交易循環(huán)審計(jì)概述(PPT 112頁).ppt

1、李巍,審計(jì),第三篇 交易循環(huán)審計(jì),第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第十四章 購貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十五章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì) 第十六章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十七章 貨幣資金審計(jì) 第十八章 特殊項(xiàng)目審計(jì) 第十九章 終結(jié)審計(jì),財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種： 一是對財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法； 二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)，此法稱為循環(huán)法。,財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán),審計(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊 各循環(huán)之間的關(guān)系,貨幣資金,籌資與投資循環(huán),銷售與收款循環(huán),采購與付款循環(huán),生產(chǎn)與存貨循環(huán)、 人力資源與工薪

2、循環(huán),第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述 第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì) 第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序,（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序是為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識別和評估其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序。 （二）控制測試程序 是為了驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)程序。 （三）實(shí)質(zhì)性測試程序是為了針對已識別和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)所實(shí)施的審計(jì)程序。,學(xué)習(xí)思路：,1了解銷售與收款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序、第三、

3、四節(jié)的了解內(nèi)容）； 2評估本業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（第九章） ； 3結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行控制測試（第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對） ； 4結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序（第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對） ； 5將發(fā)現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)提請被審計(jì)單位調(diào)整 （P377表19-5、19-6）,（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與具體審計(jì)目標(biāo)（回顧）,第二部分第六章第二節(jié),（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與具體審計(jì)目標(biāo)（回顧）,第二部分第六章第二節(jié),（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 與具體審計(jì)目標(biāo)（回顧）,第二部分第六章第二節(jié),回顧：內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素,（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)

4、的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。,第二部分第九章第三節(jié),第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述,涉及的主要會計(jì)賬戶 涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和賬戶,一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計(jì)賬戶,資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款,利潤表賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本,二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),銷售業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng) 處理訂單 信用批準(zhǔn) 供貨與發(fā)運(yùn) 開具賬單 記錄銷售,收款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng) 收到現(xiàn)金 將現(xiàn)金存入銀行 記錄收款 銷售調(diào)整業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng) 辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓 提取壞賬

5、準(zhǔn)備 注銷壞賬,（一）接受顧客訂單，編制銷售單,（1）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單； （2）經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策（比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等）； （3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單。 銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售交易軌跡的起點(diǎn)。,（二）批準(zhǔn)賒銷信用（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）,（1）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字； （2）對于超過單位既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策； （3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信

6、用管理部門負(fù)責(zé)； （4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。,（三）按銷售單供貨（四）按銷售單發(fā)運(yùn)貨物（與“發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定有關(guān)）,倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制發(fā)運(yùn)憑證，如出庫單、提貨單等，目的是為防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 發(fā)運(yùn)憑證是證明銷售交易是否“發(fā)生”的另一有效憑據(jù) 裝運(yùn)部門（應(yīng)與倉庫部門分離）按銷售單裝運(yùn)貨物。 將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單。,（五）為顧客開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）,開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售

7、發(fā)票。 為了降低開票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，應(yīng)設(shè)立以下控制程序： 1.開票人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易 ； 2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單 ；,第十三章第一節(jié),（五）為顧客開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）,開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 為了降低開票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，應(yīng)設(shè)立以下控制程序： 3.

8、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算是否正確，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤 ； 4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單 。,第十三章第一節(jié),（六）記錄銷售,開票人開具發(fā)票后，將附有有效發(fā)運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票傳遞至?xí)?jì)部門，由會計(jì)人員編制有關(guān)銷售的會計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 記錄銷售的控制程序包括如下內(nèi)容： 1.根據(jù)附有有效發(fā)運(yùn)憑證的銷售單和銷售發(fā)票記錄銷售（能證明“發(fā)生”認(rèn)定）。 2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票（能證明“完整性”認(rèn)定）。,第十三章第一節(jié),（六）記錄銷售,3.檢查已處理銷售發(fā)

9、票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。 4.記錄銷售與處理銷售交易的其他功能相分離。 5.定期核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬（能證明“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定） 。 6.定期向賒銷客戶寄送對賬單，并要求顧客將例外情況直接報(bào)告會計(jì)主管（能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定） 。,（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入,企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回銷售賬款，這項(xiàng)活動(dòng)涉及現(xiàn)金、銀行存款的增加及應(yīng)收賬款的減少。 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最需要關(guān)注的是失竊問題，因此，相關(guān)人員應(yīng)將貨幣資金如數(shù)、及時(shí)地送存銀行。 “發(fā)生”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?第十三章第一節(jié),（八）辦理和記

10、錄銷售退回、銷售折扣和折讓,顧客如果對所購商品不滿意，要求退貨，銷售企業(yè)應(yīng)同意接受退貨或給予一定的銷售折讓； 顧客如果提前支付貨款，也可給予客戶一定的銷售折扣； 在辦理此類事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該綜合考察授權(quán)批準(zhǔn)，并確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，實(shí)物流轉(zhuǎn)和會計(jì)處理要分別控制。特別要注意退貨時(shí)應(yīng)在收到實(shí)物后再退回貨款。 “發(fā)生”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?第十三章第一節(jié),（九）注銷壞賬（與授權(quán)控制有關(guān)，同時(shí)影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）,如果客戶因宣告破產(chǎn)、死亡等原因不能償付企業(yè)的貨款，企業(yè)在確認(rèn)該筆款項(xiàng)確實(shí)無法收回后，就應(yīng)該注銷這筆貨款。 財(cái)務(wù)部門在注銷這筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該事先獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)

11、，并經(jīng)過授權(quán)人的審批。,第十三章第一節(jié),（十）提取壞賬準(zhǔn)備（該控制影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）,企業(yè)應(yīng)在會計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)確定壞賬計(jì)提的方法，但無論采用哪種方法，提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。 在銷售與收款循環(huán)中，所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄包括訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、壞賬審批表、顧客對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證等。,第十三章第一節(jié),二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（參考P236表13-3）,接受顧客訂單，編制銷售單-銷售單管理部門; 批準(zhǔn)賒銷信用-信用管理部門; 按銷售

12、單供貨-倉庫; 按銷售單裝運(yùn)貨物-裝運(yùn)部門; 向顧客開具賬單-開具賬單部門; 記錄銷售-會計(jì)部門; 辦理和記錄現(xiàn)金,銀行存款收入-會計(jì)部門; 辦理和記錄銷貨退回,銷貨折扣和折讓會計(jì)部門,倉庫; 注銷壞賬-會計(jì)部門,信用部門; 提取壞賬準(zhǔn)備-會計(jì)部門,以上銷售與收款的業(yè)務(wù)流程可圖示如圖。,第十三章第一節(jié),三、主要憑證和賬戶,顧客訂貨單; 銷售單; 發(fā)運(yùn)憑證; 銷售發(fā)票; 商品價(jià)目表; 貸項(xiàng)通知單; 匯款通知書; 壞賬審批表; 顧客月末對賬單; 收款憑證;轉(zhuǎn)賬憑證; 有關(guān)明細(xì)賬(應(yīng)收賬款明細(xì)賬,主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,折扣折讓明細(xì)賬) 和日記賬(現(xiàn)金和銀行存款日記賬),第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控制測試

13、和交易的實(shí)質(zhì)性程序,內(nèi)部控制要點(diǎn) 控制測試 銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序 收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（略）,一、內(nèi)部控制要點(diǎn),見下表：P236表13-3,第十三章第二節(jié),涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),接受顧客訂單，編制銷售單-銷售單管理部門; 批準(zhǔn)賒銷信用-信用管理部門; 按銷售單供貨-倉庫; 按銷售單裝運(yùn)貨物-裝運(yùn)部門; 向顧客開具賬單-開具賬單部門; 記錄銷售-會計(jì)部門; 辦理和記錄現(xiàn)金,銀行存款收入-會計(jì)部門; 辦理和記錄銷貨退回,銷貨折扣和折讓會計(jì)部門,倉庫; 注銷壞賬-會計(jì)部門,信用部門; 提取壞賬準(zhǔn)備-會計(jì)部門,二、控制測試,見教材表13-5（P237）,第十三章第二節(jié),回顧：實(shí)質(zhì)性程序的含義 實(shí)質(zhì)性程序

14、是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。,第二部分第十章第四節(jié),回顧：二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（教材P189，修訂后） 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性

15、、計(jì)價(jià)等 實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。,第二部分第十章第四節(jié),三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,(一)實(shí)質(zhì)性分析程序 1.識別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易 銷售交易、收款交易、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款。 2.確定期望值 營業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等。 3.確定可接受的差異額 首先考慮認(rèn)定層的重要性、計(jì)劃的保證程度；其次參考管理層的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)如營業(yè)收入提高20%，毛利率提高10%等；并考慮這些指標(biāo)的

16、適當(dāng)性是否難以達(dá)到和監(jiān)督過程。,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,(一)實(shí)質(zhì)性分析程序 4識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)算實(shí)際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括： （1）觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查。 （2）將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計(jì)單位各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格是不同的，那么就應(yīng)當(dāng)對每個(gè)產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。 （3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較。未預(yù)期的差異可能由很多因素引起，包括未

17、記錄銷售、虛構(gòu)銷售記錄或截止問題。 （4）檢查異常項(xiàng)目的銷售，例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應(yīng)予以調(diào)查。對臨近年末的異常銷售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,(一)實(shí)質(zhì)性分析程序 5調(diào)查重大差異并作出判斷。 注冊會計(jì)師在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如果認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對營業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測試。 6 評價(jià)分析程序的結(jié)果。 就收集的審計(jì)證據(jù)是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論。,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試）P241,第十三章第二節(jié),（一）測試登記入賬的銷售交易是否真實(shí)（發(fā)生） 審計(jì)人員通常關(guān)注是否出

18、現(xiàn)以下三種情況： 1.是否將未曾發(fā)貨的銷售交易登記入賬。 審計(jì)人員可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（逆查） 如果審計(jì)人員對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，還應(yīng)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 2.是否將銷售交易重復(fù)入賬。 審計(jì)人員可以通過檢查企業(yè)的有序號的銷售交易記錄清單，以確定是否存在重號與缺號現(xiàn)象。,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章第二節(jié),3.是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬。 審計(jì)人員應(yīng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相對應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審

19、批手續(xù)。 （二）測試已發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬（完整性） 審計(jì)人員可以首先檢查所有發(fā)運(yùn)憑證是否均已連續(xù)編號，然后再從發(fā)貨部門的發(fā)貨檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，就可以檢查被審計(jì)單位是否有已發(fā)貨而未入賬的情況。（順查）,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,（三）測試登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?1、銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)賬簿。 2、典型的細(xì)節(jié)測試程序包括重新計(jì)算會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。通常做法是： （1）以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收

20、賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 （2）銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對，并復(fù)算其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)。,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,（3）發(fā)票中列出的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對。此外，還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。 （四）測試登記入賬的銷售交易分類是否正確 一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測試同時(shí)進(jìn)行。審計(jì)人員可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄進(jìn)行比較。,第十三章第二節(jié),三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,（五）測試銷售交易的記錄是否及時(shí)（截止）。 一般也可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測試同時(shí)進(jìn)行。審計(jì)人員將所選取的提貨

21、單據(jù)或其他發(fā)運(yùn)憑證上的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較，如果存在重大差異，則可能存在銷售截止期限上的錯(cuò)誤。,第十三章第二節(jié),三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,（六）測試銷售交易是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?審計(jì)人員通常加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，然后將加總數(shù)與主營業(yè)務(wù)收入總賬核對，還可以對一些具體內(nèi)容追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷售過程中是否存在有意或無意的錯(cuò)報(bào)問題。 上述銷售交易的審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)采取的實(shí)質(zhì)性程序總結(jié)如下表所示。,第十三章第二節(jié),三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章第二節(jié)

22、,續(xù)表,四、收款交易的實(shí)質(zhì)性程序,略,第十三章第二節(jié),第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo),（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表,二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 （二）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確 （三）運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，分析被審計(jì)單位的收入變動(dòng)情況及其原因 （四）相關(guān)憑證的審查 （五）實(shí)施銷售截止測試 （六）銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)測試 （七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（C準(zhǔn)確性） 審計(jì)人員首先取得或

23、編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；然后，再加上其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，與利潤表中的數(shù)額核對。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,1、企業(yè)商品銷售收入，應(yīng)在滿足下列所有條件時(shí)才能確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,第十三章第三節(jié),（二）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確（多記ACD或漏記BCD）,1.交款

24、提貨銷售方式-貨款已收到或取得收款的權(quán)利,同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方 2.預(yù)收賬款方式-商品已發(fā)出時(shí)確認(rèn) 3.托收承付結(jié)算方式-商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 4.委托代銷方式-代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷清單 5.分期收款銷售-按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入,二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,2、針對不同的銷售方式，銷售的確認(rèn)條件會有所不同，審計(jì)人員應(yīng)特別注意：,二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（三）運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，分析被審計(jì)單位的收入變動(dòng)情況及其原因 （1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變

25、動(dòng)的原因； （2）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常（見下表），是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；,第十三章第三節(jié),（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因； （4）計(jì)算對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化； （5）將本年與以前年度的銷售退回及折扣、折讓占收入的比例進(jìn)行比較，判斷有無高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（四）相關(guān)憑證的

26、審查 根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。 抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（五）實(shí)施銷售截止測試 實(shí)施截止測試，主要是為了確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期

27、或提前至本期。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期或者收款日期，即開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期； 二是記賬日期，即被審計(jì)單位確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的日期； 三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），即倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。 主營業(yè)務(wù)收入截止測試表如下表：,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。 （1）以賬簿記錄為起點(diǎn)，檢查是否多計(jì)收入。 （2）以銷售發(fā)票為起

28、點(diǎn)，檢查是否漏計(jì)收入。 （3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，檢查是否漏計(jì)收入。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。 （1）以賬簿記錄為起點(diǎn)，檢查是否多計(jì)收入。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高估收入。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。 （2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，檢查

29、是否漏計(jì)收入。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估收入。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。 （3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，檢查是否漏計(jì)收入。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估收入。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（六）銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)測試 銷售折扣與折讓的實(shí)質(zhì)性

30、程序主要包括： （1）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓的原因和條件是否真實(shí)、合規(guī)，有無借銷售折扣、銷售退回與折讓之名，轉(zhuǎn)移收入或貪污貨款。 （2）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范，有無擅自折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的情況。,第十三章第三節(jié),二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（3）檢查折扣與折讓的會計(jì)處理是否正確； （4）銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況。 （5）檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫并登記入賬，有無形成賬外物資。 （七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。,第十三章第三節(jié),回顧： （一）審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工

31、作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料，它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。,回顧：審計(jì)工作底稿的要素,審計(jì)工作底稿通常包括下列全部或部分要素： （1）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題； （2）審計(jì)過程記錄； （3）審計(jì)結(jié)論； （4）審計(jì)標(biāo)識及其說明； （5）索引號及編號； （6）編制者姓名及編制日期； （7）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； （8）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。,第二部分第七章第三節(jié),第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 壞

32、賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表,（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 （二）分析應(yīng)收賬款賬齡，編制賬齡分析表 （三）函證應(yīng)收賬款 （四）替代程序 （五）審查壞賬的確認(rèn)和處理 （六）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 （七）審查外幣應(yīng)收賬款的折算 （八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （九）確認(rèn)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?審計(jì)人員首先應(yīng)向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)金額，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，然后結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。,第十三章第

33、四節(jié),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（二）分析應(yīng)收賬款的賬齡（D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。 1、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。P247表13-102、如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。3、將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。 4、檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。,第十三章第四節(jié),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 函證是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位以外的第三方獲取相關(guān)信息，再對所獲審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)

34、的過程。 應(yīng)收賬款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款余額，以確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、正確性的過程。 函證的目的:證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性,防止舞弊行為。,第十三章第四節(jié),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（三）函證應(yīng)收賬款（與A存在、C權(quán)利和義務(wù)、D計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)） 1.函證時(shí)間的選擇 （1）通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證； （2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,第十三章第四節(jié),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章

35、第四節(jié),（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 2.應(yīng)收賬款函證的范圍和對象 1）函證范圍的確定 考慮因素:應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間的函證結(jié)果等,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章第四節(jié),（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 2.應(yīng)收賬款函證的范圍和對象 2）應(yīng)收賬款函證的對象的確定 （1）金額較大的項(xiàng)目； （2）賬齡較長的項(xiàng)目； （3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； （4）重大關(guān)聯(lián)方交易； （5）重大或異常的交易； （6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章第四節(jié),（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 3.應(yīng)收賬款函證的方式 函證的方式

36、：肯定式(即積極式)與否定式(即消極式)P247,項(xiàng)目,要求,運(yùn)用,協(xié)調(diào),第十三章第四節(jié),資料 積極式詢證函（格式一） 企業(yè)詢證函 編號： （公司）： 本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1本公司與貴公司往來賬項(xiàng)列示如下： 2其他事項(xiàng)。 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)

37、付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 結(jié)論：1.信息證明無誤。 （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2.信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況： （公司蓋章） （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,單位：元,資料 積極式詢證函（格式二） 企業(yè)詢證函 編號： （公司）： 本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請列示截止年月日貴公司與本公司往來款項(xiàng)余額?；睾堉苯蛹闹?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)

38、函復(fù)為盼。 1.貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下： 單位：元 2其他事項(xiàng)。 （公司蓋章） 年 月 日,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章第四節(jié),資料 消極式詢證函（格式） 企業(yè)詢證函 編號： （公司）： 本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無須回復(fù)；如有不符，請直接通知會計(jì)師事務(wù)所，并請?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1本公司與貴公司往來賬項(xiàng)列示如下： 單位：元 2其他事

39、項(xiàng)。 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 會計(jì)師事務(wù)所： 上面的信息不正確，差異如下： （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第十三章第四節(jié),（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 4.應(yīng)收賬款函證的控制 （1）函證實(shí)施過程的控制 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位 有關(guān)資料核對； 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù) 所回函； 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； 將收到的回函形成審

40、計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。,（2）以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理 當(dāng)被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收回函，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 （3）積極式函證未收到回函的處理 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再寄發(fā)詢證函。如果還是不能得到被詢證者的回應(yīng)，則審計(jì)人員通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 CPA可通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。,第十三章第四節(jié),（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 4.應(yīng)收賬款函證的控制,表 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表參考格式,收回的詢證函若有差異，注冊會計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生

41、的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨物等。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 5.對不符事項(xiàng)的處理,注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)?shù)取?如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合

42、理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； 如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍,（三）函證應(yīng)收賬款（ACD） 6.對函證結(jié)果的評價(jià),表 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表參考格式,（四）替代審計(jì)程序,對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果出現(xiàn)以下情況，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施替代審計(jì)程序： （1）不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。當(dāng)出現(xiàn)下列兩種情形之一時(shí)，審計(jì)人員可以不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證： 一是審計(jì)人員已有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要； 二是審計(jì)人員基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或類似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，即使進(jìn)行函證也很可能無效。 （2）管理層要求不實(shí)施函證。 （3）兩次發(fā)出積極式函證未收到回函。,針對應(yīng)收賬款的替代審計(jì)程序主要包括： （1）檢查期后收款記錄。 （2）檢查銷售合同、銷售單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等證明交易確實(shí)已發(fā)生的證據(jù)。 （3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。 最后，審計(jì)人員可以編制一張應(yīng)收賬款函證結(jié)