稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異及對會計(jì)核算的影響-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

1、中文摘要稅收政策主要是指各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅 方法等內(nèi)容，而會計(jì)政策主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露 的原則和方法的內(nèi)容。稅收政策法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則、制度分屬于不同的領(lǐng)域，基于不同 的目的，服務(wù)于不同的對象，因而通常都有不同程度的差異存在。兩者的主要差異在各個 會計(jì)要素上均有體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)方面的差異和負(fù)債方面的差異兩個方面。本文主要 說明稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異，并對兩者的差異對會計(jì)核算的影響進(jìn)行分析討論。關(guān)鍵詞：稅收政策，會計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)，負(fù)債AbstractTax policy is mainly refers to t

2、he various tax laws and regulations of various provisions of the relevant taxation principles and methods of determining the content of the Taxpayer. The accounting refers to the accounting standards and system requirements for recognition ， measurement, recording and disclosure of the contents of t

3、he principles and methods. Tax policies, laws and regulations and accounting standards, systems belonging to different fields, based on a different purpose, to serve different audiences. Which usually have differences. The main difference between the two elements of the various accounting are reflec

4、ted mainly the differences in assets and liabilities of the differencesin two aspects. Inthis paper, tax policy and accountingstandards that the main differences between the effects of accounting discussed.Key Words： Tax policy, accounting standards, assets, liabilities引言稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循著

5、不同的規(guī)則，規(guī)范不 同的對象，會計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會計(jì)核算，為各個方面的需要準(zhǔn)確提供真實(shí)、完整、 可靠的信息；而稅收政策體現(xiàn)著國家和納稅人之間的分配。他們兩者之間的目的不同，規(guī) 范的內(nèi)容不同，服務(wù)的對象不同，在會計(jì)要素上的確認(rèn)也不同，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債方 面。他們之間的差異使得企業(yè)在稅法和會計(jì)上的核算是不相同的，對企業(yè)的資金、營運(yùn)情 況等方面都有影響。1. 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則兩者的主要差異研究綜述1.1 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的定義與主要差異闡述1.1.1 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的定義（1）國家為了實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期任務(wù)，選擇確立的稅收分配活動的指導(dǎo)思想和原則， 它是經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。 稅收政

6、策是稅收行為的指導(dǎo)準(zhǔn)則， 具有實(shí)踐性、 可操作性， 必須執(zhí)行。此外，稅收政策是政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令 制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則。（2）會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)人員從事會計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)， 會計(jì)準(zhǔn)則可分為營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則。1.1.2 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，一方面要向相關(guān)利益人承擔(dān)財(cái)務(wù)信息的報(bào)告責(zé)任，另一方 面要對國家承擔(dān)納稅義務(wù)，這兩類義務(wù)的履行遵循不同的法律法規(guī)體系，前者以會計(jì)準(zhǔn)則 和制度為準(zhǔn)繩，后者惟稅法是從，兩者的適度分離已成為共識和事實(shí)。由于稅收法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度

7、分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于 不同的對象。兩者的主要差異在各個會計(jì)要素上均有體現(xiàn)。通常在企業(yè)中，兩者的差異主要體現(xiàn)在兩個方面，一是資產(chǎn)方面的差異，會計(jì)上的資 產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶 來經(jīng)濟(jì)利益。稅法上對資產(chǎn)沒有作出明確的定義。二是負(fù)債方面的差異，會計(jì)上的負(fù)債是 指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。稅 法上對負(fù)債卻沒有明確的定義。1.2 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異的國內(nèi)外研究狀況1994 年以前，我國會計(jì)制度與稅法在收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本 一致，因此，按會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算

8、的稅前會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額基本 一致，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)無需進(jìn)行調(diào)整。 1994年的稅制改革和 2001 年的企業(yè)會計(jì)制度改 革，使會計(jì)與稅收在收入、收益、費(fèi)用、損失等的確認(rèn)上差異較大，因此，需要進(jìn)行納稅 調(diào)整。2007年 1月1日開始實(shí)施的 38項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與 2008年 1月1日開始執(zhí)行的 新中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ，雖然使稅收與會計(jì)在很大上進(jìn)行協(xié)調(diào)一致，但仍存 在一定的差異。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號所得稅明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅我國的現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度，是隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)而逐步建 立。完善起來的。由于歷史的原因，在 1

9、991年4月9日和 1993年12月13日，分別有第 七屆全國人民代表大會第四次會議通過中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 法和國務(wù)院發(fā)布的中華人們共和國企業(yè)所得稅暫行條例 。十多年來，這兩個法規(guī)并行于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的征收管理，對我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā) 展發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和世界經(jīng)濟(jì)的一體化的快速發(fā)展， 內(nèi)、外資企業(yè)再分別實(shí)施不同的稅收法規(guī)已不適應(yīng)。 為了順理國家與企業(yè)的分配關(guān)系和內(nèi)、 外資企業(yè)的稅負(fù)公平，以及有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，于 2007年 3月16日第十屆 全國人民代表大會與第五次全體會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ，合并了內(nèi)、 外資企業(yè)

10、所得稅法，并于 2008年 1月1日起施行。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自 2007年 1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。經(jīng) 過各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。在會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，提出 了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問題，與此同時(shí)， 2007年 12月 6 日，有些內(nèi)容通過講 解的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。根據(jù)上述情況，以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 2006原有框架及其 內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得的收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所 征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。19世紀(jì)末和 2

11、0 世紀(jì)初，各主要資本主義國家相繼由自由競爭階段發(fā)展到壟斷階段。 隨著這些國家資本輸出規(guī)模的擴(kuò)大和跨國公司的出現(xiàn)，以各國為中心的生產(chǎn)日益越出了國 界，并產(chǎn)生了跨國所得。第二次世界大戰(zhàn)后， 資本和生產(chǎn)的國際化趨勢更為明顯。 在新技術(shù)革命浪潮的推動下， 西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，逐漸躍在國家經(jīng)濟(jì)舞臺上。于此同時(shí)，隨著大量前殖民地、 半殖民地國家在政治上的獨(dú)立，廣大的第三世界國家也進(jìn)入了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的新時(shí)期。不 少國家相繼采取了對外開放、引進(jìn)外國資本和技術(shù)的發(fā)展政策。這一時(shí)期，不僅西方發(fā)達(dá) 國家在資本輸出規(guī)模和形式方面獲得巨大進(jìn)展，而且第三世界國家之間的經(jīng)濟(jì)合作也迅速 發(fā)展起來。國際經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域不斷

12、得到拓寬。除了跨國公司在世界范圍內(nèi)得到長足的發(fā)展 之外，其他的國際稅收也大量出現(xiàn)。19 實(shí)際末出現(xiàn)的生產(chǎn)國際化使各國經(jīng)濟(jì)活動的形態(tài)和方式發(fā)生了巨大的變化， 由此而 來的是商品、技術(shù)和人員勞務(wù)在國際間的大幅度流動，企業(yè)和個人的各種投資收入、勞務(wù) 收入和經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)以及持有的財(cái)產(chǎn)越來越出了國家的范圍而趨于國際化，人們收入和 財(cái)產(chǎn)分布格局的這一變化，必然會反映到各國的稅收活動中來，帶來了涉外稅收的發(fā)展， 從而使國際稅收的產(chǎn)生成為一種可能。稅收的國際化主要表現(xiàn)為所得稅征收在世界范圍內(nèi)的普及。它使稅收關(guān)系的產(chǎn)生成為 一種現(xiàn)實(shí)。從歷史上考察，英國是世界上最早創(chuàng)設(shè)所得稅的國家，于 1862 年首次向個人

13、收入課征了所得稅。在西歐各國，多數(shù)國家大都在 20 實(shí)際初期開征稅。所得稅在世界范圍內(nèi)的廣泛課征是發(fā)生在 19 世紀(jì)末期2. 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則兩者之間的主要差異2.1 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則兩者在資產(chǎn)方面的差異2.1.1 資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差異（1）捐贈入賬價(jià)值的差異 企業(yè)接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計(jì)上均按實(shí)際價(jià)值 入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬。會計(jì)上，企業(yè)的捐贈應(yīng)該作為企業(yè)的支出處理。（2）短期投資和長期投資入賬價(jià)值的差異 企業(yè)取得短期投資和長期投資的會計(jì)處理與稅法規(guī)定的有較大的差異，主要體現(xiàn)在 收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同、投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同等。如含有已宣告但尚

14、未領(lǐng)取的現(xiàn) 金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在會計(jì)上這部分債權(quán)性支出不作為投資價(jià)值 入賬，而稅法上沒有明確規(guī)定不作為投資價(jià)值入賬；以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式 取得資產(chǎn)，會計(jì)上一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的價(jià)值入賬，而按稅法要求一般 應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)值入賬。2.1.2 資產(chǎn)的折舊與攤銷處理的差異（1）固定資產(chǎn)折舊處理的差異 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折 舊方法，可以選擇直線法，也可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法上規(guī)定按照直線法計(jì)算的折舊，只有由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資 產(chǎn)以及常年處于強(qiáng)震動

15、、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，才可以縮短折舊年限或采用雙倍余額遞 減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，并且縮短折舊年限計(jì)提折舊的，最低折舊年限不得低于規(guī)定 年限的 60%。（2）無形資產(chǎn)攤銷處理的差異 關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，如沒有合同和法律規(guī)定受益年限，會計(jì)上規(guī)定攤銷期限不 應(yīng)超過十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年；攤銷的金額一般都計(jì)入管理費(fèi)用作為企 業(yè)的一項(xiàng)支出。2.1.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異 會計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì) 提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委 托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形

16、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)。而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對 估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。對于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備，企業(yè)在首次提取時(shí)，應(yīng)按提取額全額調(diào)增 應(yīng)納稅所得額， 在以后納稅年度中， 應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于壞賬準(zhǔn)備部分，一是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)部分，計(jì)提范圍按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，二是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例部分，即超過行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例5%0 應(yīng)作納稅調(diào)整。倘若改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，則應(yīng)就改變前后的壞賬準(zhǔn)備的差額作納稅調(diào)整。2.1.4 資產(chǎn)收益處理的差異會計(jì)上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不

17、同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收 回投資成本處理，有的則作為當(dāng)期損益處理，而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并 按規(guī)定計(jì)算納稅。2.2 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則兩者在負(fù)債方面的差異2.2.1 債權(quán)人放棄債權(quán)的處理差異會計(jì)上規(guī)定對債權(quán)人主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè) 應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，在一定的條件下，也可以記作營 業(yè)外收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。2.2.2 預(yù)計(jì)負(fù)債處理的差異包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生 的負(fù)債。會計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生

18、的負(fù)債， 稅法上堅(jiān)持按實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。（1）企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù) 計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記 “營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、預(yù)計(jì)未 決訴訟損失、預(yù)計(jì)重組損失） 。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債， 應(yīng)按確定的金額，借記“銷 售費(fèi)用”科目，貸記本科目（預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失） 。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的， 企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面

19、價(jià)值均減記至零的 情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，借記 “投資收益”科目， 貸記本科目。（2）企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。（3）企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債， 借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會計(jì)分錄。 屬于會計(jì)差錯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯準(zhǔn)則進(jìn)行處理。2.2.3 借款費(fèi)用處理的差異借款費(fèi)用包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。對于長期借款費(fèi)用盡管會計(jì)上和 稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限，但具體的劃分范圍、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)等均 有差別。就范圍而言

20、，會計(jì)上只限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，稅法上包括購建固定資產(chǎn)、購 置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言，會計(jì)上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi) 用資本化或費(fèi)用化，而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化； 就資本化的費(fèi)用數(shù)額而言，會計(jì)上強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī) 定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，稅法上對此并無明確的要求。2.3 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則兩者之間的差異結(jié)論分析 會計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源 預(yù)期會給予企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。稅法上對資產(chǎn)沒有作出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，

21、 二者的差異主要有以下幾個方面：資產(chǎn)的入賬價(jià)值，資產(chǎn)的折舊與攤銷處理，資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備處理，資產(chǎn)的收益處理。會計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益流出企業(yè)。按現(xiàn)行規(guī)定這方面的差異主要有幾點(diǎn)：放棄債權(quán)，預(yù)計(jì)負(fù)債，借款費(fèi)用 等。會計(jì)上一般按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為各種資產(chǎn)的入 賬價(jià)值。稅法上雖也按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，有 時(shí)強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而與會計(jì)上形成差異。3. 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異對會計(jì)核算的影響3.1 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)方面的差異對會計(jì)核算的影響3.1.1

22、 資產(chǎn)的入賬價(jià)值的影響 （1）捐贈入賬價(jià)值差異的影響 會計(jì)法規(guī)中有關(guān)企業(yè)捐贈的規(guī)定， 將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值按 照捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一同計(jì)入 “營業(yè)外支出 ”。現(xiàn)行稅收法規(guī)中有關(guān)捐贈的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣資產(chǎn)用于 捐贈，應(yīng)視同按公允價(jià)值對外銷售進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算繳納，企業(yè)對外捐贈，除符合稅收 法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。因此，會計(jì)上對捐贈的處理會導(dǎo)致會計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額， 增加企業(yè)的實(shí)際支出。 （2）短期投資和長期投資入賬價(jià)值差異的影響企業(yè)取得短期投資和長期投資，含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息，在會

23、計(jì)上這部分不作為投資價(jià)值入賬，而稅法上沒有明確規(guī)定不作為 投資價(jià)值入賬。例如：2007年7月 1日，光明公司從二級市場支付價(jià)款 1020000元購入南鋼公司發(fā)行 的債券（每張價(jià)格為 102 元）債券 10000張，另發(fā)生交易費(fèi)用 2040 元（交易費(fèi)用為成交 金額的 2%.）。光明公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。會計(jì)核算如下：2007年7月 1日購買時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1020000 投資收益 2040貸：銀行存款 1022040稅法上做法如下：借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1022040 貸：銀行存款 1022040光明公司 2007年7月 1日購買股票時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用 2040元，會

24、計(jì)上作直接投資收 益的借方，減少利潤，而按照稅法規(guī)定，購買股票發(fā)生的交易費(fèi)應(yīng)該計(jì)入投資的成本，因 此需要納稅調(diào)增 2040 元。3.1.2 資產(chǎn)折舊與攤銷的影響（1）固定資產(chǎn)折舊處理差異的影響 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折 舊方法，而稅法上規(guī)定一般按照直線法計(jì)算的折舊，有特殊規(guī)定的才可以根據(jù)需要選擇其 他方法。例如：華化公司于 2006年末以 800萬元購入一套設(shè)備，使用壽命 10 年，會計(jì)上采用 了雙倍余額遞減法提取折舊，但不符合稅法的要求的條件，稅法上不允許加速折舊，只能 按照直線法提取折舊。其他情況會計(jì)與稅法一致，假定無殘值。 2007年 1

25、2 月 31 日，華化 公司估計(jì)該資產(chǎn)可收回金額為 600 萬元。會計(jì)上按照雙倍余額遞減法提取的 2007年折舊額 =（800-0）*2/10=160（萬元） 2007 年末提取減值準(zhǔn)備 =640-600=40（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 2007年12月31日的賬面價(jià)值 =640-40=600（萬元） 稅法上按照直線法提取 2007年折舊額 =800/10=80（萬元） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ) =800-80=720（萬元） 由上述可以知道：如果按照會計(jì)法計(jì)提折舊， 2007 年末企業(yè)的支出增加了，利潤減少了。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 600萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 720 萬元之

26、間差額 120萬元，在本期會 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，而在未來期間會減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）無形資產(chǎn)的攤銷處理差異的影響 會計(jì)上對無形資產(chǎn)的規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十 年。例如：甲企業(yè)于 2007年 6月購買了一項(xiàng)專利權(quán)，其入賬價(jià)值為 360000元，有效使用 年限為 10年，有限使用年限為 10 年，按直線法攤銷：年攤銷額 =購入該專利權(quán)的全部價(jià)款 / 有效使用年限=360000/10=36000 （元 / 年）但是稅法上要求無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10 年，所以從稅法上看，每年攤銷的 金額應(yīng)該小于 36000，即企業(yè)的管理費(fèi)用減少了，企業(yè)本

27、年的利潤增加了，本年企業(yè)就稅 負(fù)就增加了。3.1.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理差異的影響根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn) 行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借：營業(yè)外支出 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可見，計(jì)提減值準(zhǔn)備會影響當(dāng)年會計(jì)利潤相應(yīng)減少，反之亦然。 現(xiàn)行

28、稅法規(guī)定，企業(yè)所提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前不得扣除，即計(jì)提減值準(zhǔn)備并不影 響納稅所得。但固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的會計(jì)利潤與納稅所得的差異是可轉(zhuǎn)回的。3.1.4 資產(chǎn)收益處理處理差異的影響某企業(yè) 2009年 1月1日以 2000000元購入甲公司 30的股權(quán)，投資后甲公司所有者 權(quán)益為 540000 元，股權(quán)投資差額在 10 年內(nèi)平均攤銷。設(shè)當(dāng)期利潤總額為 300000元。(l )會計(jì)核算如下：該企業(yè)初始投資成本 2000000元，超過享有的被投資甲公司所有者權(quán)益540000 元的相應(yīng)對應(yīng) 30%的份額，即 1800000 元，差額為 200000元，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)投資差額，在 10 年內(nèi)攤銷，每

29、年應(yīng)攤銷 20000 元進(jìn)入當(dāng)期損益。確認(rèn)初始投資成本：借：長期股權(quán)投資投資成本 2000000貸：銀行存款 2000000確認(rèn)股權(quán)投資差額：借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 200000貸：長期股權(quán)投資投資成本 200000年末攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益 20000貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 20000( 2)納稅調(diào)整金額如下：按照稅法規(guī)定， 該企業(yè)為取得甲公司 30的股權(quán)所支付的全部代價(jià) 2000000元屬股權(quán) 投資支出，不得計(jì)人投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，其超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間 的差額 200000 元也不得通過攤銷的方式分期計(jì)人投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即會計(jì)核算時(shí) 每年攤銷

30、20000元作為損失計(jì)入了“投資收益”科目的借方，這20000 元作為損失在計(jì)算利潤總額時(shí)進(jìn)行了扣除，但稅法則不允許，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)加：應(yīng)納稅所得額 =利潤總額十?dāng)備N額 = 30000020000= 320000元（3）所得稅會計(jì)處理如下：應(yīng)納所得稅額=320000*25% = 80000元借：所得稅費(fèi)用 80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 80000遞延所得稅=20000*25 %= 5000元借：所得稅費(fèi)用 75000（300000*25%）遞延所得稅 5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 80000（4）分析：按照稅法規(guī)定，企業(yè)取得該股權(quán)的全部代價(jià)2000000元為該項(xiàng)長期股權(quán)投資

31、的成本，而按照會計(jì)規(guī)定，如果用權(quán)益法核算， “長期股權(quán)投資投資成本”只能反 映占對方所有者權(quán)益的份額 1800 000 元，所以在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，第 1 筆分錄在該科目 借方確認(rèn)的 2000000元基礎(chǔ)上，再第 2筆貸方又轉(zhuǎn)掉 200 000元，在會計(jì)上確認(rèn)為“股權(quán) 投資差額”。該差額在 10 年內(nèi)攤銷，每年攤銷形成 20000 元的納稅調(diào)整金額；無論應(yīng)付稅 款法還是納稅影響會計(jì)法， “應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目的金額是一樣的，都是應(yīng)納 稅所得額與所得稅稅率的乘積，本例為 80000 元。3.2 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則在負(fù)債方面的差異對會計(jì)核算的影響3.2.1 債權(quán)人放棄債權(quán)處理差異的影響 對債權(quán)人

32、主動放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無法償還的債權(quán)，企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，這就增加了企業(yè)的利 潤，因此，按照稅法上處理債權(quán)人放棄債權(quán)時(shí)，會增加應(yīng)納稅所得額，企業(yè)需交納更多的 稅。3.2.2 預(yù)計(jì)負(fù)債的處理差異的影響 因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，與按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，應(yīng)作為可抵減的時(shí)間性差異。如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在下一會計(jì)期間實(shí) 際發(fā)生損失的，按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的損失沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù) 債。預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的部分或已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失的部分直接計(jì)入當(dāng)期 損益；如果已計(jì)提的預(yù)

33、計(jì)負(fù)債在下一會計(jì)期間因原引發(fā)損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回，按照 會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。2009年 10月 20日，甲公司涉及一起訴訟案。 2009年12月31日，法院尚未做出判 決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司敗訴的可能性為 60%，如果敗訴，企業(yè)需要賠償 30萬元。假定公司 2009年收入總計(jì) 200萬元，費(fèi)用總計(jì) 100萬元（不包括預(yù)計(jì)負(fù)債涉及 的費(fèi)用，無其他調(diào)整事項(xiàng)） ，所得稅稅率為 30%。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，做會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出 30 萬貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 萬2009年末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用21萬( 100-30) *30%遞延所

34、得稅9萬( 30*30%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅30萬2004年末甲企業(yè)凈利潤=200-100-30-21=49 （萬元）2010201020 1 0年4月3日，如果法院判決甲公司敗訴，需支付 30萬元賠款。假定甲公司 年度收入、費(fèi)用等情況和 2009 年度相同。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，做會計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 萬貸：銀行存款 30 萬2010 年末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用30萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 21 萬遞延所得稅9萬2010年末甲企業(yè)凈利潤 =200-100-30=70（萬元）。2010年4月3日，如果法院判決甲公司勝訴，企業(yè)不需支付賠款。假定甲公司 年度收

35、入、費(fèi)用等情況和 2009 年度相同。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，做會計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 萬元貸：營業(yè)外支出 30 萬元2010年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用39萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 30 萬遞延所得稅9萬2009年末甲企業(yè)凈利潤 =200-100+30-39=91（萬元）3.2.3 借款費(fèi)用的處理差異的影響（ 1 ）企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生 產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā) 生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需 要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活

36、動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定 資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資 產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始；企業(yè)只有在上述三個條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化（2）借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本 化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款 的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得 的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。（3）所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前要記入該投 資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用，該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，這個借款費(fèi)用就是資本化了， 它是資產(chǎn)的組成部分。但項(xiàng)目正式投產(chǎn)開始，其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費(fèi)用，則 要記入生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，也就是要在利潤表上反映。4. 稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的