審計(jì)學(xué)原理 第三章

1、.第三章 審計(jì)證據(jù)一、單項(xiàng)選擇題3.1 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)1審計(jì)證據(jù)的充分性與注冊會(huì)計(jì)師所需獲得的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量密切相關(guān)。以下因素中，與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量同向變動(dòng)的是( )。 a重要性水平 b評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)c可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) d內(nèi)部控制的有效性【答案】b 【解析】重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越多；可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；內(nèi)部控制的有效性越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。2以下與甲公司應(yīng)收賬款相關(guān)的審計(jì)證據(jù)中，可靠性最高的是( )。 a甲公司向注冊會(huì)計(jì)師提供的銷售發(fā)票副本 b物流公司在函證回函中提供的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單 c開戶銀行通過電子郵件向注冊會(huì)

2、計(jì)師提供的對賬單d甲公司關(guān)聯(lián)方在函證回函中提供的驗(yàn)收單【答案】b 【解析】a中證據(jù)來自被審計(jì)單位內(nèi)部，可靠性不如外部證據(jù)。從證據(jù)的來源上看，b、c中的證據(jù)來自獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)，可靠性相當(dāng)，但從證據(jù)的形式上看，c中證據(jù)不如b可靠。d中證據(jù)來自被審計(jì)單位以外，但關(guān)聯(lián)方的身份降低了證據(jù)的可靠性。3在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列說法中不正確的是( )。 a注冊會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠 b對會(huì)議中所討論事項(xiàng)的事后口頭表述比會(huì)議的同步書面記錄更可靠 c如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，則注冊會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)

3、 d從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)，如果該證據(jù)是由不知情者或者不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的【答案】b 【解析】以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠，所以選項(xiàng)b的表述錯(cuò)誤，應(yīng)該是會(huì)議的同步書面記錄更可靠。4.在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)的是( )。 a特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) b針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) c從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 d只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定

4、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)【答案】c 【解析】從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠屬于注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)考慮的因素。精品.5下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的表述中正確的是( )。a當(dāng)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)越少b當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量較低時(shí)，可以通過增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)c檢查應(yīng)收賬款期后回款情況，可以證實(shí)存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定d注冊會(huì)計(jì)師獲取的銀行詢證函比從被審計(jì)單位取得的銀行對賬單證明力弱【答案】d 【解析】選項(xiàng)a，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審汁證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；選項(xiàng)b，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多

5、的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷；選項(xiàng)c，注冊會(huì)計(jì)師獲取的銀行詢證函比從被審計(jì)單位取得的銀行對賬單證明力強(qiáng)。6下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中不正確的是( )。a被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中含有的信息不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) b審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息 c注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷 d當(dāng)不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)信賴其他信息提供的審計(jì)證據(jù)【答案】d 【解析】當(dāng)從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，故選項(xiàng)d不正確。3.3 第三節(jié) 函證1針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函

6、，則注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí) 施的替代程序不包括( )。 a檢查期后收款記錄 b針對客戶信息進(jìn)行跟函 c檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄 d檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄【答案】b 【解析】選項(xiàng)b錯(cuò)誤。針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的替代程序包括：(1)檢查期后收款記錄；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄等。2在詢證函發(fā)出前，注冊會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充 分核對。針對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行核對的下列程序中，錯(cuò)誤的是( )。 a通過撥打公共查詢電話核

7、實(shí)被詢證者的名稱和地址 b將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位明細(xì)賬名稱核對 c對于供應(yīng)商，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到的增值稅專用發(fā)票中的精品. 對方單位名稱、地址進(jìn)行核對 d對于客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位開具的增值稅專用發(fā)票中的對 方單位名稱、地址進(jìn)行核對【答案】b 【解析】選項(xiàng)b錯(cuò)誤。將被詢證者的名稱和地址信息應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對。3注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)目標(biāo)來設(shè)計(jì)詢證函，以下有關(guān)詢證函設(shè)計(jì)與審計(jì)目標(biāo)最不相關(guān)的是( )。 a在針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn) b針對非常規(guī)合同

8、或交易，注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等內(nèi)容 c在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣能夠有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款高估錯(cuò)報(bào) d在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債【答案】c 【解析】選項(xiàng)c錯(cuò)誤。在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者 提供余額信息，這樣才能有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)，而非高估錯(cuò)報(bào)。4通

9、過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的以下信息中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。 a被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份 b寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致 c被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與明細(xì)賬中記錄的往來單位一致 d回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致【答案】c 【解析】選項(xiàng)c錯(cuò)誤。應(yīng)驗(yàn)證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)

10、證以下信息：(1)被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份（選項(xiàng)a）；(2)回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師； (3)寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致（選項(xiàng)b）；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致（選項(xiàng)d）；(5)被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致（選項(xiàng)精品.c錯(cuò)誤）。5關(guān)于函證發(fā)出前的控制措施，以下說法中，錯(cuò)誤的是( )。 a詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位發(fā)出 b核對詢證函中填列的需要被詢

11、證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄 保持一致 c考慮選擇的被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的 授權(quán) d是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址【答案】a 【解析】選項(xiàng)a錯(cuò)誤。詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，不能經(jīng)由被審計(jì)單位發(fā)出。為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：(1)詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致（選項(xiàng)b）；(2)考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否

12、具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等（選項(xiàng)c）；(3)是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址（選項(xiàng)d）；(4)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。6注冊會(huì)計(jì)師擬對某重要應(yīng)收賬款賬戶余額實(shí)施函證程序，但是被審計(jì)單位管理層要求不實(shí)施函證。注冊會(huì)計(jì)師在保持職業(yè)懷疑的同時(shí)應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的以下原因中錯(cuò)誤的是( )。 a考慮管理層是否誠信 b考慮應(yīng)收賬款賬戶余額是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤 c考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 d考慮替代審計(jì)程序能否提供與應(yīng)收賬款賬戶余額相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【答案】c

13、 【解析】選項(xiàng)c錯(cuò)誤。當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，分析時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：(1)管理層是否誠信（選項(xiàng)a）；(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤（選項(xiàng)b）；(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（選項(xiàng)d）。7以下有關(guān)口頭回函的說法中，可能錯(cuò)誤的是( )。 a收到口頭回復(fù)后，可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù) b只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求 c收到口頭回復(fù)后，注冊會(huì)計(jì)師需要直接實(shí)施替代審計(jì)程序 d口頭回函不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)【答案】c 【解析】收到口頭回復(fù)后，

14、可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如仍未收到書面回函，注冊會(huì)計(jì)師才需要實(shí)施替代程序。精品.8下列有關(guān)函證的說法中，正確的是( )。 a對應(yīng)收賬款的函證，注冊會(huì)計(jì)師通常以審計(jì)報(bào)告日為截止日，在審計(jì)報(bào)告日前適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 b函證僅適用于銀行存款和應(yīng)收賬款項(xiàng)目 c詢證函應(yīng)該以被審計(jì)單位的名義發(fā)出 d如果應(yīng)收賬款回函結(jié)果表明不存在差異，說明該應(yīng)收賬款不存在錯(cuò)報(bào)【答案】c 【解析】對應(yīng)收賬款的函證，注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，所以選項(xiàng)a不正確；函證同樣適用于應(yīng)收票據(jù)、長期借款等需要函證的項(xiàng)目，所以選項(xiàng)b不正確；如果回函結(jié)果表明不存在差異，則注冊會(huì)計(jì)師可以

15、合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的，但不能絕對說不存在錯(cuò)報(bào)，所以選項(xiàng)d錯(cuò)誤。9審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或者函證很可能無效。下列各項(xiàng)中，不屬于函證很可能無效的情況的是( )。a被審計(jì)單位管理層拒絕提供債務(wù)人聯(lián)系方式b以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低c某些特定行業(yè)的客戶通常不對應(yīng)收賬款詢證函回函d被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位【答案】a 【解析】選項(xiàng)a屬于審計(jì)范圍受到限制。關(guān)于該問題，參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問 題解答第2號(hào)一一函證。10函證是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中常用的審計(jì)程序，判斷是否實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮

16、的因素不包括( )。 a被審計(jì)單位管理層對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施函證的支持力度 b被詢證者對函證事項(xiàng)的了解程度 c預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿 d預(yù)期被詢證者的客觀性【答案】a 【解析】如果被審計(jì)單位管理層阻撓注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)因管理層阻撓而放棄必要的函證程序，故選項(xiàng)a符合題意。此部分內(nèi)容參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)一函證。11關(guān)于函證程序，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。 a函證程序通常用于確認(rèn)或填列有關(guān)賬戶余額及其要素的信息 b函證程序也可用于確認(rèn)被審計(jì)單位與其他機(jī)構(gòu)或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款 c被詢證者僅僅對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符

17、合函證的要求，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面答復(fù)精品. d對應(yīng)收賬款函證未收到回函，注冊會(huì)計(jì)師可以通過檢查與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄（如獲取收訖憑證）確認(rèn)相關(guān)款項(xiàng)的存在 【答案】d 【解析】檢查與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄（如獲取收訖憑證）是應(yīng)付賬款函證未回函的替代程序，不是應(yīng)收賬款。12鑒于函證程序的重要性和審計(jì)實(shí)務(wù)中使用函證程序的普遍性，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂并經(jīng)中華人民共和國財(cái)政部發(fā)布了中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證，以下關(guān)于函證程序的說法中，錯(cuò)誤的是( )。 a如果采用積極式的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或

18、再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序 b通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與金融機(jī)構(gòu)往來的信息和應(yīng)收賬款實(shí)施函證 c詢證函回函中的不符事項(xiàng)一定表明存在錯(cuò)報(bào) d如果詢證函回函中的不符事項(xiàng)表明存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊有關(guān)的責(zé)任的規(guī)定評價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊【答案】c 【解析】某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。3.4 第四節(jié) 分析程序1以下有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是( )。 a實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計(jì)證據(jù)大多屬于間接證據(jù)

19、 b數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系是實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的先決條件 c將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序是強(qiáng)制規(guī)定 d從審計(jì)過程整體來看，應(yīng)將實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試結(jié)合運(yùn)用【答案】c 【解析】注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況決定是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。2注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行分析程序，提出下列審計(jì)策略，其中不正確的是( )。a由于存貨在資產(chǎn)中非常重要，盡管分析程序未發(fā)現(xiàn)異常，仍應(yīng)將其作為審計(jì)重點(diǎn)b其他應(yīng)付款在財(cái)務(wù)報(bào)表中所占比重非常小，但被審計(jì)年度比上年增長了一倍，仍應(yīng)將其作為審計(jì)重點(diǎn)c考慮到被審計(jì)單位營業(yè)收入賬戶的發(fā)生認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師對其實(shí)施了較全面的分析程序后未見異常，即認(rèn)為該認(rèn)定是恰當(dāng)?shù)?d注

20、冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段可運(yùn)用分析程序，為重要性水平的確定提供基礎(chǔ)【答案】c 【解析】在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，即使分析程序未發(fā)現(xiàn)異常，也不能對營業(yè)收入過分信賴，還應(yīng)當(dāng)采用其他審計(jì)程序予以認(rèn)定。3在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，注冊會(huì)計(jì)師的目的是( )。精品. a確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 b再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險(xiǎn) c針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù) d確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致【答案】d 【解析】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單

21、位的了解一致。4注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位銷售費(fèi)用實(shí)施分析程序時(shí)，下列程序中效果最差的是( )。 a計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用總額占主營業(yè)務(wù)收入的比率 b計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額占銷售費(fèi)用總額的比率 c計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用總額占生產(chǎn)成本的比率 d計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用變化幅度【答案】c 【解析】將四個(gè)選項(xiàng)進(jìn)行對比，只有銷售費(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)聯(lián)性最弱，所以選項(xiàng)c的效果最差。精品.二、多項(xiàng)選擇題3.3 第三節(jié) 函證1對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )。 a了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員 b確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名

22、片、觀察員工卡或姓名牌 c觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函 d觀察處理詢證函的人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息【答案】abcd 【解析】對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：(1)了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員（選項(xiàng)a）；(2)確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等（選項(xiàng)b）；(3)觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函（選項(xiàng)c），例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息（選項(xiàng)d）。2針對函證過程中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審

23、計(jì)程序包括( )。 a驗(yàn)證被詢證者是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性 b分別在期中和期末寄發(fā)詢證函，核對相關(guān)賬戶的期間變動(dòng) c驗(yàn)證被詢證者的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被審計(jì)單位相匹配 d將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對【答案】abd 【解析】c：驗(yàn)證雙方之間的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否匹配主要是為了應(yīng)對收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與函證無關(guān)。3從甲公司2014年末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取樣本進(jìn)行函證以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將函證發(fā)現(xiàn)的下列( )情況確認(rèn)為誤差。 a客戶在資產(chǎn)負(fù)債表日之前支付貨款、甲公司在次年年初收到 b甲公司將應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的貨款在普通客戶明細(xì)賬中登記 c甲公司將應(yīng)

24、收某股東的個(gè)人借款登記在普通客戶明細(xì)賬中 d某客戶因商品質(zhì)量不合要求已于年前辦理了退貨手續(xù)【答案】cd 【解析】a中不存在錯(cuò)報(bào)。b可能影響關(guān)聯(lián)方交易的披露，但不導(dǎo)致應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定；c、d表明不該計(jì)入應(yīng)收賬款的其他應(yīng)收款和已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款都包含在應(yīng)收賬款中，應(yīng)收賬款期末賬戶余額違背了存在認(rèn)定，都構(gòu)成錯(cuò)報(bào)（誤差）。4被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有( )。 a提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保 b接收人不能依賴函證中的信息 c本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見 d本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得

25、，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息【答案】bcd精品. 【解析】選項(xiàng)a不影響回函可靠性。關(guān)于該問題，請參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)函證。3.4 第四節(jié) 分析程序1在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體( )。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。 a是否與其對被審計(jì)單位的了解一致 b是否存在未更正錯(cuò)報(bào) c是否具有合理性 d是否滿足持續(xù)經(jīng)營的能力【答案】ac 【解析】未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師累計(jì)的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)，運(yùn)用分析程序?yàn)榈氖桥袛嗍欠翊嬖谖窗l(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（b錯(cuò)）。持續(xù)經(jīng)營能力的判斷很大程度上屬于綜合性較強(qiáng)的定性判斷，分析程

26、序總體上屬于基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定量判斷（d錯(cuò)）。2下列有關(guān)分析程序的說法中恰當(dāng)?shù)挠? )。 a注冊會(huì)計(jì)師無需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序 b與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍均可以提供很高的保證水平 c當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)汁師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序 d無論在任何情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序均不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【答案】ac 【解析】與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精

27、確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平，所以選項(xiàng)b不正確；實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以選項(xiàng)d不正確。精品.三、簡答題3.3 第三節(jié) 函證1abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部 分內(nèi)容摘錄如下： (1) 2014年3月5日，甲公司在乙銀行開立了專門用于科技創(chuàng)新園丁程項(xiàng)目的賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶屬于新設(shè)賬戶，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此無需對該賬戶

28、實(shí)施函證程序。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組為了確認(rèn)截至2014年12月31日甲公司應(yīng)收賬款賬面金額是否被高估，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)從應(yīng)收賬款明細(xì)中選取樣本，實(shí)施函證程序。 (3)針對應(yīng)收賬款，審計(jì)項(xiàng)目組對應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額中高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目采取消極函證方式設(shè)計(jì)函證樣本，并以郵寄方式發(fā)函。甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組將被詢證者的名稱、地址與甲公司有關(guān)記錄核對后，取得加蓋甲公司公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，注冊會(huì)計(jì)師親自到郵局將詢證函寄出。 (4)針對甲公司客戶丙公司的電子形式回函，審計(jì)項(xiàng)目組查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公 共郵箱，審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)電子回函信息過

29、程是安全可靠的。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報(bào)”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是銀行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。 (6)審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司的丁客戶采用跟函的方式，并及時(shí)取回詢證函。 要求： (1)針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。 (2)針對上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組針對跟函方式獲取的回，函應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序?！敬鸢浮?針對要求(1)： 第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。

30、除非有充分證據(jù)表明甲公司在乙銀行新開設(shè)的銀行賬戶涉及的業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對該銀行賬戶實(shí)施函證。新建科技創(chuàng)新園工程項(xiàng)目的專門賬戶屬于涉及重大資金項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，對甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表很重要，因此應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。針對應(yīng)收賬款函證程序，能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提）提供證據(jù)。第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者

31、不認(rèn)真對待函證。甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額高于實(shí)際執(zhí)行重要性水平的屬于重大賬戶，不滿足采用消極函證方式的條件。第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組僅僅查閱了郵件發(fā)送者為丙公司單位公共郵箱，不足以為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，不足以降低電子函證的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組采取電子函證時(shí)應(yīng)當(dāng)采取多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序，以確認(rèn)函證過程的控制。第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。本回函中的格式化免責(zé)條款不影響回函所確認(rèn)信息的可靠性，比如，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)投資是否存在，是否已經(jīng)到賬時(shí)，回函中針對投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報(bào)等條款不影響回函的可靠性。

32、精品.針對要求(2)： 對于通過跟函方式獲取的回函，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序： 解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； 認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等； 察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。2abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司與其母公司可能存在一筆低估的應(yīng)收賬款，為了有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)，特別設(shè)計(jì)了列明應(yīng)收賬款余額的積極式詢證函。根據(jù)回函不存在不符事項(xiàng)的結(jié)果，審計(jì)項(xiàng)目組

33、得出甲公司與其母公司應(yīng)收賬款不存在低估錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組對應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業(yè)懷疑，審計(jì)項(xiàng)目組采取了與重要被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，針對以前回函率非常低的三家被詢證者，審計(jì)項(xiàng)目組前往被詢證單位辦公地點(diǎn)，分別驗(yàn)證了其真實(shí)存在。 (3)審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施跟函時(shí)，由甲公司財(cái)務(wù)主管陪伴，注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制，同時(shí)，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持高度警覺。(4)截止到2015年3月1日，審計(jì)項(xiàng)目組針對客戶丙公司對甲公司的違約訴訟的郵寄方式的詢證函未收到回函，審計(jì)項(xiàng)目組針對該事項(xiàng)專門電話詢問了丙公司法律顧問，充分了解該訴訟事項(xiàng)的

34、情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該法律顧問的解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”，審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為信賴其所含信息會(huì)使其承擔(dān)更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組對此專門執(zhí)行了替代審計(jì)程序，消除了對此回函可靠性的疑慮，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容，替代審計(jì)程序的內(nèi)容以及審計(jì)項(xiàng)目組咨詢、討論形成的審計(jì)結(jié)論。 (6)審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司的丁客戶采用郵寄方式發(fā)出詢證函，并及時(shí)取回詢證函。 要求： (1)針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是

35、否恰當(dāng)，簡要說明理由。 (2)針對上述第(6)項(xiàng)，為驗(yàn)證回函的可靠性，指出審計(jì)項(xiàng)目組針對郵寄方式獲取的回函可以驗(yàn)證的信息?！敬鸢浮?針對要求(1)： 第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。針對該筆應(yīng)收賬款函證，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在詢證函中不列出應(yīng)收賬款賬戶余額，要求被詢證者提供余額信息，這樣才能有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。 第(2)項(xiàng)恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組針對不正常的回函率保持了職業(yè)懷疑，同時(shí)與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，前往被詢證者工作地點(diǎn)，驗(yàn)證了被詢證者的真實(shí)存在。 第(3)項(xiàng)恰當(dāng)。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函方式能夠獲取可靠信息，注冊會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需要有甲公司員工陪伴，注冊會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制；同

36、時(shí)，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。 第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，可以要求被詢證者丙公司提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。精品. 第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。雖然該限制條款使注冊會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，但是審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行了替代審計(jì)程序，消除了對此回函可靠性疑慮。 針對要求(2)： 對于通過郵寄方式獲取的回函，審計(jì)項(xiàng)目組可以驗(yàn)證以下信息： 被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份； 回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師； 寄給注冊會(huì)計(jì)師

37、的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致； 郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致； 被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。3abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司提供其在所有開戶銀行的一份銀行賬戶明細(xì)清單，審計(jì)項(xiàng)目組對銀行賬戶明細(xì)清單中的每一開戶銀行實(shí)施函證，函證覆蓋率達(dá)到了1

38、00%。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司應(yīng)付賬款可能存在多筆未入賬的情況，計(jì)劃對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序，因此從截止到2014年12月31日的應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇重要的詢證對象。 (3)審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司與其母公司的重大關(guān)聯(lián)方交易合同，考慮到對財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此函證了本年度與其母公司發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款交易金額。 (4)注冊會(huì)計(jì)師盡管收到某銀行詢證函回函，但是通過對銀行的跟進(jìn)訪問，發(fā)現(xiàn)該銀行提供給注冊會(huì)計(jì)師的函證結(jié)果與甲公司銀行賬面記錄不一致。審計(jì)項(xiàng)目組再次審核甲公司從該銀行獲得的信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，以證實(shí)是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保

39、函等事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組消除了對甲公司銀行存款、借款等事項(xiàng)存在舞弊跡象的疑慮。 (5)審計(jì)項(xiàng)目組為避免詢證函被甲公司攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，在具體核實(shí)由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而是直接在郵局投遞詢證函。 (6)審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司的丁客戶采用電子形式發(fā)函，并及時(shí)取回詢證函。 要求： (1)針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。 (2)針對上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組針對電子形式獲取的回函應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序?！敬鸢浮?針對要求(1): 第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位所有銀行存款、借款及與

40、金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。如果注冊會(huì)計(jì)師有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，可以不實(shí)施函證。 第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。針對甲公司可能存在未人賬應(yīng)付賬款，審計(jì)項(xiàng)目組從甲公司供貨商明 細(xì)表中選取函證對象更加適合。審計(jì)項(xiàng)目組從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象可能不能發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。 第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。針對重大關(guān)聯(lián)方交易合同，審計(jì)項(xiàng)目組僅僅對應(yīng)收賬款交易金額進(jìn)行函證不適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。精品. 第(4)項(xiàng)恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組針

41、對銀行函證結(jié)果與甲公司銀行賬面記錄不一致的舞弊跡 象，采取了諸如從金融機(jī)構(gòu)獲得甲公司的信用記錄，查看是否加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與甲公司會(huì)計(jì)記錄相核對，以證實(shí)是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等審計(jì)程序，消除了銀行詢證函回函表明可能存在舞弊跡象的疑慮。 第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師通過郵寄方式發(fā)出詢證函時(shí)應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)目刂拼胧热?，在郵寄詢證函時(shí)，核實(shí)由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函。 針對要求(2)： 對于通過電子形式獲取的回函，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序： 1)多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)。電子函證程序涉及多種

42、確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。 2)與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。4abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的a注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與實(shí)施函證程序相關(guān)的情況如下： (1)a注冊會(huì)計(jì)師委托甲公司財(cái)務(wù)部與應(yīng)收賬款無關(guān)的職員控制詢證函的發(fā)送，但要求項(xiàng)目組成員直接控制詢證函的收回。 (2)向甲公司重要客戶郵寄詢證函時(shí)，a注冊會(huì)計(jì)師將信封上被詢證者的名稱與被審計(jì)單位應(yīng)收賬

43、款明細(xì)賬的相關(guān)記錄核對無誤后直接發(fā)出。 (3)甲公司員工陪伴實(shí)施跟函時(shí)，a注冊會(huì)計(jì)師在該員工具體辦理函證事宜的過程中，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。 (4)某被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱與詢證函中記載的被詢證者名稱不一致，a注冊會(huì)計(jì)師擬親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)。 (5)針對部分回函中附有“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”條款的情況，a注冊會(huì)計(jì)師擬針對回函的可靠性實(shí)施補(bǔ)充程序。 (6)為應(yīng)對函證過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象，a注冊會(huì)計(jì)師要求與甲公司相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)。 要求：分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他條件，逐項(xiàng)