經濟效益審計講義第六章經營審計

1、第六章 經營審計（二）業(yè)務經營過程審計一般認為，經濟效益審計主要由經營審計和管理審計兩部分構成。第一節(jié) 經營審計概述一、經營審計及其特點1、經營與管理的區(qū)別項目經 營管 理內涵不同面向市場，根據外部環(huán)境和自身條件，合理配置生產力各要素，以實現預定目標的過程是社會生產的一般條件，是由人們共同勞動引起的、有計劃有目的地組織勞動的協(xié)作過程存在基礎不同有商品經濟和競爭時，才會有經營，是一個階段性概念哪里有生產哪里就有管理，是一個永恒的概念職能不同適應、生存、應變、競爭、控制、發(fā)展計劃、組織、領導（激勵）、控制、（決策）、（創(chuàng)新）功能指向不同對外之功能以及由此產生的經濟活動為經營活動對內之功能以及由此產

2、生的經濟活動為管理活動經營活動企業(yè)面向市場，根據外部環(huán)境和自身條件，合理配置生產力各要素，通過組織供、產、銷業(yè)務活動來實現其目標的一系列活動。2、經營審計的概念經營審計是指對被審單位經營活動的合理性、經濟性和有效性的審查，借以檢查和證明被審單位經營責任的履行情況，以促進其改善經營，提高經濟效益。P1863、經營審計的特點是更直接的經濟效益審計；經營審計的范圍是企業(yè)的基本經濟活動和其他業(yè)務經營活動。；業(yè)務經營審計的重點是構成企業(yè)生產力的各要素的開發(fā)利用程度。二、經營審計的目標經營審計的根本目標就是提高企業(yè)的經濟效益，這主要表現在兩個方面：1、審查業(yè)務經營過程，看其是否合理，存在哪些影響經營效益的

3、因素。2、審查生產力諸要素的開發(fā)利用情況，挖 掘其利用潛力。三、經營審計的程序和方法經營審計的程序與其他審計形式一樣，包括準備、實施、報告和后續(xù)審計等階段。此外，審計程序還包括以下兩個階段： 1、評價被審單位的經營效益方法有：經濟指標評價法：運用被審單位的各種主要經濟指標來評價被審單位的業(yè)務經營效益，確認被審單位經濟效益的實現程度，這些指標包括反映經營成果的指標、反映材料利用和產品質量的指標、反映固定資產經濟效益的指標、反映勞動效率的指標、反映資金利用效果的指標等。業(yè)務經營處理流程圖：審計人員編制的反映被審單位各職能部門業(yè)務處理流程的一種示意圖。業(yè)務經營調查表：與描述內部控制時采用的調查表法相

4、同。2、確定實現經濟效益的途徑：制定備選方案；選優(yōu)；確定實施方案，提交審計報告：征求被審單位對最優(yōu)方案的意見，最后確定實施方案和詳細的實施計劃，提交審計報告；進行后續(xù)審計：通過后續(xù)審計，指導和幫助被審單位實施確定的方案。案例601四、業(yè)務經營過程審計的內容1、對供應過程的審查審查兩方面的內容：一是審查本階段的效益；二是審查其對生產過程的影響。2、對生產過程的審查是審查重點，包括四方面的內容：生產經營觀念是否端正；生產發(fā)展規(guī)劃是否恰當；生產計劃是否全面；生產業(yè)績是否真實。3、對銷售過程的審查：審查銷售預測、定價策略、銷售費用、售后信息反饋與售后服務、適銷對路等。4、對成本和質量效益的審查。第二節(jié)

5、 供應業(yè)務經濟效益審計一、采購業(yè)務審查1、物資供應計劃及其完成情況的審查用下列公式驗證計劃采購量的合理性某種物資計劃采購量=該物資計劃需要量+期末庫存量-期初庫存量從數量和質量兩方面審核采購計劃的完成程度2、采購批量的審查比較確定最佳采購方式，以此為標準衡量采購方式及費用的合理性。用經濟定貨量模型驗證采購批量的合理性3、采購成本效益的審查比較實際采購成本與計劃采購成本，評價采購成本完成情況；計算采購費用率并與計劃、同行業(yè)水平進行比較評價采購費用率=本期采購費用本期采購總額100%二、倉儲保管業(yè)務的審查1、儲備定額合理性的審查審查最高和最低儲備定額最高儲備定額=保險儲備定額+經常儲備定額保險儲備

6、定額=每天平均耗用量保險天數經常儲備定額=每天平均耗用量（供應間隔天數+使用前準備天數）也可以將經濟批量作為經常儲備，則：最高儲備定額=保險儲備定額+經濟批量審查季節(jié)性儲備定額：季節(jié)性儲備定額=季節(jié)性儲備天數每天平均耗用量2、物資儲備計劃完成情況的審查合理有效的儲備定額應在最高儲備和最低儲備之間，審計人員應分析影響儲備變動的各個因素。3、倉儲保管的設置與管理審查審查倉庫位置和內部空間布置審查物資管理情況：計算倉庫面積利用率=已利用面積倉庫總面積100%物資分類保管情況ABC法亦稱巴雷特分析法分類品種金額A類物資10%70-75%B類物資15-25%15-25%C類物資65-75%5-10%第三

7、節(jié) 生產業(yè)務經濟效益審計一、審查生產計劃的制訂檢查是否做到“三平衡”：1、計算比較生產能力與生產任務的平衡性生產能力=每臺機器生產能力制度工作日數計劃生產量=計劃需要量+計劃期末預計存量-計劃期初預計存量2、計算比較勞動力與生產任務的平衡性有效生產工時=生產工人人數計劃期工作天數出勤率每天工作小時數任務工時數=計劃產量單位產品工時定額3、比較物資供應與生產任務的平衡性二、審查生產組織與生產工藝流程分析企業(yè)組織的生產過程是否連續(xù)、平衡，所選擇的工藝流程是否適用、可靠和最經濟。三、生產計劃完成情況1、審查產品產量產品產量有實物量、勞動量和價值量三種計量方法，審查時注意其各個指標的完成情況。2、衡量

8、產品品種計劃完成程度3、審查產品質量計算產品質量指標包括合格率、廢品率、返修率、產品等級率、平均等級、等級系數等，其中，合格率=合格品產量全部產品產量100%審查產品質量效益審查質量管理工作從質量檢驗和質量保證系統(tǒng)兩方面進行4、審查生產的均衡性第四節(jié) 銷售業(yè)務經濟效益審計一、銷售計劃的制訂和執(zhí)行情況審計（一）審查銷售計劃的制訂計算計劃銷售收入，驗證計劃銷售收入的正確性。計劃銷售收入=（計劃銷售量單價）（二）審查銷售計劃的完成情況1、比較實際銷售收入與計劃銷售收入，檢查銷售計劃的總體完成情況2、計算各因素變動對銷售收入的影響程度用連鎖替代法測算：銷售量變動對收入的影響=（實際銷售量-計劃銷售量）

9、計劃單價價格變動對收入的影響=實際銷售量（實際單價-計劃單價）二、銷售過程審計1、審查銷售方式；2、審查銷售定價；3、審查促銷措施三、市場開發(fā)審計1、審查企業(yè)對市場的研究是否了解市場？是否制定了市場開發(fā)策略？是否改進產品以適應市場等。2、審查目標市場的選擇3、審查目標市場的開發(fā)案例602 案例602解析：1、計算銷售收入完成情況：本年銷售收入計劃完成率=100%=119.92%本年銷售收入比上年增長率=（-）100%=21.22%2、計算銷售利潤完成情況：本年銷售利潤計劃完成率=51472.5047350100%=108.71%本年銷售利潤比上年增長率=（51472.50-44912.50）4

10、4912.50100%=14.61%3、計算銷售利潤率和成本利潤率：上年銷售利潤率=44912.50100%=23.64%本年銷售利潤率=51472.50100%=22.36%上年成本利潤率=44912.50100%=33.14%本年成本利潤率=51472.50100%=30.50%4、評價企業(yè)經營成果的經濟效益狀況根據前面的計算結果可知:銷售利潤超額完成計劃，比上年增長了14.61%，說明該企業(yè)取得了一定的成績。但從銷售利潤率和成本利潤率來看，本年不如上年，其中：銷售利潤率本年比上年下降了1.28%（22.36%-23.64%）；成本利潤率本年比上年下降了2.64%（30.50%-33.14

11、%），這是值得注意的問題，說明企業(yè)銷售利潤的增長有不正常的情況。根據題中的資料可知，銷售利潤的增長主要是靠乙產品銷售數量增加,本年實際比計劃增加200臺=600-400，比上年實際增加204臺=600-396；銷售稅金減少,乙產品本年實際單位銷售稅金分別比計劃、比上年實際減少了2.6元（9.9-12.5）；單位成本下降,乙產品本年實際單位成本比計劃下降了1.25元（183.75-185），比上年實際下降了3.75元（183.75-187.5）所致。同時，從題中資料和計算結果可知，雖然乙產品本年實際銷售單價分別比本年計劃、上年實際下降了2.5元（247.5-250），但是銷售收入仍超額完成計劃，

12、比上年增加了50%=(-99000)99000100%但是，甲產品和丙產品都沒有完成計劃，對此要進一步查明原因，看是否企業(yè)調整了生產計劃，還是為了單純追求乙產品的生產，而不顧甲產品和丙產品。另外甲產品成本上升較大,本年實際單位成本比本年計劃上升了11.25元（131.25-120），比上年實際上升了8.75元（131.25-122.5），這也是值得注意的問題。第五節(jié) 成本經濟效益審計成本效益審計是以提高經濟效益為目的，對成本預測的可靠性，成本決策和成本計劃的先進性和可行性，成本計算的正確性和成本控制的有效性等，所進行的審計評價活動。P193一、成本效益的事前審計主要是對成本決策效益進行審查，成

13、本決策包括制定目標成本和規(guī)定成本的構成。1、目標成本的審查目標成本是一定時期內企業(yè)產品成本應達到的水平，是根據企業(yè)的生產技術經濟條件和可能采取的各種措施、方案對未來成本水平及其變動趨勢進行的科學估算。P193-1942、成本構成的審查成本構成因行業(yè)、企業(yè)而異。二、成本效益的事中審計成本效益的事中審查是對成本控制的審查評價，包括對控制方法、控制手段、控制工作的有效性等。1、費用成本內部控制制度的評審2、成本計劃編制情況審計成本計劃是否與生產技術、財務等計劃進行了綜合平衡，管理費用是否有預算控制，可比產品成本降低額（率）是否達標等。3、成本日?？刂茖彶樵u價費用成本歸口分級管理的審查：了解是否建立了

14、科學、合理的收費、成本歸口分級管理系統(tǒng)。審查責任成本的核算：責任成本以責任單位（中心）作為成本核算對象。審查其核算哪一級成本？是否貫徹可控原則？內部轉移價格制定是否科學？業(yè)績評價是否與獎懲掛鉤？三、成本效益的事后審計1、成本計劃完成情況的審查計算全部商品產品成本計劃完成率全部商品產品成本計劃完成率=（計劃期實際產量實際單位成本）/（計劃期實際產量計劃單位成本）100%計算可比產品成本降低計劃完成率成本降低計劃完成率= (1-成本實際降低率)/ (1-成本計劃降低率)100%成本實際降低率=成本實際降低額/(實際產量上期實際單位成本)100%成本實際降低額=計劃期實際產量（上期實際單位成本-計劃

15、期實際單位成本）成本計劃降低率=成本計劃降低額/(計劃產量上期實際單位成本)100%成本計劃降低額=計劃產量（上期實際單位成本-計劃單位成本）這兩個指標如果大于100%則沒有完成成本降低任務，小于100%則完成了成本降低任務。案例603 案例603解析：1、 A產品本年實際單位成本=104080=13B 產品本年實際單位成本=1900100=19產品名稱產量（件） 單位成本（元） 按實際產量計算的成本（元） 計劃 實際 上年平均 本年計劃 本年實際 按上年平均單位成本算=按本年計劃單位成本算= 按本年實際單位成本算=A 70 80 12 14 13 960 11201040 B 110 100

16、 20 18 19 2000 18001900 合計 2960 29202940 2、可比產品成本的計劃降低額=70（12-14）+110（20-18）=80可比產品成本的計劃降低率=80（7012+11020）100%=2.63%3、可比產品成本的實際降低額=2960-2940=20可比產品成本的實際降低率=202960100%=0.68%4、可比產品成本降低計劃的完成情況可比產品成本降低計劃完成率=（1-0.0068）（1-0.0263）100%=102%100%，從以上計算可以看出，可比產品成本降低計劃沒有完成。2、成本經濟效益實現程度的審計成本經濟效益實現程度反映在費用效益和總成本效益

17、兩方面。費用效益各項活動的物化勞動耗費與相應產出之比?？偝杀拘б婵偝杀九c相應的總收入、商品產值、銷售利潤之比。（1）計算費用效益指標單位產品材料費用=某產品應分配的材料費用/某產品合格品數量單位產品工資費用= 某產品定額工時（或實際工時）工資分配率/ 某產品合格品數量（2）計算總成本效益指標產值成本率:一般用“百元商品產值成本”表示百元商品產值成本=(商品產品總成本/商品產值)100銷售收入成本率:一般用“百元收入銷售成本”表示百元收入銷售成本= (銷售總成本/銷售總收入) 100成本利潤率：成本利潤率=產品銷售利潤/產品銷售成本100%案例604 案例604解析：1、產品生產成本表填列如下：

18、產品名稱計量單位實際產量單位成本按實際產量計算的總成本上年實際平均本年計劃本年實際按上年實際平均單位成本算=按本年計劃單位成本算=按本年實際單位成本算=可比產品甲件30700690680210002070020400乙件35900850830315002975029050合計525005045049450不可比產品丙件2040046080009200全部產品5250058450586502、全部產品生產成本計劃完成情況：全部商品產品成本計劃完成率=5865058450100%=100.34%產值成本率計劃數為60元/百元實際產值成本率=58650100=57.5元/百元評價：從以上計算可知，本

19、年全部商品產品成本計劃完成率為100.34%，超支0.34%。但從產值成本率來看，企業(yè)本年產值成本率計劃數為60元/百元，實際產值成本率為57.5元/百元，生產耗費的經濟效益是好的?？偝杀境е饕怯捎诒a品（不可比產品）成本超支，而可比產品甲、乙產品成本都是降低的。進一步分析應查明丙產品成本超支和甲、乙產品成本降低的原因。3、重點產品單位成本審計重點產品是指成本比重大、在成本計劃完成中其關鍵作用的產品。材料差異分析材料用量差異=（實際單耗-單耗定額）材料計劃單位成本材料價格差異=（實際單位價格-計劃單位價格）材料實際單耗材料用量差異一般屬于生產部門的業(yè)績或責任材料價格差異屬于供應部門的業(yè)績或

20、責任工資差異分析計件工資條件下：工時耗用量差異=（單位產品實耗工時-單位產品工時定額）計劃工時單價工資率差異=單位產品實耗工時（實際工時單價-計劃工時單價）工時耗用量差異屬于生產調度部門的業(yè)績或責任工資率差異屬于勞動工資和財會部門的業(yè)績或責任費用差異分析可按計件工資的分析方法進行審查，主要受工時和費用分配率的影響工時消耗量差異=（實際工時單耗-工時定額）計劃分配率分配率差異=（實際分配率-計劃分配率）實際工時單耗案例605 案例605解析：1、甲產品單位成本變動情況分析：本年實際單位成本比上年實際升高160元=2420-2260或者：本年實際單位成本比上年實際升高7.08%=1602260100%本年實際單位成本比計劃升高150元=2420-2270或者：本年實際單位成本比計劃升高6.61%=1502270100%2、原材料費用變動情況分析：原材料費用實際比計劃升高157元=2047-1890，其中：原材料消耗數量變動的影響=（890-900）2.1=-21元原材料價格變動的影響 =890（2.3-2.1）=+178元合計 157元第六節(jié) 質量經濟效益審計一、質量經濟效益的概念質量經濟效益（狹義）是指企業(yè)因提高產品質量后較以前所獲得的超額收益。也就是說，改善產品質量而發(fā)生的費用與由此而產生的經濟效果的比值。二、質量經濟效益的特點