產的成本 企業(yè)內部自行開發(fā)形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的 創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成 注意： 無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為 運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產的開發(fā)成本。 企業(yè)內部開發(fā)無形資產的成本僅包括自滿足資本化條件（即滿足無 形資產確認條件）后至無形資產達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，對于 同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損 益的支出不再進行調整,2研究與開發(fā)階段的區(qū)分,1）研究階段 研究

5、階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的 準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無 形資產等均具有較大的不確定性。 （2）開發(fā)階段 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件,3研究與開發(fā)支出的會計處理原則 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產 （1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 （2）具有完成該無形資產并使用或的意圖 （3）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式 （4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持

6、，以完成該無形資產的開 發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 （5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,4自行開發(fā)無形資產的會計處理方法 （1）科目設置：“研發(fā)支出費用化支出” “研發(fā)支出資本化支出” （2）賬務處理： 自行開發(fā)無形資產發(fā)生研發(fā)支出時 借：研發(fā)支出費用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的） 貸：原材料 銀行存款 應付職工薪酬,期末 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出（不符合資本化條件的） 符合資本化條件的但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出 資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資 產 時 借：無形資產 貸：研發(fā)支出

7、資本化支出 （符合資本化條件的,例6.2,東升公司進行一種新產品的開發(fā)，開發(fā)活動分三個階段進行。第一個階段為市場調研階段，發(fā)生相應的費用200 000元。第二階段為研究階段，發(fā)生了相應的原材料費用1 000 000元，科研人員的工資 450 000，其他費用50 000元。第三階段為開發(fā)階段，發(fā)生的費用共為7 000 000元，其中符合資本化條件的支出為5 000 000元。期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。 要求：作出相關會計分錄,例題解答,1）第一階段： 借：研發(fā)支出XX產品（費用化支出） 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）第二階段： 借：研發(fā)支出XX產品（費用化支出）

8、1 500 000 貸：原材料 1 000 000 應付職工薪酬 450 000 銀行存款 50 000,3）第三階段： 借：研發(fā)支出XX產品（資本化支出） 5 000 000 研發(fā)支出XX產品（費用化支出） 2 000 000 貸：銀行存款 7 000 000 （4）期末該專利技術達到預定用途時： 借：無形資產 5 000 000 管理費用 3 700 000 貸：研發(fā)支出XX產品（資本化支出） 5 000 000 研發(fā)支出XX產品（費用化支出） 3 700 000,三投資者投入的無形資產 投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 在

9、投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積,例6.3,東升公司接受迅達公司以其所擁有的專利權作為出資，該專利權的賬面價值為20 000 000元，雙方協(xié)議約定的價值為30 000 000元，該專利權的公允價值為28 000 000元，已辦妥相關手續(xù)。 要求：寫出東升公司接受投資的會計分錄,例題解答,借：無形資產 28 000 000 資本公積 2 000 000 貸：實收資本 30 000 000,四其他方式取得的無形資產 非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分別按照企業(yè)會計準則第

10、7 號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第 12 號債務重組、企業(yè)會計準則第 16 號政府補助和企業(yè)會計準則第 20 號企業(yè)合并確定,五企業(yè)取得的土地使用權 1、作為無形資產核算的 企業(yè)取得的土地使用權，通常應按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算,例6.4,東升公司為擴建廠房通過當?shù)卣嚓P部門獲得了100畝土地的使用權，為此支付價款1 256 000元，其中80畝用于建造廠房。 要求：寫出會計分錄,例題解答,企業(yè)為取得土地使用權支付的費用應確認為企業(yè)的無形資產，自行

11、開發(fā)建 造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理，所以用 于建造廠房的土地使用權的價值也應計入無形資產的成本。 借：無形資產土地使用權 1 256 000 貸：銀行存款 1 256 000,2、作為固定資產核算的 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。 房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。 3、

12、作為投資性房地產核算的 企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應當將其賬面價值轉為投資性房地產,第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量,一、無形資產攤銷 （一）企業(yè)無形資產使用壽命的判斷和確定 企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利， 且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 1、來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，且合同規(guī)定或 法律規(guī)定有明確的使用年限的，其使用壽命不應超過合同性權利或其 他法定權利的期限，但如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利 或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確 定其使用壽命；合同性權利或其他法定權利在

13、到期時因續(xù)約等延續(xù)、 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用 壽命,2、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。 3、按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產,二）使用壽命有限的無形資產的攤銷 1攤銷的時間 （1）按期（月）計提無形資產的攤銷 （2）當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形 資產，當月不再攤銷。 2攤銷的方法 包括直線法、生產總量法等。 企業(yè)選擇的無形資產攤銷

14、方法，應當能夠反映與該項無 形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于 不同會計期間；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用 直線法進行攤銷,3攤銷的金額 應攤銷金額=成本預計殘值已計提的無形資產減值準備 使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。 （2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產 使用壽命結束時很可能存在,4攤銷的賬務處理 （1）科目設置：“累計攤銷” （2）會計處理： 借：管理費用 其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產的，其所包含的經(jīng)濟利益

15、是通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，則該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。例如，某項專門用于生產過程中的無形資產，其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入該產品的制造費用,例6.5,東升公司從迅達公司購入某項專利權，成本為8 000 000元，估計使用壽命為8年，該專利用于產品的生產；同時購入一項商標權，實際成本為6 000 000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零。購買價款均以銀行存款支付。 要求：作出東升公司的相關會計分錄,例題解答,1）取得無形資產時： 借：無形資產專利權 8 000 000 商標權 6 000 000 貸：銀行存款 14 000 00

16、0 （2）每年攤銷時： 借：制造費用專利權攤銷 1 000 000 管理費用商標權攤銷 600 000 貸：累計攤銷 1 600 000,三）使用壽命不確定的無形資產 根據(jù)企業(yè)無形資產準則的規(guī)定，使用壽命有限的無形資產應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷,二無形資產減值 1、 使用壽命的無形資產 如果出現(xiàn)無形資產減值的跡象時，應當對無形資產進行減值測試，并按照企業(yè)會計準則第 8 號資產減值處理，具體可參照固定資產一章的相關介紹。 2、 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產 無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試,3、會計處理 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備 無形

17、資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回,例6.6,沿用例6.5，假定東升公司在持續(xù)經(jīng)營至第5年末時，市場上出現(xiàn)了比東升公司專利更先進的技術，預計以甲公司專利生產的產品將逐漸被其他產品所替代，于是公司決定對該專利計提減值準備，確定該專利的可收回金額為2 000 000元。 要求：作出東升公司第5年末對該專利權計提減值的相關會計分錄,例題解答,第5年末，東升公司專利權的賬面價值為 8 000 0001 000 0005=3 000 000（元） 而可收回金額確定為2 000 000元，因此應計提的無形資產減值準備金額為 （3 000 0002 000 000）=1 000 000（元） 借：

18、資產減值損失 1 000 000 貸：無形資產減值準備專利權 1 000 000,三無形資產使用壽命和攤銷方法的復核 1、 使用壽命有限的無形資產 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。 2、 使用壽命不確定的無形資產 企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按無形資產準則的相關規(guī)定處理,第四節(jié) 無形資產的處置和披露,一無形資產的出租 1、涵義： 無形資產的出租即是將無形資產的使用權讓渡

19、給其他單位或個人，出讓 方仍保留對該項無形資產的所有權 2、會計處理： 轉讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入”，發(fā)生的與轉讓有關的各種費用支 出，計入“其他業(yè)務成本,二無形資產的出售 1、涵義： 企業(yè)出售某項無形資產，表明企業(yè)放棄該無形資產的所有權 2、會計處理： 企業(yè)出售無形資產時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存 款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支 付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目， 按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收 入處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流 動資產損失”科目。已計提減值準備的，還應

20、同時結轉減值準備,例6.7,東升公司所擁有的某項商標權的成本為7 000 000元，已攤銷金額為5 000 000元，已計提的減值準備為800 000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入4 000 000元，應當交納的營業(yè)稅等相關稅費為240 000元。 要求：作出東升公司出售該商標權的相關會計分錄,例題解答,借： 銀行存款 4 000 000 累計攤銷 5 000 000 無形資產減值準備 800 000 貸：無形資產 7 000 000 應交稅費應交營業(yè)稅 240 000 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 2 560 000,三無形資產的報廢 1、涵義： 無形資產預期不能為企業(yè)帶

21、來經(jīng)濟利益 2、會計處理： 借：累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 貸：無形資產,例6.8,2008年12月31日，東升公司某項專利權的賬面余額為5 000 000元。該專利權的攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷5年。該專利權的殘值為零，已累計計提減值準備1 200 000元。假定以該專利權生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 要求：作出東升公司轉銷時的相關會計分錄,例題解答,借：累計攤銷 2 500 000 無形資產減值準備 1 200 000 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 1 300 000 貸：無形資產專利權 5 000 000,四無形資產的披露 企業(yè)應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息： （1）無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及