稅款征收管理(ppt 168頁).ppt

1、第S章 稅款征收管理,教師：李傳喜（教授、博士,第S章 稅款征收管理,導(dǎo)入案例】稅款征收是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是整個稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收工作的目的和歸宿，在稅收征管工作中占據(jù)著核心地位。建國以來，我國的稅收征管工作經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程，積累了正反兩個方面的經(jīng)驗。 問題：我國的稅款征收工作應(yīng)該遵循哪些原則？應(yīng)該采取哪些適當(dāng)?shù)姆绞胶痛胧?科學(xué)合理的稅款征收方式和明確的征收原則是確保稅款順利足額入庫的前提條件。由于我國現(xiàn)階段各類納稅人的具體情況不同，因而稅款的征收方式也應(yīng)有所區(qū)別。 稅款征收措施是指稅務(wù)機關(guān)為保證國

2、家稅收足量、及時征收，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)所采取的一系列具體征管制度、辦法和措施。它的依據(jù)主要是中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則。稅收征管法把稅款征收過程中征納雙方應(yīng)享有的權(quán)利、義務(wù)以及應(yīng)遵循的制度、方式和措施以法律形式固定下來，對于稅務(wù)機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅，以及打擊偷稅、抗稅等不法行為都有重要的作用。它是稅務(wù)機關(guān)征收工作的行動指南，是征納雙方共同遵守的涉稅行為規(guī)范,第一節(jié) 稅款征收的原則和方式,一、稅款征收的概念 稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。 稅款征收是稅收征管的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。在整個稅收工作中

3、占有極其重要的地位。從納稅人角度看，稅款征收的過程同時也是稅款繳納的過程，并通過稅款征收使征納雙方的權(quán)利和義務(wù)得以實現(xiàn),二、稅款征收的原則 稅款征收原則是規(guī)范稅務(wù)征收機關(guān)法律主體地位、保證依法征稅行為、以及在清繳稅款時為確保國家稅款及時足額入庫而規(guī)定的一些法定行為準(zhǔn)則或優(yōu)先原則。 主要有： （一）稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則 （二）征收法定原則 （三）稅款優(yōu)先的原則,一）稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則 所謂唯一主體原則即指稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則。根據(jù)2001年4月第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂的稅收征管法的規(guī)定，除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法

4、律、行政法規(guī)委托的單位或個人外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。 稅收征管法“第一章 總則”第五條明確了稅收管理權(quán)，確立了稅務(wù)機關(guān)征稅主體的法律地位。在“第三章 稅款征收”中，進(jìn)一步明確了稅務(wù)機關(guān)是稅款征收的唯一行政主體的地位。新征管法第二十九條和第四十一條也均有明確規(guī)定,新征管法第五條規(guī)定：“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)

5、行職務(wù)。稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓?！?新征管法第二十九條規(guī)定：“除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。” 第四十一條規(guī)定，“采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)利，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。,二）征收法定原則 征收法定原則是指稅務(wù)機關(guān)的一切征稅及其有關(guān)的活動都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何單位和個人都無權(quán)向人們收稅。即稅務(wù)機關(guān)在稅款征收過程中，只能依照法律、行政法規(guī)預(yù)先規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，不得擅自增減改變稅目、調(diào)高或降低稅率、加征或減免稅款、提前征收或延

6、緩征收稅款以及攤派稅款。 稅收征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?！?征收法定原則包含以下內(nèi)容： 1稅權(quán)法定。稅權(quán)法定是指稅收的立法權(quán)和執(zhí)法權(quán)都是法定的。稅務(wù)機關(guān)不得自行處分稅權(quán)。 2稅種法定。稅種法定是指經(jīng)法律設(shè)定或法律授權(quán)行政法規(guī)設(shè)定并開征的稅種。稅務(wù)機關(guān)不得擅自增減改變稅目，調(diào)高或降低稅率，未經(jīng)法定批準(zhǔn)程序，加征、減征或免稅，由此而多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。否則，除撤銷其擅自作出的決定外，還應(yīng)補征應(yīng)征未征的稅款，退還不應(yīng)征而征收的稅款，并由上級稅務(wù)機關(guān)

7、追究直接責(zé)任人員的行政責(zé)任,1）稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法必須遵守法定權(quán)限和法定的程序，這也是稅款征收的一項基本原則。例如，采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施時；辦理減稅、免稅、退稅時；核定應(yīng)納稅額時；進(jìn)行納稅調(diào)整時；針對納稅人的欠稅，進(jìn)行清理，采取各種措施時；稅務(wù)機關(guān)都必須按照法律或者行政法規(guī)規(guī)定的審批權(quán)限和程序進(jìn)行操作，否則就是違法。 （2）稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單 征管法第三十四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?！钡谒氖邨l規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物

8、或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單?！边@是稅款征收的又一原則。 （3）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫 征管法第五十三條規(guī)定：“國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征管范圍和稅款人庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳人國庫?！边@也是稅款征收的一個基本原則。 (4)禁止對稅法作擴大解釋。除立法解釋外，不能作擴大或類推解釋,三）稅款優(yōu)先的原則所謂稅款優(yōu)先原則即指納稅人繳納稅款優(yōu)先于支付各種款項和償還各種債務(wù)。新征管法第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的

9、財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！痹撘?guī)定，第一次在稅收法律上確定了稅款優(yōu)先的地位，確定了稅款征收在納稅人支付各種款項和償還債務(wù)時的順序。稅款優(yōu)先的原則不僅增強了稅法的剛性，而且增強了稅法在執(zhí)行中的可操作性,稅款優(yōu)先原則包含以下三層含義： 1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。 這里所說的稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)是有條件的，也就是說并不是優(yōu)先于所有的無擔(dān)保債權(quán)，對于法律上另有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。 2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于

10、抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。 這有兩個前提條件：其一，納稅人有欠稅；其二；欠稅發(fā)生在前。即納稅人的欠稅發(fā)生在以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或被留置之前。納稅人在有欠稅的情況下設(shè)置抵權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)時，納稅人應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。 欠繳的稅款是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的稅款或者少繳的稅款。納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時間。 3稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 (1)納稱人欠繳稅款，同時又被稅務(wù)機關(guān)決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 (2）

11、納稅人欠繳稅款，同時又被稅務(wù)機關(guān)以外的其他行政部門處以罰款、沒收非法所得的，稅款優(yōu)先于罰款、沒收非法所得,例61】單項選擇題：稅收優(yōu)先于( )。 A應(yīng)付工資 B無擔(dān)保債權(quán) C有擔(dān)保債權(quán) D社會保障繳款 答案：B 【例62】多項選擇題：下列關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)，說法不正確的有（ ）。 A稅收優(yōu)先于應(yīng)付工資 B稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) C稅收優(yōu)先于有擔(dān)保債權(quán) D稅收優(yōu)先于社會保障繳款 答案：ACD 【例63】判斷題：稅收征管法規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán) 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的 稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。（ ） 答案：正確,二、稅款征收方式 稅款征收方

12、式，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理狀況，為保證國家稅收、便于稅收征納所采取的組織稅款入庫的具體方式。 目前的稅款征收方式主要有：查帳征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征、網(wǎng)上自報自繳、郵寄納稅等幾種方式。 科學(xué)合理的稅款征收方式是確保稅款順利足額入庫的前提條件,一）查賬征收 查賬征收是指稅務(wù)機關(guān)對會計核算制度比較健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅憑證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。 （二）查定征收

13、 查定征收是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按照正常情況下的生產(chǎn)能力查實核定其產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊不夠健全，但能夠控制原材料、產(chǎn)量或進(jìn)、銷貨物的納稅單位或個人,三）查驗征收 查驗征收是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收人，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的一種征收方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。 【例64】單項選擇題：查驗征收方式一般適用于( )。 A賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位 B經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點

14、、時間和商品來源不固定的納稅單位 C無完整考核依據(jù)的小型納稅單位 D小額、零散稅源 答案：B,四）定期定額征收 定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)對小型個體工商戶通過典型調(diào)查，采取逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。它一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位和個人。 【例65】單項選擇題：稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額。這種征收方式屬于（ ）。 A.查賬證收； B.查驗征收； C.定期定額征收； D.查定征收； 答案：C 【例66】單項選擇題：適用于小額、零散稅源征收的稅款征收方式是（ ）。 A查定征

15、收 B查驗征收 C委托代征 D定期定額征收 答案：C,五）代扣代繳、代收代繳1.代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納，其目的在于對零星分散、不易控管的稅源實行源泉控制。稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人稱為扣繳義務(wù)人。例如，我國的個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。 2.代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取

16、款項時依法收取稅款，并向稅務(wù)機關(guān)解繳，其目的在于對稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者難以征收的領(lǐng)域?qū)嵭性慈毓?。例如，目前我國的車輛購置稅就是由稅務(wù)機關(guān)委托交通管理部門代收代繳的。委托加工應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的也是由受托方代收代繳稅款,六）委托代征委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。 （七）網(wǎng)上自報自繳 即納稅人利用電腦網(wǎng)絡(luò)自行納稅申報、自行解繳稅款的方式。隨著近年來網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)，網(wǎng)上自報自繳方式已逐步發(fā)展成為當(dāng)今申報納稅和稅款征收的主要方式。 （八）郵寄納稅 郵寄納稅是一種新的納稅方式。這種方式主要適用于那些有

17、能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。郵寄納稅申報一般要經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),九）其他方式 法律許可的其他方式。 【例67】多項選擇題：下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( ) 。A.查賬征收B.查定征收C.查驗征收D.定期定額征收 答案：ABCD,資料鏈接,1.北京市目前有哪幾種稅款征收方式？ 目前北京市有自核自繳、扣繳稅款、委托代征、定額征收、巡回征收等五種稅款征收方式。其中扣繳稅款征收方式包含代扣代繳和代收代繳，定額征收稅款征收方式包含定期定額（率）和純益率征收方式。 2.北京市地方稅收管理中實行定額征收方式主要有以下兩種： 一是定期定額（率）：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)和規(guī)

18、章的規(guī)定和納稅人具體情況，采取定期申報，核定定額或定率，分期繳納的一種征收方式。 二是純益率征收：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定和納稅人具體情況，采取由納稅人申報經(jīng)營收入，按照稅務(wù)機關(guān)核定的純益率，確定應(yīng)稅所得額，再根據(jù)適用稅率計算繳納稅款的一種征收方式。 來源于：北京地稅網(wǎng)（2008年04月14日） http:/,第二節(jié) 稅款征收措施,一、稅款征收的主要措施 稅款征收措施是指稅務(wù)機關(guān)為保證國家稅收足量、及時入庫，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)所采取的一系列具體征管制度、辦法和措施。主要包括： （一）代扣代繳、代收代繳制度,一）代扣代繳、代收代繳制度,1.對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)

19、的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 2.稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。除按征管法及實施細(xì)則的規(guī)定給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。 3.扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)處理。不及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責(zé)任。 4.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣、代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范

20、圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣、代收稅款。 5.稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。 【例68】判斷題：稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。（ ） 答案,二）延期繳納稅款制度,納稅人和扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納、解繳稅款。但考慮到納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，可能會遇到特殊困難的客觀情況，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，征管法第三十一條第二款規(guī)定：“納稅人因有特殊困難

21、，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月?！?特殊困難的主要內(nèi)容包括：一是因不可抗力。導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。所謂“當(dāng)期貨幣資金”，是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金； “應(yīng)付職工工資”是指當(dāng)期計提數(shù),納稅人在申請延期繳納稅款時應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題： 1.在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請。納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅

22、款報告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)做出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之次日起加收滯納金。 2.稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。 3.延期期限最長不得超過3個月；同一筆稅款不得滾動審批。 4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金,簡答題1. 某納稅人2008年6月份應(yīng)納稅款100萬元，企業(yè)“應(yīng)付工資”貸方提取金額120萬元，應(yīng)繳社會保險費30萬元，“應(yīng)付帳款”余額280萬元，貨幣資金余額260萬元。

23、問：（1）企業(yè)于6月30日申請延期繳納，應(yīng)當(dāng)提交哪些資料？（2）根據(jù)所提供的資料，該企業(yè)是否符合申請延期繳納的條件？（3）假定7月20日稅務(wù)機關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，且企業(yè)于7月20日當(dāng)天繳納此項稅款。該企業(yè)是否需要繳納滯納金？繳納多少,答：（1）需要提交的資料：申請延期繳納稅款報告；當(dāng)期貨幣資金余額情況及銀行存款賬戶的對賬單；資產(chǎn)負(fù)債表；應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。（2）當(dāng)期的貨幣資金扣除應(yīng)付工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，才可以申請緩交。該企業(yè)余額=260-100-30=130萬元大于應(yīng)納稅額100萬元，因此，不符合延期繳納稅款的條件。（3）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到

24、申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)做出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。應(yīng)加收10天的滯納金=1000. 510=5000（元）。依據(jù)：教材P27,例69】納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。特殊困難包括（ ）。 A、因經(jīng)營違法受到處罰 B、因不可抗力造成損失 C、因當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款 D、因企業(yè)資金流動受阻 答案：BC 【例610】多項選擇題：納稅人遇到特殊困難，需要延期納稅時，下列做法正確的是（ ）。 A、必須書面申請 B

25、、縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn) C、最長不超過3個月 D、批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金，但要支付利息 答案：AC 【例611】某納稅人7月10日應(yīng)納稅款，于6月30日申請延期繳納，7月20日稅務(wù)機關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，若企業(yè)于7月20日當(dāng)天繳納此項稅款，仍要加收10天的滯納金,三）加收滯納金制度,征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?加收滯納金的具體操作應(yīng)按下列程序進(jìn)行： 1.先由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，將依法按日

26、加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 2.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金。 3.拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實行強制執(zhí)行措施，強行劃撥或者強制征收,例612】判斷題：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按月加收滯納稅款萬分之五滯納金。（ ） 答案： 【例613】單項選擇題：某企業(yè)2009年3月生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納增值稅10000元，該企業(yè)于4月21

27、日實際繳納稅款，則應(yīng)加收的滯納金金額為（ ） A、20 B、30 C、60 D、50 答案：B,四）減免稅制度,根據(jù)征管法第三十三條的有關(guān)規(guī)定，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項： 1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn)）。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。 2.納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。 3.減免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批。 4.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報,5

28、.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。 6.減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。 7.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。 納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅

29、。 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅,8.納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。 9.納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息,1.減免稅審批機關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和

30、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)上報國家稅務(wù)總局；凡規(guī)定應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)及省級以下稅務(wù)機關(guān)審批的，由各省級稅務(wù)機關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機關(guān)審批；對減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項目，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限,11.納稅人申請報批類減免稅的、應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料： (1)減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。 (2）財務(wù)會計報表、納稅申報表。 (3）有關(guān)部門出具的證明材料。 (4)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 納稅人報送的材料應(yīng)真實

31、、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機關(guān)不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料,12.納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)、審批的稅務(wù)機關(guān)申請。由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)。 稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理,1)申請的減免稅項目，依法不需要由稅務(wù)機關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理。 (2)申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。 (3)申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)在個工作日內(nèi)一次

32、告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。 (4)申請的減免稅材料齊全或者符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求提交全部補正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請,13.稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。 14.減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人的真實申報責(zé)任。 稅務(wù)機關(guān)需要對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行實地核實的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務(wù)機關(guān)對減免稅實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)具體組織實施,15.減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性

33、審批。 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減免稅。 有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅申請，應(yīng)按以下規(guī)定時限及時完成審批工作，做出審批決定： 縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個工作日內(nèi)作出審批決定；地級市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定；省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人,16.減免稅申請符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)做出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。

34、依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。 稅務(wù)機關(guān)做出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書面決定。 減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款,17.納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報以下資料備案： (1)減免稅政策的執(zhí)行情況。 (2)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行,18.納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納人正常申報，進(jìn)行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對

35、納稅人已享受減免稅情況加強管理監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進(jìn)行清查、清理，加強監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括： (1)納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。 (2)納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時，是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機關(guān)重新審查后辦理減免稅。 (3)減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅。 (4)是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。 (5)已享受減免稅是否未申報,例614】單項選擇題：納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅

36、款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在( )內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 A1年 B2年 C3年 D5年 答案：C,五）核定應(yīng)納稅額和稅收調(diào)整制度,1稅額核定制度 根據(jù)征管法第三十五條的規(guī)定，納稅人（包括單位納稅人和個人納稅人）有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。 (2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。 (3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。 (4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收人憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。 (5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按

37、照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的,6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 目前稅務(wù)機關(guān)核定稅額的方法主要有以下四種： (1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收人水平相近的納稅人的收人額和利潤率核定。 (2)按照成本加合理費用和利潤的方法核定。 (3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。 (4)按照其他合理的方法核定。 采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額,例615】多項選擇題：出現(xiàn)下列哪種

38、情況時 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額（ ）。 A依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的 B納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低 又無正當(dāng)理由的 C臨時經(jīng)營的納稅人 D發(fā)生納稅義務(wù) 未按規(guī)定的期限辦理納稅申報 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報 逾期仍未申報的 答案：ABCD,例616】單項選擇題：下列情形中，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（）。 A擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的B依照法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的C依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的D依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務(wù)登記的 答案：D,例617】多項選擇題：下列各項中，稅務(wù)機關(guān)可以采取核定征收方式的有（ ）。 A、擅自銷毀

39、賬簿或者拒不提供納稅資料 B、企業(yè)開業(yè)初期生產(chǎn)經(jīng)營尚未正規(guī) C、企業(yè)財務(wù)會計管理人員嚴(yán)重不足 D、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由 答案：AD,例618】判斷題：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。( ) 答案： 【例619】判斷題：對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。（ ） 答案,2稅收調(diào)整制度 這里所說的稅收調(diào)整制度，主要指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度。征管法第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的

40、機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)迸行合理調(diào)整,所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： (1）在資金、經(jīng)營氣購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。 (2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 (3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： (1)購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。 (2)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低子沒有

41、關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額；或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。 (3)提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用。 (4)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照抽立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用。 (5)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形,納稅人有上述所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收人額或者所得額： (1）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格。 (2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收人和利潤水平。 (3)按照成本加合理的費用和利潤。 (4)按照其他合理的方法,調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)

42、之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整,上述所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一： 納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達(dá)到或超過元人民幣的； 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，預(yù)計需調(diào)增其應(yīng)納稅收人或所得額達(dá)50萬元人民幣的； 納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的； 納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的年度申報，或申報內(nèi)容不實，或不提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)的,六）責(zé)令繳納,對未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時

43、從事經(jīng)營的納稅人，實行“責(zé)令繳納”的稅款征收制度。 征管法第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納,根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)特別注意該措

44、施適用對象及執(zhí)行程序兩個方面： .適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。 征管法細(xì)則中規(guī)定，到外縣（市）從事經(jīng)營活動未辦報驗登記的也屬未辦稅務(wù)登記的納稅人。 2.執(zhí)行程序： (1)核定應(yīng)納稅額。稅務(wù)機關(guān)要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，盡可能合理地確定其應(yīng)納稅額。 (2)責(zé)令繳納。稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額后，應(yīng)責(zé)令納稅人按核定的稅款繳納稅款。 (3)扣押商品、貨物。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令繳納而不繳納稅款的納稅人，機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。 對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)

45、定的扣押期限。 (4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。 （5）抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物后，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,納稅人在上款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)，從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施

46、,使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任,個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。 【例621】多項選擇題：稅款征收中，不可保全或者強制的有（ ）。 A、維持生活必需的一處住宅 B、單價8000元以下的其他生活用品 C、維持生活必需的用品不包括機動車輛 D、金銀首飾 答案：AC,例620】判

47、斷題：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過30日。（ ） 答案,七）稅收保全措施,稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。 征管法、第三十八條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，

48、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)、稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施： 1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商稱貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn),根據(jù)上述規(guī)定，采取稅收保全措施應(yīng)注意以下幾個方面： 1.采取稅收保全措施的前提和條件。稅務(wù)機關(guān)采取稅玫保全措施的前提是，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稱人有逃避納稅義務(wù)行為的。也就是說，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的前提是對逃稅的納稅人采取的。采取時，應(yīng)當(dāng)符合下列兩個條件： （1)納稅

49、人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒有逃避納稅義務(wù)行為的，不能采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)行為的最終目的是為了不繳或少繳稅款，其采取的方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來繳納稅款的資金或?qū)嵨铩?(2)必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。如果納稅期和責(zé)令繳納應(yīng)納稅款的限期屆滿，納稅人又沒有繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，就無所謂稅收保全了,納稅人在上款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)，從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封

50、的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施,例621】多項選擇題：稅款征收中，不可保全或者強制的有（ ）。 A、維

51、持生活必需的一處住宅 B、單價8000元以下的其他生活用品 C、維持生活必需的用品不包括機動車輛 D、金銀首飾 答案：AC,根據(jù)上述規(guī)定，采取稅收保全措施應(yīng)注意以下幾個方面： 1.采取稅收保全措施的前提和條件。稅務(wù)機關(guān)采取稅玫保全措施的前提是，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稱人有逃避納稅義務(wù)行為的。也就是說，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的前提是對逃稅的納稅人采取的。采取時，應(yīng)當(dāng)符合下列兩個條件： （1)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒有逃避納稅義務(wù)行為的，不能采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)行為的最終目的是為了不繳或少繳稅款，其采取的方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來繳納稅款的資金或?qū)嵨铩?(2)必須是在規(guī)定的納稅期之

52、前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。如果納稅期和責(zé)令繳納應(yīng)納稅款的限期屆滿，納稅人又沒有繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，就無所謂稅收保全了,2.采取稅收保全措施的法定程序： (1)責(zé)令納稅人提前繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。 稅務(wù)機關(guān)對有逃稅行為的納稅人在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)下達(dá)給有逃稅行為的納稅人執(zhí)行。 同時主管稅務(wù)機關(guān)填制由納視人簽章的稅務(wù)文書送達(dá)回證。 執(zhí)行時應(yīng)注意的問題： “有根據(jù)認(rèn)為”是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)一定線索做出的符合邏輯的判斷，根據(jù)不等于證據(jù)。證

53、據(jù)是能夠表明真相的事實和材料、證據(jù)須依法定程序收集和取得。稅收保全措施是針對納稅人即將轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事實全部查清，取得充分的證據(jù)以后再采取行動，如果這樣，納稅人早已將其收人和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完畢，到時再想采取稅收保全措施就晚了。當(dāng)然，這并不是說稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施想什么時候采取就什么時候采取。 可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,例622】多項選擇題：實施稅收保全措施的被執(zhí)行人不包括( )。 A從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 B不從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納

54、稅人 C納稅擔(dān)保人 D代扣代繳、代收代繳義務(wù)人 答案：BCD,2）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。在限期內(nèi)，納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收人跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 納稅擔(dān)保的具體內(nèi)容。納稅擔(dān)保是納稅人為按時足額履行納稅義務(wù)而向稅務(wù)機關(guān)做出的保證。納稅擔(dān)保人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織。國家機關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人。 納稅擔(dān)保的提供。納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章后方為有效。納稅人以其所擁有

55、的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作為納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫作為納稅擔(dān)保的財產(chǎn)清單，并寫明擔(dān)保財產(chǎn)的價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔(dān)保清單須經(jīng)納稅人和稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章后方為有效,3）凍結(jié)納稅人的存款。納稅人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 稅務(wù)機關(guān)在采取此項措施時，應(yīng)當(dāng)注意的問題： 應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 凍結(jié)的存款數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限，而不是全部存款。 注意解除保全措施的時間。如果納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納了稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅

56、憑證之日起l日內(nèi)解除稅收保全。 (4）查封、扣押納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)。納稅人在開戶銀行或其他金融機構(gòu)中沒有存款，或者稅務(wù)機關(guān)無法掌握其存款情況的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn),查封、扣押應(yīng)注意以下幾個問題： 稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。 稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押；查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、

57、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。 扣押、查封價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。 稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。 稅務(wù)人員私分所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，必須責(zé)令退回并給予行政處分；情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任,3.稅收保全措施的終止。稅收保全的終止有兩種情況：一是納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；二是納稅人超過規(guī)定的期限仍不繳納稅款的、經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，終止保全措施；轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施，即書面通知納

58、稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者拍賣、變賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,例623】單項選擇題： 下列不符合稅收保全措施的具體措施是（ ） A、書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 B、扣押、查封、拍賣或者變賣納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財物 C、必須經(jīng)過縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn) D、個人及其所撫養(yǎng)家屬的維持生活用品不在稅收保全措施范圍之內(nèi) 答案：B,例624】多項選擇題：稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全

59、措施（ ）A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的存款B.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款C.扣押、查封納稅人的商品、貨物D.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn) 答案：BD,例625】判斷題：稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取沒收或拍賣納稅人商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。( ) 答案： 【例626】判斷題：扣押、查封的實物的價值包括應(yīng)納稅款、滯納金、有關(guān)費用以及罰款。（ ） 答案： 【例627】判斷題：稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不

60、得超過六個月；重大案件需要延長的，應(yīng)該報省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)。（ ） 答案,例628】判斷題：稅務(wù)機關(guān)為保全稅款，對納稅人采取強制執(zhí)行措施查封的、繼續(xù)使用不會減少其價值的財產(chǎn)，執(zhí)行機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。（ ） 答案： 【例629】單項選擇題：下列不屬于稅收保全措施范圍的財物的是（ ） A.一處豪華住宅B.金銀飾品C.收藏的5000元以下字畫D.一處住房 答案：D,例630】案例分析題:2007年5月5日，某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報：某私營企業(yè)，因經(jīng)營狀況不好，已中途終止與某公司的承包協(xié)議，并已注銷銀行賬號，準(zhǔn)備于近日去另一縣創(chuàng)業(yè)。該局立即派員對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核實了上述事實