財務會計之非流動負債講解(ppt 59頁).ppt

1、財務會計,第九章、非流動負債,第一節(jié)、非流動負債概述 第二節(jié)、長期借款 第三節(jié)、應付債券 第四節(jié)、長期應付款 第五節(jié)、專項應付款與預計負債,學習目標,學習要點,重點難點,參考文獻,本章目錄,引導案例,注冊會計師在審查某企業(yè)“長期借款”明細賬，發(fā)現(xiàn)有上年一月份從瓊斯公司借入的240000元長期借款掛賬，并將按月計提的借款利息，計入“財務費用”。至檢查發(fā)現(xiàn)時止，已累計計提15個月的長期借款利息18000元，但未見支付利息的賬務處理。檢查人員聯(lián)想起在審閱該企業(yè)“其他應收款”明細賬時，也有瓊斯公司的一筆賬項掛賬。重新審查“其他應收款”明細賬，果然在瓊司公司的賬下有金額為400000元的應收款，掛賬已2

2、年有余。為什么該公司的欠款未能收回，卻又向其取得長期借款？這與情理不合，經(jīng)深入查證，原來掛賬的應收賬款實為向瓊斯公司的一筆投資，而所謂的“長期借款”竟然是上年由瓊斯公司分回的投資收益。企業(yè)財會人員承認，由于瓊斯公司位于浦東新區(qū)，企業(yè)所得稅率低于企業(yè)所在地稅率，為逃避補稅，才出此下策。 資料來源：中稅網(wǎng) “長期借款”賬戶涉稅檢查案例分析 2006年2月9日 討論題：企業(yè)作法對財務信息帶來的影響如何,引導案例：虛設長期借款轉(zhuǎn)移投資利益,通過本章學習，明確非流動負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務處理；明確應付債券的發(fā)行價格，掌握應付債券的發(fā)行、債券利息的計提、和債券償還的賬

3、務處理；熟悉長期應付款、專項應付項和預計負債的核算,學習目的及要求,1、非流動負債的意義、特點及分類 2、與非流動負債有關的借款費用 3、長期借款的賬務處理 4、應付債券的賬務處理 5、長期應付款的賬務處理 6、專項應付款的賬務處理 7、預計負債的賬務處理,學習要點,第一節(jié) 非流動負債概述,一、非流動負債的意義及特點 非流動負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債 優(yōu)點： 一是可以保持企業(yè)原有的股權結構不變和股票價格穩(wěn)定。 二是不影響原有股東對企業(yè)的控制權。 三是舉借可以增加股東的收益。 四是非流動復債支付的利息具有抵稅功能。 不利影響： 一是舉借非流動負債可能帶來股東收益

4、的減少。 二是舉借非流動負債必須按規(guī)定到期償還。 三是舉借非流動負債可能會給企業(yè)帶來較大的財務風險,二、非流動負債的分類 （一）非流動負債按籌措方式分類 （二）非流動負債按償還和付息方式分類,三、非流動負債的借款費用 （一）借款費用的意義 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的 利息及其他相關成本。具體包括：借款利 息、債券折價或者溢價的攤銷、輔助費用 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,二）借款費用資本化的范圍和原則 1、借款范圍： 專門借款： 一般借款： 2、資本化的資產(chǎn)范圍： 借款費用應予資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

5、和存貨等資產(chǎn),3、借款費用資本化原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益,三）借款費用資本化的條件和期間 資本化條件： 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生 3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷 售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 以上三個條件同時具備時，因借款而發(fā) 生利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額應當開 始資本化。否則，借款費用不能資本化,資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi),借款費用停止資本

6、化：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用,四）借款費用資本化金額的確定 1、專門借款費用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當 期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用 的專門借款資金存入銀行取得的利息收入 或進行暫時性投資取得的投資收益后的金 額確定,2、一般借款利息費用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資本支出超過專門借款部分的資本支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息

7、金額,一般借款利息資本化金額的計算公式： 每一會計期間一般借款利息的資本化金額= 至當期末止累計資本支出超過專門借款部分的資本支出加權平均數(shù)資本化率 （1）累計資本支出超過專門借款部分的資本支出加權平均數(shù)=（累計資本支出超過專門借款部分的資本支出金額該筆資本支出實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù),2）資本化率（即借款利率） 如果企業(yè)只借入一筆借款，資本化率就是該項借款的利率；如果企業(yè)借入兩筆以上的借款，資本化率就是這些借款的加權平均利率,一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數(shù)100% 一般借款本金加權平均數(shù)=每一筆借款的本金每一筆借款實際占用的天數(shù)/會

8、計期間涵蓋的天數(shù),一般借款加權平均利率=（所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和+折價攤銷額或-溢價攤銷額）/一般借款的本金加權平均數(shù)100,4、在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息費用資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額,五）借款費用資本化的其他規(guī)定 1、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額 2、專門借款發(fā)生的輔助費用 附合資本化條件的予以資本化；否則計入當期損益 3、一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益,第二節(jié) 長期借款,一、長期借款的性質(zhì)及核算內(nèi)容 （一）長期借款特點 借款數(shù)額大，借款期限長,二）長期借款的分類 1、按償還方式分為定期償還借款和分

9、期償還借款 2、按付息方式分為償還本金時一次付息 3、按借款條件分為抵押借款、擔保借款和信用借款 4、按借款用途分為基本建設借款、技術改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款 5、按幣種可以分為人民幣借款和外幣借款等,三）長期借款利息計算 單利和復利兩種方法 都應當按照權責發(fā)生制原則，將應由本期負擔的長期借款利息計提入賬,二、長期借款的核算 企業(yè)舉借長期借款的借入與償還設置 “長期借款”賬戶核算，并按照貸款單位和貸 款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應計 利息”等進行明細核算,科目設置：長期借款 帳戶結構: 長期借款 償還借款的 借入長期借款的本金 本金及利息 及其利息 表示尚未償還的長期 借款本息 賬務處

10、理程序如下 銀行存款 長期借款 銀行存款 歸還本息 資本公積-其他資本公積 在建工程 達到預定可使用狀態(tài)之前的利息,1、企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 長期借款-利息調(diào)整 貸：長期借款-本金,2、期末計提利息時： 借：財務費用 在建工程 生產(chǎn)成本 制造費用 貸：長期借款-應計利息 -利息調(diào)整,3、歸還長期借款本金時 借：長期借款-本金 貸：銀行存款,第三節(jié) 應付債券,一、應付債券的性質(zhì)及分類 （一）應付債券的性質(zhì) 應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金 發(fā)行債券形成的一項非流動負債,二）應付債券的分類 1、按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券 2、按債券有無擔?？煞譃榈盅簜托庞脗?3、按債券

11、還本方式可分為一次還本債券和分期還本債券 4、按債券付息方式可分為一次付息債券和分期付息債券 5、按債券是否可轉(zhuǎn)換為股票可分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn) 換債券 6、按債券的付息資金來源可分為收益?zhèn)褪杖雮?二、應付債券發(fā)行價格的確定,債券發(fā)行價格= 債券面值折現(xiàn)值債券利息折現(xiàn)值,三、應付債券發(fā)行的賬務處理 在“應付債券”賬戶下，應設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細賬戶，并按債券類別進行明細核算,一）應付債券的面值發(fā)行 借：銀行存款 貸：應付債券-面值 （二）應付債券的折價發(fā)行 借：銀行存款 應付債券-利息調(diào)整 貸：應付債券-面值 （三）應付債券的溢價發(fā)行 借：銀行存款 貸：應付債券-

12、面值 -利息調(diào)整,四、應付債券票面利息、溢折價攤銷及利息費用計付與賬務處理 （一）債券票面利息 債券面值票面利率 （二）債券利息費用 是指按照權責發(fā)生制原則本期應當確認的利息費用,三）債券折價或溢價攤銷 1、直線法 是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法,2、實際利率法 是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券的賬面價值（攤余成本）而確定的金額,四）債券票面利息、利息費用、折價或溢價攤銷的賬務處理,1、平價發(fā)行時： 借：財務費用 在建工程 生產(chǎn)成本 貸：應付債券-應計利息 （或應付利息,2、溢價發(fā)行時： 借：財務費用 在建工程 生產(chǎn)成本 應付債券-利息調(diào)整 貸：應付債券-應計利

13、息 （或應付利息,1、科目設置： 應付債券債券面值 債券溢價 債券折價 應計利息 2、賬務處理程序 溢價發(fā)行 應付債券債券面值 銀行存款 應付債券應計利息 應付債券（債券溢價） 財務費用、在建工程 計提利息,3、折價發(fā)行時： 借：財務費用 在建工程 生產(chǎn)成本 貸：應付債券利息調(diào)整 -應計利息 （或應付利息,賬務處理程序： 應付債券債券面值 銀行存款 銀行存款 一次償還本息 折價發(fā)行 在建工程 應付債券債券折價 應付債券應計利息,五、債券的償還 1、到期償還 2、提前償還,六、可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的金額，借記 “銀行存款”等賬戶，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成

14、份的 公允價值，貸記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶，按其差 額，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的債券轉(zhuǎn) 換為股票，按“應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶的余額，借記 “應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券”賬戶，按“資本公積其他資 本公積”賬戶中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權益成份的金額， 借記“資本公積其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的 股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按實際用現(xiàn)金支 付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等賬戶，按其差額，貸 記“資本公積股本溢價”賬戶,第四節(jié) 長期應付款 長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款 包

15、括應付補償貿(mào)易方式下引進國外設備價款、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的賬款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等,一、應付補償貿(mào)易引進設備款 （一）引進設備時： 借：在建工程（或固定資產(chǎn)） 貸：長期應付款 （二）生產(chǎn)產(chǎn)品出口時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 （三）抵付設備款時： 借：長期應付款 貸：應收賬款,二、購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款 （一）購入有關資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)等 未確認融資費用 貸：長期應付款 （二）以后各期付款時： 借：長期應付款 貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用,三、應付融資租固定資產(chǎn)租賃款 （一）融資租賃固定資產(chǎn)和負債入賬價值的確定及處理

16、 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應付款-應付融資租賃款,二）融資租入固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)一并計提折舊。如能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃固定資產(chǎn)所有權的，應在租入固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)計提折舊，否則應在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定資產(chǎn)預計使用年限兩者中較短的時間內(nèi)計提折舊,借：管理費用 制造費用 貸：累計折舊 借：財務費用 貸：未確認融資費用 （三）每年支付租賃費時： 借：長期應付款 貸：銀行存款,四）固定資產(chǎn)租賃期滿后的處理 融資租入固定資產(chǎn)租賃期滿后，通常有三種處理方式。 一是按協(xié)議規(guī)定承租企業(yè)以較低的價格購買，并將租入固定

17、資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細賬戶轉(zhuǎn)入有關明細賬戶，以反映固定資產(chǎn)所有權已轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)。 二是重新續(xù)租，按租賃新的固定資產(chǎn)進行處理。 三是將固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)，沖減固定資產(chǎn)的賬面價值,第五節(jié) 專項應付款、預計負債 一、專項應付款 （一）專項應付款的概念 專項應付款是指企業(yè)取得的尚待以后核 銷或交回的，國家指定為資本性投入的具有 專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的 資本性撥款等,二）專項應付款的核算,1、收到時： 借：銀行存款 貸：專項應付款 2、使用專項資金時： 借：在建工程 生產(chǎn)成本 研發(fā)支出 貸：銀行存款 應付職工薪酬,3、形成有關資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 庫存商品 貸：在建工程 研發(fā)支