第十二章 稅收征收管理法ppt課件

1、第十二章 稅收征收管理法,稅收征收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人正確履行義務(wù)，對(duì)日常稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查的基本制度。 稅收征收管理法律制度是稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的必要手段。 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，2001年4月28日，九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議重新修訂通過(guò)了中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，自2001年5月1日起施行;2002年9月7日，國(guó)務(wù)院重新修訂發(fā)布了中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則，自2002年10月15日起施行。,第一節(jié)稅務(wù)管理,稅務(wù)管理或稱稅收基

2、礎(chǔ)管理，它是稅收征納的基礎(chǔ)和前提。它主要包括三個(gè)方面，即稅務(wù)登記，賬簿、憑證管理，納稅申報(bào)。 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法律制度。賬薄是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬薄或薄籍。納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的重要制度。,一、稅務(wù)登記,稅務(wù)登記，是指納稅人對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)

3、系成立的依據(jù)與證明。 根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。,1、開業(yè)稅務(wù)登記,開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人（2）其他納稅人。根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。 開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)。,2、變更稅務(wù)登記,適用范圍。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)

4、濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的等。 時(shí)間要求。應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)。變更稅務(wù)登記時(shí)先工商變更后稅務(wù)變更。,3、注銷稅務(wù)登記,適用范圍。納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。 時(shí)間要求。自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)。

5、先稅務(wù)注消后工商注銷。,稅務(wù)登記證的作用和管理,除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證： （1）開立銀行賬戶； （2）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅； （3）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款； （4）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票； （5）申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明； （6）辦理停業(yè)、歇業(yè)； （7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。,二、賬薄、憑證的管理,賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和核算財(cái)務(wù)收支的工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要依據(jù)。 賬簿指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及輔助性賬簿。 憑證主要指發(fā)票，包括普通發(fā)票和增值

6、稅專用發(fā)票。,1、賬簿、憑證管理,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。,2、發(fā)票管理,(1)發(fā)票的概念 發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。,(2)發(fā)票的開具要求,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)

7、營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查

8、。 任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。 發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。,3、稅控管理,不能按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。,“家樂(lè)福發(fā)票案”一審判決 消費(fèi)者告贏了家樂(lè)福,2003年8月到10月期間，消費(fèi)者李長(zhǎng)城在家樂(lè)福公司處購(gòu)買生活必需品等物共計(jì)1335.26元，每次在收銀臺(tái)付款

9、結(jié)賬后他都收到家樂(lè)福公司開具的小票一張，李先生看到小票上除去記錄消費(fèi)者購(gòu)物清單及價(jià)格外，小票下部還打印有：“如需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”的字樣。但是每次李先生想到開發(fā)票處開具發(fā)票時(shí)排隊(duì)的顧客都很多，而他工作繁忙，沒(méi)有時(shí)間等待，所以多數(shù)情況下都來(lái)不及開發(fā)票就離開。這次李先生拿著1300余元的購(gòu)物小票到家樂(lè)福公司要求開具發(fā)票時(shí)，對(duì)方卻以小票下部“如需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”字樣為由，拒絕為李先生開具發(fā)票。,李先生認(rèn)為，該小票上的“如需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”條款違反了合同法所規(guī)定的公平原則，剝奪了自己作為消費(fèi)者應(yīng)享有的基本權(quán)利。他起訴到法院，要求家樂(lè)福為自己開具發(fā)票，并撤銷小票上關(guān)于“如需發(fā)票，請(qǐng)

10、在一個(gè)月內(nèi)辦理”的格式條款。 李律師說(shuō)，按照我國(guó)消法規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)該是消費(fèi)者所應(yīng)享有的基本權(quán)利。商家無(wú)理由為了使自己方便就用單方條款排除消費(fèi)者的主要權(quán)利。事實(shí)上消費(fèi)者到商場(chǎng)購(gòu)物時(shí)，商家有義務(wù)在消費(fèi)者付款后當(dāng)即為消費(fèi)者開具發(fā)票?，F(xiàn)在是商家為了減少收款時(shí)間，另外給消費(fèi)者規(guī)定在商家指定的地點(diǎn)去排隊(duì)開具發(fā)票，這種做法本身已經(jīng)增加了消費(fèi)者的人工成本，如果商家再規(guī)定死開具發(fā)票的時(shí)間顯然更不合理。,家樂(lè)福超市在庭審中表示，可以為原告李先生開購(gòu)物發(fā)票。但該超市認(rèn)為“如需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”的文句是超市對(duì)消費(fèi)者辦理發(fā)票的提示，而不是與消費(fèi)者之間的購(gòu)物合同的格式條款，也不是對(duì)開具發(fā)票這一事項(xiàng)本身權(quán)利義務(wù)的規(guī)

11、定。并且，在一個(gè)月內(nèi)確定被告開發(fā)票的期間是合理的。 超市商場(chǎng)要求必須在一個(gè)月內(nèi)開發(fā)票是否于法有據(jù)？記者就此采訪了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授。劉教授認(rèn)為，發(fā)票最好是當(dāng)時(shí)開具，一個(gè)月內(nèi)開發(fā)票的規(guī)定并沒(méi)有明顯違反稅法規(guī)定，而且在財(cái)務(wù)制度上有依據(jù)。劉桓告訴記者，商業(yè)單位的財(cái)務(wù)結(jié)算一般以月為單位進(jìn)行，按月來(lái)申報(bào)營(yíng)業(yè)額。消費(fèi)者過(guò)了一個(gè)月再去開取發(fā)票有可能對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算造成影響。他建議，消費(fèi)者購(gòu)物以后及時(shí)去開發(fā)票或者盡可能地遵守商業(yè)單位的要求，在一個(gè)月內(nèi)開回發(fā)票。,豐臺(tái)區(qū)人民法院審理認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)發(fā)票管理辦法，家樂(lè)福公司有義務(wù)向消費(fèi)者開具發(fā)票，并且在該管理辦法中并沒(méi)有規(guī)定一個(gè)期限的權(quán)利。家樂(lè)福公司關(guān)于“如

12、需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”的規(guī)定無(wú)法律依據(jù)。 判決北京家樂(lè)福商業(yè)有限公司向李長(zhǎng)城出具1335.26元的商品銷售發(fā)票。,拿到發(fā)票的李律師又執(zhí)著地上訴到二中院，堅(jiān)持要求撤銷小票上關(guān)于“如需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”的格式條款。 大約兩周前，李律師聽朋友說(shuō)家樂(lè)福的小票上已沒(méi)有這句話了。他趕緊過(guò)去核實(shí)，發(fā)現(xiàn)果真如此。他特意帶去的一張一個(gè)月前的小票，也成功地開了發(fā)票。李律師很高興這一“行規(guī)”不攻自破。他說(shuō)，再告家樂(lè)福就沒(méi)有意義了，下周找個(gè)時(shí)間就上二中院撤訴。 記者昨天去家樂(lè)福方莊店購(gòu)物，發(fā)現(xiàn)小票上只剩下“此小票是唯一憑證，請(qǐng)妥善保存”，“如需發(fā)票，請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)辦理”的字樣已經(jīng)不見了。收銀員也告訴記者：“發(fā)

13、票什么時(shí)候都能開?！?北京青年報(bào) 2004-08-23,雖然媒體廣泛報(bào)道了告家樂(lè)福的官司，但李律師看到絕大部分超市商場(chǎng)仍堅(jiān)持著開發(fā)票設(shè)期限的行規(guī)，有規(guī)定一個(gè)月的，也有規(guī)定七天的，還有的要求必須在本月開。他決定繼續(xù)為開發(fā)票的期限問(wèn)題，狀告五家有影響的超市商場(chǎng)?！叭绻心荛_發(fā)票的地方都不設(shè)期限限制了，我打官司的目的就徹底達(dá)到了”。,家住天通苑業(yè)主論壇 關(guān)于工資,以下是引用不為什么在2006-12-4 16:29:00的發(fā)言：最近公司改革工資制度，把一部分錢拿出來(lái)，讓我們用發(fā)票沖，改稱交通費(fèi)，通訊費(fèi)，住宿費(fèi)，餐費(fèi)（不能超總額20%），這樣我每月要準(zhǔn)備5000元的發(fā)票，這可愁死我了，誰(shuí)能幫我，油票也

14、可以，我可以付錢買。外面賣的發(fā)票怕是假的。可以提供的給我留小窗 西北麥子 你到家樂(lè)福中關(guān)村店的垃圾桶周圍轉(zhuǎn)悠，做撿小票狀，就會(huì)有人問(wèn)你 是否要小票。拿著這些小票就可以開發(fā)票啦。 給給你小票的人百分之一到二的費(fèi)用。,一路平安 是這樣的，一般公司都讓拿票沖賬，我是單位財(cái)務(wù)，有票，可以留給你點(diǎn)，有別人需要什么票都可以跟我聯(lián)系！保證是真票！ 飛揚(yáng) 明顯的單位逃稅行為 手踩腳了 以后可以把發(fā)票留下來(lái)，還能幫幫鄰居。呵呵！ 黑白毛色的熊 5000,占20%，總數(shù)25000，顯性炫耀貼。到火車站撿車票去吧。不過(guò)，現(xiàn)在這個(gè)把戲不行了，稅務(wù)稽查逃不了的，也就沒(méi)查你們。人家不是傻子，都心里明白著呢。查到就完蛋了。

15、我們公司被查到了，人家追查原始票據(jù)來(lái)歷，解釋不清的直接算作弊?，F(xiàn)在避稅都采取其他方式。 春天 07年稅務(wù)稽查將更嚴(yán)厲,比較突然我有，如何買？給個(gè)報(bào)價(jià)吧。 不為什么有意思，本來(lái)是找人幫忙找票，竟然有n個(gè)人看出此帖為炫耀帖，這種人該怎么形容，誰(shuí)知道，反正俺說(shuō)句公道話那些人需要注意以下心理的健康，向那些熱心腸的人學(xué)學(xué)，都是一個(gè)院子里的怎么差別這么大呢。我無(wú)惡意，現(xiàn)在社會(huì)的壓力造成現(xiàn)在人心理都會(huì)有些問(wèn)題，所以所有人都應(yīng)該時(shí)刻警醒?？鬃釉唬討训?，小人懷土；君子懷刑，小人懷惠，呵呵跑題 道濟(jì) 納稅光榮，逃稅可恥。阿彌陀佛，善哉善哉,餐館為避稅出歪招 竟用可樂(lè)抵發(fā)票,北京娛樂(lè)信報(bào) 07-11-04 “餐

16、館用可樂(lè)代替發(fā)票，這種做法對(duì)嗎？”近日，在北京崇文跳跳辣火鍋店就餐的顧客，被告知餐費(fèi)滿50元如不開發(fā)票可以送可樂(lè)，有顧客對(duì)這種做法表示質(zhì)疑。 1月11日18時(shí)左右，記者在跳跳辣火鍋城就餐完畢結(jié)賬時(shí)，向服務(wù)員提出要開發(fā)票。“如果不要發(fā)票，按照您的消費(fèi)價(jià)格可以送一聽可樂(lè)?！笨粗浾呦M(fèi)97元的賬單，服務(wù)員解釋說(shuō)，如果顧客不開發(fā)票，消費(fèi)滿50元可以送一聽可樂(lè)，消費(fèi)滿100元可以送兩聽，而且還可以選擇雪碧。,對(duì)此，飯店收銀處的工作人員解釋說(shuō)，這樣做是為了吸引顧客就餐，另外，關(guān)鍵是月底飯店有很多人集中結(jié)賬開發(fā)票。“稅務(wù)給的發(fā)票是定量的，為了避免月底發(fā)票不夠用，所以才這樣做。”同時(shí)，工作人員也坦言這是一種

17、“合理避稅”的手段?！斑@種做法從開業(yè)至今不到半年，以后發(fā)票充足就不會(huì)這樣做了?！?就該飯店的做法，記者咨詢了12366納稅服務(wù)熱線，工作人員說(shuō)，飯店的這種做法是違法的，作為銷售憑證的發(fā)票，無(wú)論顧客是否索要商家都應(yīng)該開具。飯店開業(yè)的第一個(gè)月，稅務(wù)部門會(huì)定一個(gè)發(fā)票的量，以后就是飯店根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要來(lái)購(gòu)買發(fā)票，手續(xù)很簡(jiǎn)單。作為飯店，所需要繳納顧客消費(fèi)金額的5.5作為營(yíng)業(yè)稅，還有其他的一些附加稅，如果商家不開發(fā)票的話，國(guó)家稅收會(huì)有損失。,記者從可口可樂(lè)公司了解到，可樂(lè)和雪碧的出廠價(jià)格是41元一箱，每箱24聽，平均下來(lái)每聽1.70元左右。不計(jì)其他稅，按照5.5營(yíng)業(yè)稅來(lái)計(jì)算，記者餐費(fèi)97元，飯店需要繳納5.3

18、元左右的營(yíng)業(yè)稅，而記者如果得到一聽可樂(lè)，價(jià)值1.7元左右，飯店便可省去最少3.6元的費(fèi)用。,雪碧抵發(fā)票 餐廳成被告 索萬(wàn)元精神賠償被駁回 2008年11月20日 來(lái)源：新京報(bào),2008年10月8日，胡女士在巴云舫川菜店消費(fèi)100余元，因未要求開具發(fā)票，獲贈(zèng)了1瓶大雪碧飲料。但事后，胡女士自稱感覺(jué)良心不安，認(rèn)為餐館不開發(fā)票就贈(zèng)送飲料的行為使自己放棄了監(jiān)督國(guó)家稅收的權(quán)利、剝奪了公民無(wú)償為國(guó)家盡義務(wù)的權(quán)利，給自己心靈造成傷害，因此索賠1萬(wàn)元。 但餐館表示，是胡女士在繳費(fèi)時(shí)主動(dòng)要求店內(nèi)員工不開發(fā)票，給她飲料，員工無(wú)奈才照辦的。,11月19日，北京市東城區(qū)人民法院對(duì)此案作出一審判決，駁回了胡女士的訴訟請(qǐng)

19、求，同時(shí)對(duì)餐館在經(jīng)營(yíng)中用飲料換取不開發(fā)票的行為給予了批評(píng)。 法院審理后認(rèn)為，本案中，原告作為消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)要求被告餐館開具發(fā)票，以盡到公民維護(hù)國(guó)家稅收秩序的責(zé)任。但原告卻主動(dòng)向被告提出以不開發(fā)票為條件，要求被告給予相應(yīng)的優(yōu)惠，謀取不正當(dāng)利益。被告雖然在得知原告起訴后補(bǔ)開了發(fā)票，但當(dāng)時(shí)卻接受了原告的提議。雙方當(dāng)事人的行為違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，法院對(duì)此提出嚴(yán)肅批評(píng)。 法院同時(shí)認(rèn)為，原告將自己貪圖不法利益歸咎于被告不合邏輯，沒(méi)有事實(shí)依據(jù)。據(jù)此，法院一審駁回了其訴訟請(qǐng)求。,轉(zhuǎn)帖去麥當(dāng)勞、肯德基吃飯一定要記得-要發(fā)票,去麥當(dāng)勞、肯德基吃飯一定要記得要發(fā)票,麥當(dāng)勞、肯德基每年在中國(guó)因?yàn)槲覀兌疾涣?xí)慣要發(fā)票的

20、原因而掠走將近20億元的稅收. 一個(gè)月前我在麥當(dāng)勞的經(jīng)歷。店里人不少，我付了款索要發(fā)票，值班經(jīng)理拿出一個(gè)本子要我簽名，說(shuō)是由于現(xiàn)在使用刮獎(jiǎng)發(fā)票，所以店里規(guī)定要發(fā)票的客人必須簽名，防止店員自己偷發(fā)票刮獎(jiǎng)。我拒絕，沒(méi)有什么規(guī)定說(shuō)要發(fā)票還要簽名。 局面有點(diǎn)僵持。排在我身后的人開始催促，一個(gè)眼鏡嘟囔：想中獎(jiǎng)也別浪費(fèi)我們時(shí)間啊.我無(wú)奈，拿起筆，莊嚴(yán)的簽下三個(gè)字：本拉登！(_ *_*）,從不知所措的經(jīng)理手中拿過(guò)發(fā)票，撕碎扔進(jìn)餐盤，我說(shuō)：我只是不想讓美國(guó)人偷中國(guó)的稅。后來(lái)我發(fā)現(xiàn)排我身后的幾乎都要了發(fā)票，包括那個(gè)眼鏡我們大多數(shù)人沒(méi)有要發(fā)票的習(xí)慣。也許在餐廳，坐著叫服務(wù)員送發(fā)票來(lái)我們還不嫌麻煩。但在麥當(dāng)勞、KF

21、C、沃爾馬、家樂(lè)福等等，我們就不愿去費(fèi)功夫要票了。 在當(dāng)今全球化的市場(chǎng)中，我們無(wú)法抵制某些東西。但如果我們愛(ài)國(guó)，卻可以從身 邊的小事做起，花費(fèi)您幾分鐘而已。 再說(shuō)得大一點(diǎn)，我們可以來(lái)算個(gè)帳（數(shù)據(jù)如有錯(cuò)誤歡迎改正）中國(guó)去年社會(huì)商品零售總額：7000億； 餐飲娛樂(lè)消費(fèi)：6000億；合計(jì)13000億，扣去農(nóng)村消費(fèi)、團(tuán)體消費(fèi)（國(guó)家買單）、大宗消費(fèi)（家電等必須 開 票），還有約4000億現(xiàn)金流動(dòng)。按5的稅率（餐飲娛樂(lè)稅率更高），每年流失的 稅收為：200億。這里面就有麥當(dāng)勞、KFC、沃爾馬、家樂(lè)福等等的漏稅。,如果有10的人愿意多花幾分鐘，我們就有20億，足夠建造航母的艦體了。 如果有20的人愿意多花幾

22、分鐘，我們又多了20億，足夠航母的棲裝了。 我已經(jīng)習(xí)慣了要發(fā)票，這是我力所能及最簡(jiǎn)單的愛(ài)國(guó)方式。雖然這些稅收很可能有部 分流入某些人的腰包，但我相信這總是一種力量。,一個(gè)真相：在餐飲企業(yè)，我們消費(fèi)后索要發(fā)票，對(duì)企業(yè)是否已納稅，并無(wú)直接效果。 根據(jù)稅法，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)依法征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的稅率大概是5.45%。是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)而開征的。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額核算，核定營(yíng)業(yè)量，再按照稅率計(jì)征。一般應(yīng)用于服務(wù)業(yè)等行業(yè)，也就是前面提到的麥當(dāng)勞和肯德雞。稅務(wù)部門對(duì)這種企業(yè)的征稅一般是核定其營(yíng)業(yè)額征稅，比如某餐飲企業(yè)，稅務(wù)部門核定其營(yíng)業(yè)額為30萬(wàn)，則以30萬(wàn)為總額按照稅率依法繳稅，而不

23、是從發(fā)票里提取稅款。 這種做法的好處是稅收征管方便，缺陷是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)處理逃稅以及稅務(wù)執(zhí)法人員人情減稅沒(méi)有好的辦法， 容易造成稅收流失。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，往往定額較低。國(guó)家每年流失的稅收很多。除了惡意偷漏稅外，大量的是出在征管環(huán)節(jié)-當(dāng)然這是后話。,因此，在麥當(dāng)勞用餐以后索要發(fā)票于否，并不直接影響到國(guó)家的征稅，因?yàn)辂湲?dāng)勞等已經(jīng)在定額稅中繳納過(guò)應(yīng)納的稅金。 外灘畫報(bào)一篇報(bào)道肯德基麥當(dāng)勞為何不用有獎(jiǎng)發(fā)票 剝奪消費(fèi)者中獎(jiǎng)權(quán)？該報(bào)社一個(gè)實(shí)習(xí)記者通過(guò)讀者投訴，追蹤了當(dāng)?shù)佧湲?dāng)勞、肯德雞拒用有獎(jiǎng)發(fā)票一事，追蹤的結(jié)果是下面這段話：“上海市財(cái)稅局辦公室林處長(zhǎng)向記者證實(shí)：“肯德基和麥當(dāng)勞的確經(jīng)過(guò)稅務(wù)局口頭特批，可以暫時(shí)不使

24、用有獎(jiǎng)發(fā)票?！睂?duì)于特批的原因，他解釋說(shuō)，“出臺(tái)有獎(jiǎng)發(fā)票主要是為了防止偷稅漏稅，肯德基、麥當(dāng)勞有比較完整的稅控系統(tǒng)，并且長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，保持了良好的納稅記錄，不存在偷稅的問(wèn)題?！?為什么要推行有獎(jiǎng)發(fā)票呢？ 上海市地方稅務(wù)局的網(wǎng)站說(shuō)法：“發(fā)票管理是稅收依法計(jì)征的重要基礎(chǔ),是新征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的發(fā)票主要包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。普通發(fā)票的管理相對(duì)于增值稅專用發(fā)票管理的嚴(yán)密性和對(duì)違章、違法行為查處的嚴(yán)厲程度等方面，還存在著明顯的差距。為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管，整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，營(yíng)造納稅人自覺(jué)納稅、誠(chéng)實(shí)守信的良好氛圍，推動(dòng)本市社會(huì)信用體系的建設(shè)，鼓勵(lì)市民協(xié)稅、

25、護(hù)稅的積極性和提高社會(huì)公眾納稅意識(shí)，上海市地方稅務(wù)局決定試行普通發(fā)票有獎(jiǎng)管理?！?簡(jiǎn)單說(shuō)，就是為了加強(qiáng)控稅，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中，對(duì)于核定稅額征稅的稅種來(lái)說(shuō)，多少取決于兩個(gè)方面，一是納稅企業(yè)的申報(bào)，一是稅務(wù)部門對(duì)其申報(bào)數(shù)目的認(rèn)可，人的因素在其中起了決定的作用，一般的企業(yè)自然都希望少報(bào)稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的嚴(yán)密性也很大程度上取決于稅官的個(gè)人素質(zhì)。稅務(wù)部門推出有獎(jiǎng)發(fā)票，對(duì)外宣稱的目的，是發(fā)動(dòng)消費(fèi)者，通過(guò)索要發(fā)票的方式協(xié)助核定出企業(yè)準(zhǔn)確的營(yíng)業(yè)額。稅務(wù)部門通過(guò)有獎(jiǎng)發(fā)票的使用，把控稅的部分責(zé)任轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者-因?yàn)檫@本來(lái)不是消費(fèi)者所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，所以，稅務(wù)部門推行有獎(jiǎng)發(fā)票，以獎(jiǎng)金來(lái)鼓勵(lì)消費(fèi)者參與控稅。,不開發(fā)票并非只為

26、逃稅,很多人都有一個(gè)誤區(qū)，以為餐館少開一張發(fā)票就逃過(guò)了一筆稅，其實(shí)不是這樣。對(duì)于大多數(shù)餐館，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)餐館的規(guī)模、地理位置及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等給出一個(gè)最低納稅額度。按照稅法規(guī)定，餐館的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額度超過(guò)定額時(shí)，必須如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 但是上述老板稱，自己的門店每個(gè)月營(yíng)業(yè)額約20萬(wàn)，定額約占營(yíng)業(yè)額的35%，需要用7萬(wàn)發(fā)票，如果每個(gè)人都給發(fā)票，根本不夠，還要再去補(bǔ)交10多萬(wàn)的錢，那只能虧損。而如果因?yàn)榘l(fā)票不夠再向稅務(wù)部門申購(gòu)發(fā)票數(shù)額，只會(huì)更提高企業(yè)的最低納稅額度。,三、納稅申報(bào),納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生法定納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)后，在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的法定手續(xù)

27、，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅款與填開納稅憑證的依據(jù)。 納稅人（含享受減免稅的納稅人）、扣繳義務(wù)人無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 享受減免稅的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)按期辦理納稅申報(bào)。這就是全面納稅申報(bào)。,1.納稅申報(bào)的內(nèi)容,納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料;與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證;稅控裝置的電子報(bào)稅資料;外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證;境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。,2.延期申報(bào),納稅

28、人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。,3.納稅申報(bào)的方式,直接申報(bào)。又稱“上門申報(bào)”，是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，這是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。納稅人委托代理人辦理納稅申報(bào)的也屬于直接申報(bào)，但應(yīng)出具委托代理協(xié)議書和稅務(wù)代理證件。 郵寄申報(bào)。是指納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)郵寄方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表或者報(bào)送代扣代繳、代收代

29、繳稅款報(bào)告表及有關(guān)資料的方式。 數(shù)據(jù)電文申報(bào)。是納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸(如電話、電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件)等電子方式，報(bào)送納稅申報(bào)表或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表及有關(guān)資料的申報(bào)方式，這是適應(yīng)信息化要求的一種快捷申報(bào)方式。 其他方式。一種是簡(jiǎn)易申報(bào)，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額和期限繳清稅額，即視為已申報(bào)的一種方式；另一種是合并征期，是指對(duì)月納稅額較少(如1000元以下)的定期定額征收的納稅人，可以實(shí)行按季度或半年合并征收稅款，并在季度終了或半年期滿之后10日內(nèi)繳納的一種方式。,典型例題,1、下列屬于稅務(wù)

30、管理的內(nèi)容有（）。 A、稅務(wù)登記 B、帳簿憑證管理 C、稅款征收 D、納稅申報(bào) 答案：ABD 2、納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理()。A、開業(yè)登記 B、變更稅務(wù)登記C、注銷稅務(wù)登記 D、注銷后辦理開業(yè)登記 答案：B 3、根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人的完稅憑證、發(fā)票等涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存的期限是（）。. 5 e+ W A.3年 B.5年 - C.10年 ; WD.20年, 答案：CC,【例題】納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記，然后向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（） 【答案】U)

31、3 Q5 【例題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間，可以不辦理納稅申報(bào)。（） 【答案】,6、某稅務(wù)所在2009年11月12日實(shí)施檢查中，發(fā)現(xiàn)某商店（個(gè)體）2009年10月20日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，未申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2009年11月13日作出責(zé)令該商店必須在2009年11月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。問(wèn)：本處理決定是否有效？為什么？ 答案：處理決定無(wú)效。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和個(gè)體工商戶自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

32、該商店自2009年10月20日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照到2009年11月12日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定。該商店如在規(guī)定的時(shí)間里到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定程序?yàn)槠滢k理稅務(wù)登記。因此，本例中稅務(wù)所所做出的處理決定無(wú)效。,第二節(jié)稅款征收,稅務(wù)管理為稅款征收提供了重要的基礎(chǔ)和前提，而稅款征收則是整個(gè)稅收征管的中心環(huán)節(jié)。所謂稅款征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將納稅人的應(yīng)納稅款征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個(gè)稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。 稅款征收的主要制度有：代扣代繳、代收代繳稅款制度，稅收滯納金征收制度，稅收保全

33、制度，稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度。,一、稅款征收原則,（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則； （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款； （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收 （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則 （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單,（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù) （七）稅款優(yōu)先的原則重點(diǎn)關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押

34、權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。,二、稅款征收的方式,稅款征收方式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理狀況，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款組織入庫(kù)的具體方式。 稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征等多種方式征收稅款。,1、查賬征收,查賬征收，是指納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

35、，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)填寫繳款書后，由納稅人向金庫(kù)繳納稅款的一種方式。 這種方式適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較健全，能按期核算申報(bào)的國(guó)有、集體企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，是目前我國(guó)實(shí)行的一種主要征收方式。,2、查定征收,查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)納稅人的課稅對(duì)象金額，核定其應(yīng)納稅額，填發(fā)繳款書交納稅人限期繳入國(guó)庫(kù)，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅憑證直接征收的一種組織方式。 這種征收方式，適用于財(cái)務(wù)制度不夠健全、賬證不夠完備，但能控制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況且未實(shí)行定期定額征收方式的小型城鄉(xiāng)集體企業(yè)和個(gè)體工商戶。,3、查驗(yàn)征收,查驗(yàn)征收，是指對(duì)經(jīng)營(yíng)不固定、財(cái)務(wù)制度不健全的業(yè)戶和從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的工商業(yè)戶，以及從事連續(xù)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納

36、稅人采用的一種征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅產(chǎn)品和項(xiàng)目進(jìn)行查驗(yàn)，實(shí)行報(bào)驗(yàn)蓋戳或貼查驗(yàn)證，核實(shí)數(shù)量據(jù)以計(jì)征稅款一般分為就地查驗(yàn)征收和設(shè)立檢查站查驗(yàn)征收。 這種方式特別適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)上從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，或繳納集貿(mào)稅收的納稅人。,4、定期定額征收,定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，按1季、半年、或1年核定應(yīng)納稅額或征收率，分期繳納的一種征收方式。 這種方式適用于一些經(jīng)營(yíng)范圍小、賬證不健全或無(wú)條件進(jìn)行正規(guī)記賬、營(yíng)業(yè)額和所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的個(gè)體工商戶，是目前個(gè)體稅收征管中普遍采用的方式。,5、代扣代繳、代收代繳,代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅

37、人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的方式。由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款并代為繳納，其目的在于對(duì)零星分散、不易控管的稅源實(shí)行源泉控制。 如目前我國(guó)對(duì)納稅人課征的個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅就是采取代扣代繳的源泉扣繳形式。,代收代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳，其目的在于對(duì)稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者難以征收的領(lǐng)域?qū)嵭性慈毓堋?如我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)委托加工產(chǎn)品，一律于委托方提貨時(shí)由受托方代扣代繳稅款。,6、委托代征,委托代征，是

38、受委托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的方式。 目前，各地對(duì)零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會(huì)、鄉(xiāng)政府、村委會(huì)及交通管理部門等代征稅款。 值得注意的是，委托代征與代扣代繳、代收代繳不同，后者是扣繳義務(wù)人向國(guó)家應(yīng)盡的法定義務(wù)，而前者是一種委托代理關(guān)系，受托人可以接受，也可以拒絕。,此外，稅款征收方式根據(jù)具體情況不同，還可采取核實(shí)征收、自報(bào)核繳等方式。,三、稅款征收制度,1、代扣代繳、代扣代繳稅款制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫(kù)手續(xù)，不得在征收稅款過(guò)程

39、中坐支。,2、延期繳納稅款制度,納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。特殊困難包括：一是因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納的。申請(qǐng)應(yīng)以書面形式提出；稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效；延期期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批；批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。,3、稅收滯納金征收制度,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳

40、納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 滯納金與行政處罰中的罰款有相似之處，即二者都是以行政違法為前提，都是科以納稅人一定的金錢給付義務(wù)。但是，滯納金作為一種執(zhí)行罰，與罰款在性質(zhì)和功能上有原則的區(qū)別。首先，滯納金的目的不是對(duì)納稅人進(jìn)行金錢處罰，而是通過(guò)罰繳一定數(shù)額的金錢，促使其履行其應(yīng)繳納卻尚未繳納稅款的義務(wù)；而罰款則是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅收違法行為給予金錢制裁；其次，滯納金可以針對(duì)滯納稅款的事項(xiàng)按其繼續(xù)狀態(tài)連續(xù)適用；而罰款則必須遵循“一事不再罰”的原則。,4、減免稅收制度,納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之

41、日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對(duì)不報(bào)告的，又不再符合減免、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。,5、稅額核定和稅收調(diào)整制度,（1）稅額核定制度。納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限輸納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。,目前稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額

42、的方法主要有以下四種：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。,（2）稅收調(diào)整制度納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)

43、或者收取、支付費(fèi)用；未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。,6、未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人的稅款征收制度。,執(zhí)行程序：（1）核定應(yīng)納稅額（2）責(zé)令繳納 （3）扣押商品、貨物（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物（5）抵繳稅款,7、稅收保全措施,（1）稅收保全措施的概念稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能性由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。 （2）稅收保全措施：書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于

44、應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。,個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 （3）稅收保全措施的前提從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。 （4）稅收保全措施的時(shí)間必須在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)。保全措施一般不超過(guò)六個(gè)月。 （5）稅收保全措施的適用范圍只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。,適用稅收保全措施的條件和程序

45、,1責(zé)令限期繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。因此，這種限期繳納應(yīng)納稅款是一種期前繳納、提前繳納。 2責(zé)成提供納稅擔(dān)保。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。由于這時(shí)納稅人只是有逃避納稅義務(wù)的跡象，尚沒(méi)有掌握充分的證據(jù)，因此，把提供納稅擔(dān)保作為實(shí)施稅收保全措施的前置措施而不是直接采取稅收保全措施。 3采取稅收保全措施。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅

46、人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 由此可見，適用稅收保全措施的程序是：責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。,稅收保全措施的終止,稅收保全措施的終止包括稅收保全措施的解除或轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制執(zhí)行措施兩種情形。 納稅人在限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施，這時(shí)稅收保全措施終止。 納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者

47、變賣所得抵繳稅款，即在這種情況下，稅收保全措施因轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制執(zhí)行措施而終止。,8、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,（1）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的概念稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。 （2）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款。,（3）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍：不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。 （4）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則，

48、即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應(yīng)當(dāng)先告誡，責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。 拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。,9、欠稅清繳制度、措施,（1）嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限省級(jí)。 （2）限期繳稅時(shí)限從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最

49、長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。,擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。需要阻止出境人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知出入境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行。 大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對(duì)納稅人的到期債權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。如果欠稅的納稅人，怠于行使其到期的債權(quán)，怠于收回其到期的資產(chǎn)、款項(xiàng)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代為行使債權(quán)。,10、稅款的退還和追征制度,（1）稅款的退還稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅

50、款并加算銀行同期存款利息。 （2）稅款的追征。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。,因納稅人扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。此處的特殊情況，是指未繳、少繳或者未扣、少扣、未收、少收稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，無(wú)限期追征。,典型例題,【例題】稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)是( ) A.納稅申報(bào) B.稅款征收 C.納稅檢查 D.

51、稅務(wù)登記 【答案】B 【例題】負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人,負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行收取的方式是( ).A.代扣代繳 B.代收代繳 C.委托代征 D.定期定額征收【答案】B 【例題】定期定額征收方式一般適用于( ) A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定比較健全,能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位 B.經(jīng)營(yíng)品種比較單一,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅單 C.沒(méi)有記賬條件,無(wú)法核實(shí)收入的個(gè)體或小型工商戶納稅人 D.生產(chǎn)規(guī)模較小,賬冊(cè)不健全,產(chǎn)品零星,稅源分散的納稅人【答案】C,【例題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（）。 A.有偷稅、騙稅前科的 B.拒不提供納稅資料的 C.按規(guī)定

52、應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的 D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的【答案】BCD 【例題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人采取稅收保全措施的情形是（）。 A.納稅人賬目混亂難以查賬的 B.納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的 C.納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入跡象的 D.納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入跡象且不能提供納稅擔(dān)保的 【答案】D,【例題單選題】稅收征管法規(guī)定,稅收保全措施適用于( ).A.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人 B.扣繳義務(wù)人 C.納稅擔(dān)保人 D.非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人 【答案】A 【例題】稅收征管法規(guī)定,稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用對(duì)象不包括( ). A.從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人 B.扣繳義務(wù)人 C.納稅擔(dān)保人 D.非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)