限制性股票分錄

1、;限制性股票分錄 上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定價(jià)格立即進(jìn)行回購。 限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），按照職工繳納認(rèn)股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目；同時(shí)，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購

2、庫存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目。（1）授予日：借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)。 借：庫存股 貸：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)（2）攤銷金額：授予日按照期權(quán)定價(jià)模型對限制性股票公允價(jià)值在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)攤銷。借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積 上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號股份支付相關(guān)規(guī)定判斷等待期,進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會計(jì)處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量相

3、關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應(yīng)支付金額，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)股本金額，借記“股本”科目，按照注銷限制性股票數(shù)量相對應(yīng)庫存股的賬面價(jià)值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目。 （3）注銷： 借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù) 貸：銀行存款 借：股本 資本公積股本溢價(jià) 其他資本公積 貸：庫存股上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購股票，按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)

4、值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。（4）解鎖：借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù) 貸：庫存股（5）行權(quán)：借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況,該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為

5、利潤分配進(jìn)行會計(jì)處理，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目；同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖

6、日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致?，F(xiàn)金股票可撤銷（解鎖） 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利限制性股票股利 借：應(yīng)付股利限制性股票股利 貸：銀行存款現(xiàn)金股票可撤銷（不解鎖） 借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù) 貸：應(yīng)付股利限制性股票股利 借：應(yīng)付股利限制性股票股利 貸：銀行存款 現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達(dá)到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得（或不得被要求退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況,該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行

7、權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。對于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計(jì)處理，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付股利應(yīng)付限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。現(xiàn)金股票不可撤