企業(yè)成本管理會計

1、第一章 成本管理會計概述1.戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運營信息：戰(zhàn)略信息是指企業(yè)高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經(jīng)達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細情況、未來的資金需求。戰(zhàn)略信息的特征：1）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得2）對信息使用者的知識水平要求較高3）與進行長期決策相關(guān)4）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)5）通常基于特定情況6）既有定量信息，也有定性信息2.戰(zhàn)術(shù)信息是指中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。典型的戰(zhàn)術(shù)信息包括勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測等信息。戰(zhàn)術(shù)信息的特征是：1）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部

2、2）對信息使用者的知識水平要求較低3）與中短期決策相關(guān)4）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動5）通?；诔Ｒ?guī)情況6）只有定量信息3.運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。典型的運行信息包括生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務(wù)所花費的時間等信息。運營信息的特征：1）信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部2）非常詳細，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù)（對知識水平的要求低）3）與短期決策相關(guān)4）與具體任務(wù)相關(guān)5）應(yīng)連續(xù)編制和提供（例行）6）本質(zhì)上屬于定量信息4.決策過程：決策過程可以描述為八個步驟：1）識別目的、目標或問題2）確定有助于實現(xiàn)目標或解決問題的備選方案 計劃1

3、-43）收集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)4）進行決策5）實施決策6）獲得關(guān)于實際結(jié)果的數(shù)據(jù)控制5-87）將實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對比，進行績效評價8）必要時采取糾錯行動，使實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致計劃可能由高層或中層管理人員實施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管人員完成。舉例說明正確的決策過程如何幫助企業(yè)提高工作效率：比如，控制成本，可以是控制人工成本、用料成本、其他間接費用等幾種備選方案，接下來就收集各方案的備選方案的數(shù)據(jù)，通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)間接費用的控制空間非常大，于是就實施控制間接費用這一決策，最后發(fā)現(xiàn)實際成本急劇下降，成本控制效果明顯，這一過程效率非常高。如果實際成本沒有下降，那么就立即調(diào)

4、整、糾錯。5.財務(wù)會計與成本管理會計的概念及區(qū)別5.1成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本 而核算全部生產(chǎn)費用的會計?？梢赃@樣描述成本會計： 1）收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的信息 2）根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表 3）將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)中。 5.2管理會計是利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會計，使用者可以利用這些信息做出決策、 制定計劃、并控制企業(yè)的活動。成本會計是管理會計的一部分，成本會計的要素包括以下內(nèi)容：1）生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或服務(wù)的成本2）與某個特定部門或地區(qū)的活動有關(guān)的成本3）企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的收入4）企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的利潤5）企業(yè)提供的每一

5、產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系6） 企業(yè)在會計期末持有的存貨的價值，包括原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等。7）對企業(yè)未來成本的預(yù)測8）實際生產(chǎn)成本與計劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。5.3財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別：1）財務(wù)會計提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績及期末財務(wù)狀況； 成本管理會計是管理人員計劃、控制企業(yè)活動，采取決策的工具。 2）根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務(wù)會計信息； 法律沒有要求必須提供成本管理會計信息。3）法律機構(gòu)規(guī)定會計信息的格式，有助于企業(yè)間的比較； 成本管理會計的信息格式由各企業(yè)自主決定。4）財務(wù)會計采取整體原則，將企業(yè)看做一個整體，其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本。其最終結(jié)果體現(xiàn)

6、為財務(wù)報表；成本管理會計關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或活動。 5）大多數(shù)財務(wù)會計信息以貨幣表示的。 成本管理會計通常包括非貨幣性信息。6）財務(wù)會計在事件發(fā)生包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù)，主要資料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進行計量； 成本管理會計既涉及歷史數(shù)據(jù)也包括未來數(shù)據(jù)，兩種信息均用于計劃和決策過程。第二章 成本分類1.總成本=原材料成本+人工成本+其他費用。即總成本主要由原材料成本、人工成本、其他費用構(gòu)成。2.成本分類：按照成本是否需要追溯可以分為直接成本和間接成本；按照成本性態(tài)分為固定成本、變動成本、半變動成本。3.直接成本是指能夠采取追溯方式計入特定產(chǎn)品的成本，包括直接材料成本、直接人工成本、直

7、接費用。其中：直接材料成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。直接人工 成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品而必須支付給生產(chǎn)工人的全部工資。直接費用是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)，但不能直接計入直接材料或直接人工的費用，比如為完成特定任務(wù)所需設(shè)備的租賃費。4.間接成本是與生產(chǎn)過程相關(guān)，但不可能采取追溯方式計入特定產(chǎn)品的成本，包括間接材料、間接人工、間接費用等。間接費用包括制造費用、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、研究費用、開發(fā)費用、配送費用等。其中：l 制造費用是指所有那些不能直接計入產(chǎn)品的費用，例如廠房租金，設(shè)備折舊費、廠房維修費，制造費用也被稱為間接生產(chǎn)費用。 l 管理費用是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工

8、成本、及其他間接費用，如辦公設(shè)備的折舊費、管理人員的工資、電話費、清潔費等。l 銷售費用是指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接費用，包括打印費、產(chǎn)品目錄、報價單等辦公費、支付給銷售團隊的工資和傭金、廣告費、產(chǎn)品展覽或銷售處的租金等。l 財務(wù)費用是指確保企業(yè)有足夠資金進行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接費用，包括與財務(wù)相關(guān)活動的辦公費，租金等。l 研究費用是指為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接費用，如研究人員的工資及與研究設(shè)施相關(guān)的租金等。l 開發(fā)費用是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利而發(fā)生的所有間接費用，如開發(fā)人員的工資及與開發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金等。l 配送費用是指為確保將產(chǎn)品發(fā)出或送

9、達到顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本、及其他間接費用，如包裝成本、倉儲的租金、稅金等。5.主要成本=直接材料+直接人工+直接費用； l 完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費用；l 完全銷售成本=完全生產(chǎn)成本+管理、銷售、配送等費用+其他一般間接費用。6.固定成本是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定相關(guān)范圍之內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。如廠房的租金等。如購入機器設(shè)備，按照固定年限計的折舊成本。7.變動成本是隨著業(yè)務(wù)量變化而變動的成本。如銷售傭金等。如距離與汽車油耗成本。8.總成本/半變動成本是指既包含固定成本又包含變動成本的成本。如持有汽車的總成本，包括固定的保險費，變動的郵費等9.總成本=總直接

10、成本+間接成本；總成本=固定成本+變動成本。10.平均成本=總成本/總產(chǎn)量。11.邊際成本是指每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。如，企業(yè)生產(chǎn)40單位的產(chǎn)品，總成本為800元，若再增加一件產(chǎn)品的生產(chǎn)，總成本上升到825元。則平均成本=總成本/總產(chǎn)量=800/40=20；邊際成本=825-800=25。12.成本中心是指能夠歸集企業(yè)成本的一個部分，可以是一個部門（生產(chǎn)部）、一個項目等。13.成本單位是將成本與每個產(chǎn)出單位聯(lián)系起來，包括火車上的座椅、醫(yī)院里的床位等。14.收入中心只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負責(zé)，如銷售部。15.利潤中心：它通常是由多個成本中心構(gòu)成，但它不僅考慮成本還要考慮

11、收入。16.投資中心，類似于利潤中心，但是除了對利潤負責(zé)之外，投資中心還要對產(chǎn)生利潤所需的資本投入及融資渠道進行考慮。第三章 成本形態(tài)1.成本性態(tài)：可以定義為：當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。業(yè)務(wù)量可以是：1）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量；2）銷售產(chǎn)品的數(shù)量3）訂單的數(shù)量4）耗用原料的數(shù)量等。2.了解成本性態(tài)的重要性：1）它能夠使重要的決策基于理性做出。2）能夠進行有效的計劃。3）擁有一項控制機制，保證效率。3.固定成本包括的內(nèi)容：1）支付高管的工資2）為辦公大樓支付的租金或稅金3）機器設(shè)備的購置成本及折舊費。4.階梯成本是看上去是固定成本，但受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。包括：1）機器設(shè)備的購置成本及相關(guān)

12、的折舊費。2）一定業(yè)務(wù)量下直接生產(chǎn)工人的基本工資是固定的，但是其會隨業(yè)務(wù)量增加而增加。3）一定銷售量下支付給銷售人員的傭金是固定的，它會隨業(yè)務(wù)量的增加而增加。 5.半變動成本是包括：1）收取固定服務(wù)費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費；2）包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務(wù)費等變動費用；6.高低點法：這種方法通過考察業(yè)務(wù)量的最高點與最低點處的總成本，來確定固定成本和變動成本。這種方法要獲取的信息為：1）最高點業(yè)務(wù)量2）最低點業(yè)務(wù)量3）最高點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本4）最低點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本7.半變動成本中固定成本部分和單位變動成本的計算：固定成本=最高點業(yè)務(wù)量的總成本（最高

13、點業(yè)務(wù)量*單位變動成本） =最低點業(yè)務(wù)量的總成本（最低點業(yè)務(wù)量*單位變動成本）單位變動成本=（最高點業(yè)務(wù)量總成本最低點業(yè)務(wù)量總成本）/（最高點業(yè)務(wù)量最低點業(yè)務(wù)量）8.影響業(yè)務(wù)量與成本高低關(guān)系的因素：1）企業(yè)在多大程度上作為勞動密集型制造商進行運營。2）管理方式會影響成本增加的程度3）企業(yè)多大程度上満負荷運營4）外部因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變動5） 員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素9.規(guī)模報酬遞增：與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)10.規(guī)模報酬遞減：與制造過程中的成本增加有關(guān)固定成本產(chǎn)量成本11.幾種成本性態(tài)圖：單位固定成本產(chǎn)量成本單位變動成本產(chǎn)量成本變動成本產(chǎn)量成本半變動成本階梯成本 高低點法 第

14、四章 成本要素1.存貨包括：1）原材料2）在產(chǎn)品（原材料采購后投入生產(chǎn)，但沒有變成完工的產(chǎn)品）3）完工成品【4）閑置物品】2.存貨控制系統(tǒng)包括：1）預(yù)訂系統(tǒng)2）購買系統(tǒng)3）收取存貨4）存儲存貨5）將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平3.對存貨持有量進行控制的原因：1）持有大量的存貨成本昂貴2）存貨很少則生產(chǎn)會受到干擾，造成潛在損失3）儲存存貨會增加額外成本4）長期儲存存貨會造成大量浪費4.持有存貨的主要原因：1）確保有足夠的存貨滿足意外需求2）有利用保證生產(chǎn)平穩(wěn)3）在各個生產(chǎn)步驟間提供緩沖4）作為生產(chǎn)過程中的一個重要部分5）能夠獲得批量采購的折扣6）應(yīng)對原材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動等5.購買或

15、持有存貨的相關(guān)成本為：1）持有成本；2）訂貨成本；3）缺貨成本6.持有成本包括：1）儲存存貨的成本以及檢測存貨水平的成本2）用于購買存貨的借入資金的利息費用3）為保護存貨而發(fā)生的保險費用4）存貨報廢成本7.訂貨成本包括：1）與訂貨有關(guān)的管理費用2）運輸貨物的運輸費3）企業(yè)自己生產(chǎn)的成本，而不是從供應(yīng)商采購的成本8.缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本，包括：1）銷售受到損失的成本2）緊急訂貨成本3）生產(chǎn)停工損失4）企業(yè)聲譽遭受損失存貨控制系統(tǒng)的整體目標是確保上述總成本最低。9. 再訂貨點：是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平，其計算公式為：再定貨點=存貨最高耗用量*收到訂貨的最大間隔時間

16、最低（緩沖）持有量：是指為避免缺貨允許持有存貨的最低水平，其計算公式為：最低持有量（緩沖持有量）=再訂貨點（平均耗用量*平均間隔時間）10.最高持有量：是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平，其計算公式為：最高持有量=再訂貨點+再訂貨量（最低耗用量*最低間隔時間）11.再訂貨量：是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量=最高持有量最低持有量12.平均存貨量：是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi) 持有的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，其計算公式為：平均存貨量=緩沖持有量（最低持有量）+1/2再訂貨量13.經(jīng)濟訂貨量（EOQ）：這種機制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量

17、的一半，這種機制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定存貨的最低總成本，也就是總成本最低時的訂貨數(shù)量。其計算公式為：EOQ=，其中：C為單次訂貨成本；D為一定時間內(nèi)的存貨需求量；H為單位存貨持有成本(訂貨成本=持有成本時，D/Q*C=Q/2*H , Q= )14.90-60-30技術(shù)：是指當(dāng)存貨量下降到60單位時，將訂購30單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。15.兩箱系統(tǒng)：是指將采購的存貨放入兩個箱子，當(dāng)其中一個箱子中的存貨耗盡時再開始訂貨。16.ABC分類法：是指根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。A類存貨較為昂貴，對其要嚴格控制；C類存貨較為廉價，企業(yè)將大量持有這種存貨。

18、17.帕累托（80/20）分類法：基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間的關(guān)系的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的價值的存貨其數(shù)量只占20%。18.最常用的存貨的計價方法為：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法。19.先進先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價的方法。其優(yōu)缺點：優(yōu)點：1）符合邏輯，避免變質(zhì)；2）容易理解；3）剩余存貨的價格更接近重置成本。缺點：1）耗費時間長；2）決策起來困難；3）如果存在較高的通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠。20.后進先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價的方法。其優(yōu)缺點：優(yōu)點：1）發(fā)出

19、存貨的價值更接近于市場價格；2）有利于決策缺點：1）理解起來困難；2）決策起來很可能更加困難21.加權(quán)平均法：是指對企業(yè)持有的所有存貨計算加權(quán)平均成本。其計算公式為：平均成本=收到的存貨總成本 / 收到的存貨總數(shù)量。其優(yōu)缺點為：優(yōu)點：1）價格波動會被平滑掉；2）更加簡單理解；缺點：1）價格波動較大時，計算出的價格與實際成本不符；2）如果存在通貨膨脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于決策。22.重置成本法：對發(fā)出材料按照重置成本計價的方法。23.高進先出：對當(dāng)前存貨按最高價格進行計價的方法。24.次進先出：是指將購買的下一批材料的價格設(shè)置為發(fā)出存貨的價格。25.生產(chǎn)率：是指對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量

20、水平的勞動力效率的一種衡量。26.衡量勞動率效率的指標有：生產(chǎn)率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/ 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時生產(chǎn)能力比率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時/預(yù)算工時生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/預(yù)算工時很簡單：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率*生產(chǎn)能力比率27.員工薪酬的核算指標：1）計時工資：用于支付按照工作時間計算的員工工資。優(yōu)點：員工愿意接受；雇主也愿意接受。缺點：效率低下；激勵不夠。2）計件工資：員工按照其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。優(yōu)點：效率較高；激勵到位。缺點：不受員工歡迎；產(chǎn)品質(zhì)量沒有保障；引起員工互相嫉妒。3）傭金：通常是用來支付銷售人員的工資，與計件工資相似，按照銷售額的一定比例

21、支付。4）費用：為完成約定的工作而支付的一次性報酬，如律師費、審計費。5）額外福利：是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險，貸款優(yōu)惠等。額外福利很重要：1）談判的重要議題； 2）員工喜歡 3）雇主可以獲得高效率6）激勵計劃：a.個人激勵計劃：為達到所設(shè)置的個人目標的員工提供獎勵；b.集體激勵計劃：為達到目標的團隊提供獎勵。C.全廠范圍的激勵計劃：為達到目標的整個工廠提供獎勵。特別地，用來激勵員工的典型計劃為：a.計件工資計劃：當(dāng)產(chǎn)量超過目標提供獎勵。b.高工資率計劃：這種計劃按照超過行業(yè)正常標準的高工資率支付工資。c.日工作量法：該計劃以一個工作班次所等達到的標準水平為基準。d.利潤共享：企

22、業(yè)將賺取的一部分利潤支付給員工。簡單的利潤共享計劃是遞延股票信托計劃，即公司將利潤的一部分付給一個企業(yè)內(nèi)部用于購買股票的信托基金。e.業(yè)績相關(guān)支付計劃：直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。特別地，激勵計劃伴隨的問題：a.是否成功取決于生產(chǎn)經(jīng)營活動是否平穩(wěn)b.計劃必須簡單c.計劃應(yīng)用于重復(fù)性或常規(guī)性工作d.會帶來企業(yè)內(nèi)部員工不和7）閑暇時間：對損失的生產(chǎn)時間的計量。閑暇時間比率=閑暇小時數(shù)/總的生產(chǎn)小時數(shù)8）勞動力周轉(zhuǎn)：定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量。勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生更換成本、預(yù)防成本。更換成本即包括招聘成本、培訓(xùn)成本及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本；預(yù)防成本是企業(yè)為確保人員不離開企業(yè)而負

23、擔(dān)的成本，包括提高福利成本等。勞動力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量（新進員工數(shù)量）/ 平均員工數(shù)量28.完全成本法與邊際成本法：1）完全成本法：是指將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)分配給某一部門，從而正確計算出的每個產(chǎn)品的實際成本與銷售收入配比，這樣將成本中心對企業(yè)盈利能力的貢獻核算得更加精確。完全成本法要分攤的間接費用包含制造費用、管理費用及銷售與配送費用等。其公式為：利潤=收入-銷售成本（含變動和固定兩種），其銷售成本公式見第二章第5小點，銷售成本還可以按照下面公式求得：期初存貨成本+本期采購成本=期末存貨成本+本期銷售成本。特別地，該公式涉及到間接費用的分攤問題，分攤標準可以是工時、耗用直接材料、產(chǎn)量等。

24、2）邊際成本法在計算成本是只考慮變動成本。邊際成本：是指每增加一件產(chǎn)品帶來的總成本的增加額。其核算公式：損益=邊際貢獻固定成本，如果總邊際貢獻大于固定成本，企業(yè)將賺錢。邊際貢獻：銷售收入減去變動成本的余額3）偏好完全成本法的理由：（優(yōu)點）a.固定成本是生產(chǎn)過程中的一個必要要素，因此將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允；b.這種方法的到的存貨價值與財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更加接近；c.如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻不能說明是否彌補了固定成本，完全成本法沒有這個問題。4）偏好邊際成本法的理由：（優(yōu)點）a.比完全成本法更容易操作b.不存在分攤固定成本分攤問題c.變動成本對存貨的計價更加真實d.有用的決

25、策工具，計算結(jié)果更加準確e.邊際成本法更加關(guān)注銷售及生產(chǎn)增加所帶來的利潤，而完全成本法會提供錯誤信號。第五章 成本核算系統(tǒng)1.工作成本法：是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng)。通常該工序短，可以清楚地分辨從一個工序到另一個工序。使用工作成本法的機制為：1）顧客與供應(yīng)商就工作的條件和規(guī)格達成共識2）企業(yè)要估計完成這項工作有關(guān)的全部成本3）材料、人工成本都計入工作成本表中4）工作完成時，期間費用比如管理費用、銷售費用等都進行分攤5）該工作的成本就是報價與實際成本之差。2.糾正成本：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫糾正成本。該成本會作為直接成本或制造費用計

26、入該工作成本表。3.成本加成法：它將目標利潤以加成百分比的方式加到預(yù)計的成本上。4.加成百分比：表示為銷售成本的一定百分比。注意，毛利率=利潤/收入，所以，加成率 毛利率。5.成本加成法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：a.企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤b.設(shè)置的利潤水平確保價格具有競爭力。缺點：a.數(shù)字是估計的，會存在重大差異b.可能存在無效率或浪費c.價格可能會很高，銷量下滑d無動力控制成本。.6.分批法：確定每批產(chǎn)品成本的過程，與工作成本非常相似。其中每批是指全部完成一定數(shù)量產(chǎn)品的集合。7.合同成本法與工作成本法沒有區(qū)別，合同成本法的特點：1）需要在供應(yīng)商和客戶之間簽署正式的合同2）合同載明要

27、按照客戶的特殊要求來完成3）相關(guān)工作會持續(xù)很長，可能會跨越幾個會計期間4）多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)5）成本控制主要由供應(yīng)商人員在工作地點進行8.合同成本法存在許多潛在困難：1）工作規(guī)模要求通常作為制造費用考慮的項目作為直接成本計入2）由于上述分類，間接成本會相對較低3）存在設(shè)備及原料浪費，產(chǎn)生成本控制問題4）持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。9.施工款：它將按照完成工作的價值占全部報價的比例作為基準，完成進度需要專家證實。應(yīng)付施工款=證明了的完工價值 - 保留金 - 到期已支付款10.保留金：客戶截留下來當(dāng)項目完成時付給供應(yīng)商的款項。11.工序成本法：是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可

28、能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。其特點為：1）生產(chǎn)過程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一個步驟的投入2）由于浪費或損失，工序中出現(xiàn)損失是正常的3）由于產(chǎn)品通常是混在一起的，因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開4）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品12.正常損失：預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。正常損失為預(yù)計損失成本或不可避免損失成本。13.非正常損失：實際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)該計算其成本的損失。14.非正常收益：實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負的成本損失15.殘料出售的收入的處理：1）將該出售收入計入當(dāng)期總收入2）將該收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本或非正常損失中扣除16.處置成本：當(dāng)不得不處置損失時就會發(fā)生處置成

29、本，如廢料的處置。處置成本應(yīng)該計入工序成本。17.聯(lián)產(chǎn)品：是指在單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品，它們在達到工序的某一階段前不能加以區(qū)別，如汽油、柴油等。18.共同成本：同時生產(chǎn)兩種及兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本。19.副產(chǎn)品：是指伴隨主產(chǎn)品而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。副產(chǎn)品收入的處理方法：1）將副產(chǎn)品的收入計入主產(chǎn)品的收入2）將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品的銷售成本的扣減項3）將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣除4）將副產(chǎn)品的收入單獨計算，結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益20.可變現(xiàn)凈值：副產(chǎn)品的收入減去分離后的成本之差。21.服務(wù)成本法：是指確定所提供的服務(wù)成本而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法。服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)

30、別：1）服務(wù)是無形的；2）提供服務(wù)與消費是同時進行的；3）容易消失不易儲存；4）服務(wù)可能因為顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此服務(wù)容易變化第六章 決策1.本量利分析：是指對成本、利潤與業(yè)務(wù)量各種水平之間的相互關(guān)系的研究。2.盈虧平衡點：總成本等于總收入的那一點對應(yīng)的銷售量或銷售額。損益平衡點=固定成本總額/單位邊際貢獻3.邊際貢獻：銷售收入減去變動成本的余額。4.利量比：說明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時利潤水平是如何變化的。利量比=單位邊際貢獻/銷售單價5.安全邊際：是指預(yù)計的銷售收入或銷售量與盈虧平衡點銷售額或銷售量之差。6.盈虧平衡圖：用圖形來表示不同業(yè)務(wù)量下的的成本與收入的關(guān)系。7.邊際貢獻圖：

31、用來說明不同業(yè)務(wù)量下的邊際貢獻水平。8.利量圖：用來說明成本、利潤與銷售量間的關(guān)系，并能表示安全邊際。上述三個圖形詳見課本圖6-1；圖6-3；圖6-4。9.投資決策非常重要，原因是：1）當(dāng)現(xiàn)有資產(chǎn)陳舊時，對其進行更換2）為增加產(chǎn)量而引入新資產(chǎn)3）為確保競爭力而購買新技術(shù)4）為推動研發(fā)而購置新設(shè)備進行的內(nèi)部擴張5）企業(yè)并購或聯(lián)合等外部擴張10.有多種方法用于投資決策，包括：1）回收期法：回收期法決策的原則是：擁有最短的投資回收期項目優(yōu)于其他項目。收回初始投資額所需要的時間稱之為回收期?；厥掌?投資成本/年凈收入，考慮殘值，則修正的公式為：回收期=（投資成本-殘值）/年凈收入。2）平均報酬率法：平

32、均報酬率法決策的原則是：平均報酬率高的項目優(yōu)于其他項目。平均報酬率是指投資項目的平均期望報酬，表示為投資項目初始成本的一定百分比。一般情況下， 平均報酬率=年凈收益/初始投資額；如果考慮折舊，殘值，修正后的公式為：平均報酬率=（平均凈收益-年折舊費）/（初始投資成本-殘值）3）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法：如凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報酬率法等。凈現(xiàn)值高的項目或內(nèi)部報酬率高的項目值得考慮。11.折現(xiàn)現(xiàn)金流量法是考慮資金時間價值的一種投資評價方法，其考慮兩個因素：時間的長度和當(dāng)前的利率。它對未來取得的收入進行處理，并將其與將現(xiàn)在取得的收入進行對比。12.凈現(xiàn)值：按當(dāng)前價格表示未來現(xiàn)金流的總價值。這種方法的五個步驟是：1）

33、確定投資的有效壽命2）確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量3）確定正確的折現(xiàn)率，如當(dāng)前的利率4）使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算該項目使用壽命期內(nèi)每筆收入的現(xiàn)值，該現(xiàn)值抵減初始投資成本即是凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值是正的，應(yīng)該考慮該投資項目。5）比較相互排斥項目，選擇凈現(xiàn)值最高的項目。13.內(nèi)部報酬率它是計算項目獲得的報酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。它是使項目凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。如果內(nèi)部報酬率高于資本成本（貸款利率），則項目可以接受。14. 定價目標：盈利能力、報酬率、成長性、競爭、市場份額。說明企業(yè)經(jīng)營目標如何影響其定價政策：1.盈利能力：可能是企業(yè)關(guān)鍵目標。2.報酬率：某些企業(yè)希望獲得一定報酬率，為到達合理報酬

34、率需要為產(chǎn)品確實合理價格。3.成長性：企業(yè)制定一個在某個時期內(nèi)穩(wěn)定獲得利潤產(chǎn)品價格，在此期間內(nèi)，企業(yè)能夠達到成長性目標。4.競爭：制定價格必須有競爭力，否則客戶會流失。較低價格可以作為價格戰(zhàn)中的武器，令新公司望而卻步。5.市場份額：企業(yè)制定的價格要保證其能獲得一定市場份額。如果愿意，可以低價獲得更高市場份額。15.定價策略：撇脂定價、滲透定價、混合定價、差別定價、成本加成定價、促銷定價、邊際成本定價、協(xié)商定價法、統(tǒng)一或系列定價法、市場定價法。16.撇脂定價：這種方法是講求高價格帶來高收益，一般采用這種價格策略的企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)出一種有需求的創(chuàng)新性的受消費者喜愛的產(chǎn)品，直到這種產(chǎn)品有更多的市場供給之

35、前，一直可以維持高價格 。17.滲透定價：滲透定價是一種采用低價格策略來增加市場份額的方法。這種定價策略適合于具備較長生命周期和潛在增長能力的產(chǎn)品。18.混合定價：這種方法最初是要應(yīng)用撇脂定價，等到競爭激烈的時候，價格隨即下降。在特殊情況下，企業(yè)有可能降低售價到成本價格以下保持較高的市場份額和減少競爭，當(dāng)這些都實現(xiàn)之后再將價格重新提高。18.差別定價：這種方法是對同一種產(chǎn)品在不同的地域或者不同的市場領(lǐng)域進行的不同的定價，大宗買主通常會在購買的時候得到優(yōu)惠，相反小買家就是全價購買。19.成本加成定價：這種定價策略要求企業(yè)對每一單位的生產(chǎn)成本進行精確的估算，然后在此基礎(chǔ)上加上一個固定百分比的利潤來

36、確定最后的價格。20.促銷定價：是指所制定的產(chǎn)品價格往往低于正常價格水平，此時企業(yè)的目的通常是向市場推出新產(chǎn)品或者是對現(xiàn)有的產(chǎn)品進行促銷。21.邊際成本定價策略：當(dāng)企業(yè)提高產(chǎn)量時，由于固定成本保持不變，單位產(chǎn)品所分攤的固定成本就會隨之下降，只要其收益高于變動成本的增加，企業(yè)就可以從擴大生產(chǎn)中獲益。22.協(xié)商定價法：價格由潛在的顧客與賣方協(xié)商，由于購買量等原因，價格可能發(fā)生變化。23.同一定價法：向每一顧客報送同一價格，沒有折扣。24.市場定價法：價格通常由市場供求雙方力量來決定。25.特殊訂單：企業(yè)獲得收入的一次性機會。26.邊際成本：銷售量每增加一單位時總成本的增加額。27.邊際收入：銷售量

37、每增加一單位時所帶來的總收入的增加額。28.邊際收入超過邊際成本，利潤會增加；當(dāng)邊際收入與邊際成本相等，利潤達到最大。第七章 預(yù)算與業(yè)績評價1.預(yù)算：對計劃收入、費用、資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量等的定量表述。預(yù)算過程是一項計劃，預(yù)算的目的是確保各種計劃目的的實現(xiàn)預(yù)算的主要目的是：1）協(xié)調(diào)不同部門的行動，達成統(tǒng)一計劃2）為部門經(jīng)理提供總預(yù)算分解的具體目標3）通過比較實際結(jié)果與預(yù)算目標，引入控制系統(tǒng)4）建立可以用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的計劃框架2.預(yù)算過程：銷售預(yù)算(完工產(chǎn)品存貨預(yù)算)、生產(chǎn)預(yù)算、資源預(yù)算（材料、設(shè)備、人工）、材料存貨預(yù)算（材料采購預(yù)算）、間接成本預(yù)算、總預(yù)算（利潤表、資產(chǎn)負債表）。其中，銷售需

38、求是主要預(yù)算因素。期初存貨+本期生產(chǎn)=期末存貨+本期銷售3.現(xiàn)金預(yù)算：在預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收入與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制。4.總預(yù)算：指預(yù)算利潤表與預(yù)算資產(chǎn)負債表。5.預(yù)算控制過程：包括公司對未來的展望、公司希望達到的目標以及如何實現(xiàn)這些目標。包含三個要素：1）制定計劃 2）比較實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù) 3）差異分析；其中差異分析是最重要的步驟。6.預(yù)算控制系統(tǒng)帶來的好處：1）預(yù)算是突出損失、浪費的一種方法2）預(yù)算是劃分責(zé)任的一種方法3）預(yù)算有助于確保資金有效利用4）預(yù)算有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的各項業(yè)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)存在的一些問題：1）預(yù)算過程必須有企業(yè)各部門人員參與2）如果預(yù)算沒有彈性。則目標很可能與實際結(jié)

39、果差別較大3）當(dāng)實際結(jié)果與預(yù)算相差甚遠時，預(yù)算將失去作為控制機制的重要性。7.固定預(yù)算：與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計劃與實際結(jié)果之間有任何差異。8.彈性預(yù)算：按照固定預(yù)算編制方法編制，但是包括不同業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算表。9.差異：預(yù)算值與實際值之差。10.有利差異：大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母F 表示。11.不利差異：小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母A 表示12.零基預(yù)算：一種與每個業(yè)務(wù)活動的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期的預(yù)算。13.標準成本法：是將標準成本以及收入與實際結(jié)果相對比以得到差異的一種控制技術(shù)，然后對差異進行分析以提高企業(yè)業(yè)績

40、。14.標準成本：是產(chǎn)品的單位計劃成本。15.差異分析：是通過差異分析來評價企業(yè)的業(yè)績，以便讓管理層采取正確的措施。16.差異可以分為三類：1）變動成本差異2）固定制造費用差異3）銷售量差異17.變動成本差異包括直接材料差異、直接人工差異、變動制造費用差異。18.直接材料總差異是產(chǎn)品實際耗用量與標準耗用量的的材料成本之間的差額，包括兩部分：1）直接材料價格差異：是生產(chǎn)實際耗用量的標準成本與實際成本之間的差額。2）直接材料數(shù)量差異：是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標準耗用量與實際耗用量按單位材料標準成本計算的成本之差。19.直接人工總差異：是產(chǎn)品直接人工成本的實際成本與生產(chǎn)過程中應(yīng)該支付的標準成本之間的差額，由

41、兩部分構(gòu)成：1）直接人工價格差異：是實際耗用工時的標準成本與實際成本之間的差異。2）直接人工效率差異：是生產(chǎn)標準耗用工時與實際耗用工時按標準工資率計算的差額。20.變動制造費用總差異：是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標準成本之間的差額。由兩個部分構(gòu)成：1）變動制造費用支出差異：是變動制造費用的實際耗用工時按標準費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差。2）變動制造費用效率差異：是變動制造費用實際耗用的工時與標準工時按照每小時標準制造費用費率計算的差額。21.固定制造費用總差異：是發(fā)生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的差額。包括：1）固定制造費用支出差異：預(yù)算的固定制造費用支出與實際固定

42、制造費用支出之間的差額。2）固定制造費用數(shù)量差異：實際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標準分配率計算的數(shù)值之間的差異。3）固定制造費用效率差異：是實際生產(chǎn)量的標準工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。4）固定制造費用產(chǎn)能差異：預(yù)算工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。21.銷售收入差異：包括銷售價格差異、銷售量利潤差異。22.銷售價格差異：用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按標準價格應(yīng)該收到的銷售收入與實際銷售收入之間的差異。23. 銷售量利潤差異：等于實際銷售量與預(yù)算銷售量分別按單位標準利潤計算的差異。=（實數(shù)-標數(shù)）*標利主要差異的因素分析：1. 材料價格差異

43、，有利：得到意外折扣；高效的購買；使用不同的材料標準。不利：價格上漲；采購中的疏忽；使用不同的材料標準2. 材料數(shù)量差異，有利：使用高質(zhì)量的材料；高效地利用材料。不利：不合格的材料；材料浪費增加；更好的質(zhì)量控制識別出更多的錯誤3. 工資率差異，有利：聘請低素質(zhì)的員工而支付較低工資。不利：員工漲薪；聘請高技能員工4. 人工效率差異，有利：由于各種因素，使工作效率提高。不利：由于各種因素，產(chǎn)量比預(yù)期低5. 制造費用支出差異，有利：引入成本節(jié)約方法；節(jié)約了更多的服務(wù)。不利：以低效方式使用的服務(wù)6. 制造費用效率差異，有利：員工工作效率更高。不利：員工工作效率更低7. 制造費用產(chǎn)能差異：有利：員工工作時間更長。不利：機器故障、員工短缺以及勞工抵抗24.比率分析：流動性分析、盈利能力分析、效率分析25.流動性分析：1）（傾向于1.5或2）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債