審計第九章課件

1、2020/11/21,1,第 九 章 審 計 證 據(jù) 第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì) 第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序 第三節(jié) 函證 第四節(jié) 分析程序,2020/11/21,2,2020/11/21,3,第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì) 審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)的充分性與適當性,2020/11/21,4,審計證據(jù)的含義 1.審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 2.審計證據(jù)的內(nèi)容,2020/11/21,5,（1）會計記錄中含有的信息 會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證

2、據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表。 會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準確性和完整性。 （2）其他信息 其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數(shù)據(jù)等。,2020/11/21,6,【例題單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當?shù)氖?)。 A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計

3、師有必要獲取其他信息 B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當?shù)臅嬘涗浶畔?C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注 D.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ) 【答案】B 【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的

4、其他信息。,2020/11/21,7,審計證據(jù)的充分性與適當性 1審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響： （1）樣本量；（2）錯報風險；（3）審計證據(jù)質(zhì)量。 【例題2單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）。 A錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多 B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補 D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量 【答案】D,2020/11/21,8,2審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余

5、額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。包括審計證據(jù)的相關(guān)性和審計證據(jù)的靠性。 （1）審計證據(jù)的相關(guān)性（證明力） 必須與注冊會計師的審計目標相關(guān) 特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； 針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； 只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。,2020/11/21,9,（2）審計證據(jù)的可靠性（可信程度） 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)

6、更可靠； 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。,2020/11/21,10,【例題單選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（） A特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān) B針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力 C只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù) D針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 【答案】B

7、【解析】本題考查的是對審計證據(jù)相關(guān)性三個方面的理解。注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時應(yīng)當考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。故選項A、C、D表述正確。在選項B中，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。,2020/11/21,11,【例題簡答題】 A注冊會計師在對甲公司2010年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)： （

8、1）收料單與購貨發(fā)票； （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單； （3）領(lǐng)料單與材料成本計算表； （4）工資計算單與工資發(fā)放單； （5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄； （6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。 要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。,2020/11/21,12,【答案】 （1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 （2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且

9、經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。 （6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。,2020/11/21,13,3充分性與適當性的關(guān)系（充分且適當才有證明力） （1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越

10、高，所需審計證據(jù)數(shù)量可能越少； （2）審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。 4評價充分性和適當性需要特殊考慮的因素 （1）對文件記錄可靠性的考慮 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。 如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?2020/11/21,14,（2）使用被審計單位生成信息的考慮 如果在實施審計程

11、序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。 （3）證據(jù)相互矛盾的考慮 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。 （4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。,2020/11/21,15,【例題單選題】審計證據(jù)有相關(guān)性和適當性兩大特征，以下對審計證據(jù)特征的理解恰當?shù)氖牵ǎ?A多獲取證據(jù)，可以增進審計證據(jù)的適當性 B審計證據(jù)越適當，需要的證據(jù)數(shù)量越多 C如果審

12、計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù) D審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補其缺陷充分性與適當性相互影響 【答案】D 【解析】選項A不正確，審計證據(jù)越適當則所需審計證據(jù)數(shù)量越少；選項B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補。,2020/11/21,16,【例題單選題】下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是（）。 A審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性 B如果在實施審計程序時使用被審

13、計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù) C如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序 D注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序 【答案】D 【解析】在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。,2020/11/21,17,第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序,2020/11/21,18,2020/11/21,19,【例題單選】下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是() A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和

14、義務(wù)的全部審計證據(jù) B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點 C.對于詢問的答復，注冊會計師應(yīng)當通過獲取其他證據(jù)予以佐證 D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系 【答案】A 【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認定。,2020/11/21,20,【例題多選題】下列關(guān)于注冊會計師獲取審計證據(jù)的方法與特定認定的審計目標不相關(guān)的情形包括()。 A.從審計客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認定的證據(jù) B.從審計客戶銷售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與

15、每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據(jù) C.審查審計客戶期后應(yīng)收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務(wù)收入期末截止認定是否恰當 D.分析審計客戶的應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應(yīng)收賬款的計價認定 【答案】ABC 【解析】選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明存貨的存在性認定；選項C是證明應(yīng)收賬款的存在認定及計價認定。,2020/11/21,21,第三節(jié) 函 證 一、對函證程序的理解 1.含義 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 2.函證是一個獲取和評價審計證

16、據(jù)的過程。 在這個過程中，注冊會計師通常以被審計單位的名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書面請求，要求提供影響財務(wù)報表認定的特定項目的信息。在得到第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會計師再進行跟進和評價。 值得注意的是，函證強調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。,2020/11/21,22,二、函證的決策 1.函證決策應(yīng)考慮的因素 (1)評估的認定層次的重大錯報風險； (2)函證程序所審計的認定； (3)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平。 【例題多選題】注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當考慮以下哪些因素()。 A.評估的財務(wù)報表層次重

17、大錯報風險 B.評估的認定層次重大錯報風險 C.被審計單位的控制環(huán)境 D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù) 【答案】BD 【解析】函證是為了獲取認定層次的審計證據(jù)，故選項A不正確；選項C的被審計單位的控制環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。,2020/11/21,23,【例題10單選題】注冊會計師采用函證程序最能夠證明下列項目相關(guān)認定的是()。 A.應(yīng)付賬款的完整性認定 B.應(yīng)收賬款的存在認定 C.固定資產(chǎn)的存在認定 D.主營業(yè)務(wù)成本的準確性認定 【答案】B 【解析】函證應(yīng)收賬款是審計準則要求對應(yīng)收賬款實施的必要的審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是

18、無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實應(yīng)收賬款賬的存在認定。選項B正確。,2020/11/21,24,2.確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)考慮的因素 (1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境； (2)內(nèi)部控制的有效性； (3)賬戶或交易的性質(zhì)； (4)被詢證者處理詢證函的習慣做法； (5)被詢證者回函的可能性。 三、函證的內(nèi)容 1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息,2020/11/21,25,2.函證應(yīng)收賬款 (1)一般情況下注冊會計師應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證。 (2)不函證應(yīng)收賬款的兩種情形： 根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重

19、要；注冊會計師認為函證很可能無效。 (3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序。 (4)針對應(yīng)收賬款存在認定的替代程序： 檢查期后收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。 3.可以實施函證的其他財務(wù)報表項目 注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實施函證： (1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)委托貸款；(8)應(yīng)付賬款；(9)預(yù)收賬款；(10)保證、抵押或質(zhì)押；(11)或有事項；(

20、12)重大或異常的交易。,2020/11/21,26,4.函證程序?qū)嵤┑姆秶?注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括： (1)金額較大的項目；(2)賬齡較長的項目；(3)交易頻繁但期末余額較小的項目；(4)重大關(guān)聯(lián)方交易；(5)重大或異常的交易；(6)可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。 5.函證程序?qū)嵤┑臅r間 (1)注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；(2)如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自

21、該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。 6.管理層要求不實施函證時的處理 注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：(1)管理層是否誠信；(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤；(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,2020/11/21,27,四、詢證函的設(shè)計 1.設(shè)計詢證函的總體要求 詢證函的設(shè)計服從于審計目標的需要。 2.設(shè)計詢證函需要考慮的因素 (1)所審計的認定的類別； (2)可能影響函證可靠性的因素： 函證的方式；以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；擬函證信息的性質(zhì)；選擇被詢證者的適當性；被詢證者易于回函的信

22、息類型。 3.函證的方式 (1)積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。 (2)消極式函證：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。,2020/11/21,28,(3)積極式函證方式比較 (4)采用消極的函證方式情況 當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： 重大錯報風險評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯誤； 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。,2020/11/21,29,選擇被詢證者的適當性舉例,2020/11/21,30,【例題多選題】以下有關(guān)函證方式的說法中恰當?shù)挠?)。 A.對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余

23、額或其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導致被詢證者對所列示信息不加核實就回函確認 B.對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導致被詢證者需要做出更多的努力而導致回函率降低 C.對于注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠為財務(wù)報表認定層次提供說服力強的審計證據(jù) D.如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯誤 【答案】ABC 【解析】選項D不正確。注冊會計師在采用積極的函證方式時如果沒有收到回函時應(yīng)確定原因，如果認為被詢證者沒有收到詢證函，應(yīng)當再次寄發(fā)詢證函。,2020/11/21

24、,31,五、函證的實施與控制 1.注冊會計師應(yīng)當關(guān)注函證實施過程控制的環(huán)節(jié) (1)對選擇被詢證者的控制； (2)對設(shè)計詢證函的控制； (3)對發(fā)出和收回詢證函保持控制。 2.對函證實施過程進行控制的措施 (1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； (2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對 (3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； (4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； (5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； (6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 3.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理 如果被詢證者

25、以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。,2020/11/21,32,4.積極式函證未收到回函時的處理 (1)積極式函證未收到回函時的處理 要求對方作出回應(yīng)； 再次寄發(fā)詢證函； 實施函證的替代審計程序。 (2)應(yīng)付賬款函證的替代審計程序（182頁）,2020/11/21,33,六、注冊會計師對回函結(jié)果評價 （一）考慮追加程序 1.考慮是否需要追加的審計程序 如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務(wù)報表有關(guān)認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序。 2.評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時應(yīng)當考慮三個方面：(1)函

26、證和替代審計程序的可靠性；(2)不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；(3)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 （二）評價函證過程和結(jié)果的可靠性應(yīng)考慮的因素 1.考慮因素 (1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制。,2020/11/21,34,2.追加程序 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。例如，注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。 （三）注冊會計師對詢證函回函不符事項的處理 1.對回函不符事項記錄

27、的要求 注冊會計師應(yīng)當考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。 2.分析回函不符事項的原因： (1)雙方登記入賬的時間不同；(2)由于一方或雙方記賬錯誤；(3)被審計單位的舞弊行為。 3.應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項類別,2020/11/21,35,第四節(jié) 分析程序 一、分析程序的目的 1.用作風險評估程序時，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表層和認定層的重大錯報風險； 2.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序； 3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復核。 【例題

28、多選題】注冊會計師在年報審計中將分析程序用作以下環(huán)節(jié)的用法中，正確的有()。 A.將分析程序用作風險評估程序 B.將分析程序用作實質(zhì)性程序 C.將分析程序用作控制測試程序 D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復核的程序 【答案】ABD,2020/11/21,36,二、用作風險評估程序 1.用作風險評估程序的分析程序目的 注冊會計師在實施風險評估程序時，應(yīng)當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。 2.用作風險評估程序的分析程序的具體要求 (1)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用； (2)注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理

29、的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。 (3)通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風險。 3.用作風險評估程序的分析程序的特點 風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的異常變化，因此有以下特點： (1)所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系； (2)所使用的分析程序通常包括對賬

30、戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析； (3)在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。,2020/11/21,37,【例題單選題】甲公司2010年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2009年度基本持平，但財務(wù)費用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務(wù)費用變動趨勢的是()。 A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項目專門借款元，該工程項目于2010年1月開工建設(shè)，預(yù)計在2011年6月完工 B.甲公司在2009年度以美元結(jié)算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣

31、對美元的匯率在2010年上半年保持穩(wěn)定，從2010年下半年開始有較大上升 C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模 D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2010年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5% 【答案】C 【解析】財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。在選項A中，專項工程借款在2009年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務(wù)費用，而在2010年度利息支出應(yīng)當資本化記入工程成本，因此，2010年的財務(wù)費用比2009年度

32、的所有下降；在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導致利息收入增加，從而直接導致財務(wù)費用下降；但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財務(wù)費用就增加，不能解釋財務(wù)費用比2009年下降。,2020/11/21,38,【例題】注冊會計師在對某高新技術(shù)企業(yè)進行審計時，了解到該公司2006年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2007年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴大生產(chǎn)。同時，比較了2006年和2007年的有關(guān)數(shù)據(jù)。 2007年收入比上年增加了200萬元，費用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這就是絕對數(shù)比較；2007年收入比上年增加了

33、100%，費用增加了150%，利潤增加了50%，這就是相對數(shù)比較。（比較分析） 利潤雖然由2006年的100萬元增加到150萬元，但銷售利潤率由2006年的50%降到了2007年的37.5%。說明費用應(yīng)是注冊會計師審計的重點。同樣用“費用收入比”也可分析，“費用收入比”由2006年的50%增加到了2007年的62.5%，也可說明這一點。（比率分析）,2020/11/21,39,三、用作實質(zhì)性程序 1.用作實質(zhì)性程序的分析程序的目的 當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。 【例題多選題】A注冊會計師在審計甲公司2010年短期借款項目時，結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標相關(guān)的有()。 A.根據(jù)甲公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息 B.索取甲公司全部付款單并進行匯總后，與甲公司會計記錄進行核對 C.根據(jù)甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息 D.運用審計抽樣方法，從甲公司短期借款明細賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試利息計算是否正確 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)審計程序?qū)崿F(xiàn)的審計目標，以上選項都正確。,2020/11/21,40,2.實際運用實質(zhì)性程序的分析程序時的步驟 (1)識