存貨審計程序表[參照資料]

1、一、審計目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)；確定存貨期末余額是否正確；確定存貨的披露是否恰當(dāng)。二、審計程序(一)分析程序1.比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本、制造費用和直接人工占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋。2.比較存貨購入數(shù)量與耗用或銷售數(shù)量，聯(lián)系本年度存貨的變動，并對異常變動情況作出解釋。3.核對存貨采購的標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本。4.比較當(dāng)年度及以前年度下述項目的增減變動，并對異常情況作出解釋：-采購費用；-各種采購費用占存貨采購的比例。5.按月/季度比較實際發(fā)生

2、的采購費用與預(yù)算的差異。6.比較各月存貨采購的金額并對異常波動作出解釋。7.比較當(dāng)年度及以前年度從供應(yīng)商得到的現(xiàn)金折扣。8.將采購數(shù)量與平均單價之積與賬面采購金額相比較。9.按存貨品種及存放地點、存貨類別，比較當(dāng)年度及以前年度數(shù)量和金額的增減變動，并對異常情況作出解釋。10.按存貨成本構(gòu)成、存貨平均成本、材料采購價格差異，比較當(dāng)年度及以前年度的增減變動，并對異常情況作出解釋。11.比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因。12.比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因。13.按存貨殘損情況、存貨賬齡、庫存可用月數(shù)，比較

3、當(dāng)年度及以前年度的增減變動，并對異常情況作出解釋。14.比較截止日前后兩個月的產(chǎn)品毛利率，并對異常波動作出解釋。15.比較當(dāng)年度及以前年度已售存貨的數(shù)量，并查明異常情況的原因。16.比較存貨庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性。17.比較存貨的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。18.比較當(dāng)年度與以前年度的存貨周轉(zhuǎn)率，并查明異常情況的原因。19.核對下列相互獨立部門的數(shù)據(jù)：（）倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量；（）工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時和工資標(biāo)準(zhǔn)之積；（）倉庫記錄的產(chǎn)成品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的產(chǎn)品生產(chǎn)量;（）發(fā)票記錄的數(shù)量與發(fā)貨量；（）發(fā)票記錄

4、的數(shù)量與訂貨量；（）發(fā)票記錄的數(shù)量與主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量；（）產(chǎn)品銷售量與生產(chǎn)量或采購量；（）產(chǎn)品銷售量和平均單位成本之積與賬面產(chǎn)品銷售成本。20.其他(二).細(xì)節(jié)測試1.獲取或編制存貨明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序(存貨監(jiān)盤程序表見后)2.1.如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施下列替代審計程序：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。2.2.如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤,或接

5、受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；（2）對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；（3）測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.3.當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序：（1）查閱前任注冊會計師的工作底稿；（2）復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；（4）運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。3.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象

6、，有否存在資產(chǎn)負(fù)債表日止已入庫的存貨應(yīng)作暫估而未作暫估入賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。4.根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查期末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，期末余額是否恰當(dāng)。5.抽查材料采購賬戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、賬簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)“材料采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料、包裝物購進(jìn)的檢查。6.抽查存貨

7、發(fā)出的原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否完整，計價是否正確。7.抽查委托加工材料發(fā)出、收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進(jìn)行函證。8.抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，應(yīng)要求被審計單位作出合理解釋，必要時進(jìn)行函證。9.低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。10.對業(yè)已進(jìn)賬并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)賬、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”

8、進(jìn)行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。11.抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。12.抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與主營業(yè)務(wù)成本是否相符。13.檢查“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，抽查相關(guān)賬戶，核對成本項目的歸集和分配是否正確，期末在產(chǎn)品的品種、數(shù)量和實際成本保留數(shù)是否正確。13.1直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料消耗成本，如有重大波動應(yīng)查明原因； 抽

9、查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬；對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。13.2直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相符；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大波動。13.3制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽