第十四章 所有者權(quán)益審計(jì).ppt

1、第十四章所有者權(quán)益審計(jì),第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),一、所有者權(quán)益審計(jì)的意義 二、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容 1、內(nèi)部控制 2、實(shí)收資本的形成、增減變動(dòng)及會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性 3、資本公積形成和使用的真實(shí)性、合理性和合法性。 4、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、公允性。 5、報(bào)表披露是否充分 三、審計(jì)程序特點(diǎn) 1、花費(fèi)較少時(shí)間 2、需要進(jìn)行符合性測(cè)試。但直接采用詳查法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),所有者權(quán)益審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試： 1、共性程序： 1）審閱企業(yè)章程、實(shí)施細(xì)則及股東會(huì)董事會(huì)決議、記錄（注冊(cè)資本、出資方式、出資期限、年度利潤(rùn)分配決議、動(dòng)用盈

2、余公積和未分配利潤(rùn)的決議等） 2）取得項(xiàng)目明細(xì)表 3）查報(bào)表披露恰當(dāng)性 2、股本特殊程序： 1）查股票發(fā)行，函證交易所和金融機(jī)構(gòu)發(fā)行在外的股票（查已發(fā)行股票登記簿，募股清單，銀很對(duì)賬單等表明股票發(fā)行的原始憑證） 2）查股票發(fā)行費(fèi)用會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),3、實(shí)收資本特殊程序： 1）查出資期限、出資方式和出資限額。 2）查投入資本真實(shí)存在 （審閱很行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬，發(fā)現(xiàn)是否存在貸記與出資者一致的資金的記錄；對(duì)實(shí)物盤查，有無(wú)相關(guān)法律文書；增減變動(dòng)是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議等） 3）查外幣出資的實(shí)收資本賬戶,第一節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),4、資本公積特殊程序：,第一節(jié)

3、 所有者權(quán)益審計(jì)基礎(chǔ),5、盈余公積特殊程序： 1）提取：比例、項(xiàng)目是否完整 2）使用：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、經(jīng)特別批準(zhǔn)向股東支付股利（支付股利的支付率不能超過(guò)股票面值的6%） 6、未分配利潤(rùn) 1）查以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入的正確性 2）查“未分配 利潤(rùn)”是否為全部利潤(rùn)分配后結(jié)轉(zhuǎn)的 3）查分配順序,第二節(jié) 投入資本審計(jì),（一）股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性） 核定股份和已發(fā)行股份的份數(shù)、股票面值、股票收回、股票分割、認(rèn)股權(quán)證等。 2、檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）

4、3、索取或編制股本明細(xì)表，并與有關(guān)憑證和帳目核對(duì)相符。（審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性） 4、檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性） 檢查的憑證和記錄包括：已發(fā)行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對(duì)帳單、銀行存款日記帳和總帳、股本明細(xì)帳和總帳等。,5、函證發(fā)行在外的股票。 （審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性） 6、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 （審計(jì)目標(biāo)：估價(jià)） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，各種發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)中抵消；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷。 7、檢查股本是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 （審計(jì)目標(biāo)：披露） 應(yīng)披露：股票的種類、各類股本

5、金額及股票發(fā)行的數(shù)額、每股股票的面值、本期發(fā)行的股票等。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、獲取各種背景資料。 （審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性） 包括：設(shè)立申請(qǐng)報(bào)告、可行性研究報(bào)告以及審批機(jī)關(guān)的批復(fù)；合同、協(xié)議、章程；投資者的法人資格證明或身份證明，營(yíng)業(yè)執(zhí)照及會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)法人代表的任職文件和身份證明； 工商部門核準(zhǔn)的“企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書”；營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（外商投資企業(yè)）等。 2、獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表，并與有關(guān)原始憑證與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。 （審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性）,第二節(jié) 投入資本審計(jì),3、審查出資期限和出資方式、出資額。 （審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)） 合同出資期限：根據(jù)需要企業(yè)自行規(guī)

6、定的出資期限，可一次出資或分次出資。 法律出資期限：法律規(guī)定的出資期限。 一次出資：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照起6個(gè)月內(nèi)足額出資； 分次出資：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照起3個(gè)月內(nèi)應(yīng)第一次出資（不低于 15%），三年內(nèi)足額出資。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),貨幣資金出資 驗(yàn)證依據(jù)：企業(yè)開(kāi)戶銀行出具的收款憑證、銀行對(duì)帳單及銀行函證回函。 實(shí)物資產(chǎn)出資 驗(yàn)證依據(jù)：實(shí)物資產(chǎn)出資清單、采購(gòu)發(fā)票、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證、實(shí)物盤點(diǎn)表等。 無(wú)形資產(chǎn)出資 驗(yàn)證依據(jù) ：各種證書、土地使用權(quán)證明等。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),4、審查投入資本的真實(shí)性。 （審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性） 通過(guò)對(duì)有關(guān)原始憑證、會(huì)計(jì)記錄的審閱和核對(duì)，向投資者函證實(shí)繳資本額，對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)

7、和實(shí)物的價(jià)值進(jìn)行鑒定，確定投入資本的真實(shí)存在。 5、審查實(shí)收資本增減變動(dòng)。 （審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性）,第二節(jié) 投入資本審計(jì),實(shí)收資本不得隨意增減，減少實(shí)收資本的條件： 應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議。在做出減資決定10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日內(nèi)在報(bào)上至少公告三次；債權(quán)人在一定時(shí)日內(nèi)有權(quán)要求清償債務(wù)或提出相應(yīng)的擔(dān)保； 經(jīng)股東大會(huì)同意，并修改公司章程。 減資后注冊(cè)資本不低于法定注冊(cè)資本的最低限額。,第二節(jié) 投入資本審計(jì),6、審查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算。 （審計(jì)目標(biāo)：估價(jià)） 有合同約定匯率，按合同匯率折算實(shí)收資本； 無(wú)合同約定匯率，按市場(chǎng)匯率折算實(shí)收資本； 7、審查報(bào)表披露的充分性和恰當(dāng)性。 （審計(jì)

8、目標(biāo)：披露） 本期資本變動(dòng)情況（所有者的變更、注冊(cè)資本的增加或減少、各所有者出資額的變動(dòng)等）；各投資者的投資金額及比例等。,案例資料： 某企業(yè)2006年12月31日“實(shí)收資本”賬戶記錄為8 000 000元，“資本公積”賬戶記錄為2 000 000元，留存收益記錄共有1 000 000元。2007年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會(huì)決定，吸收A公司投資2 000 000元，注冊(cè)資本已辦理變更登記，調(diào)整為10 000 000元。3月1日，A公司以一臺(tái)精密磨床投入該企業(yè)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為2 100 000元，該項(xiàng)投資的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 2 100 000 貸：實(shí)收資本 A公司 2 100

9、000 案例要求： 對(duì)該企業(yè)吸收A公司投資進(jìn)行審查，指出其中存在的問(wèn)題。,案例解析： (1) 該企業(yè)2007年吸收A公司投資2 000 000元，其注冊(cè)資本為10 000 000元，因此，A公司投資占注冊(cè)資本的20%。 該企業(yè)2006年末資本公積為2 000 000元，留存收益記錄共有1 000 000元，吸收A公司投資時(shí)，其投入資本數(shù)額至少應(yīng)達(dá)到2 750 000元。具體算法是： 設(shè)A公司應(yīng)投資X，則根據(jù)題意： (8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)20%=X 則：X=2 750 000 A公司實(shí)際投入的固定資產(chǎn)為2 100 000元。因此，A公司應(yīng)補(bǔ)投650 0

10、00元。 (2) 投入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn) 精密磨床 2 100 000 貸：實(shí)收資本 A公司 2 000 000 資本公積 100 000 (3) 建議作如下調(diào)整： 借：實(shí)收資本 A公司 100 000 其他應(yīng)收款 A公司 650 000 貸：資本公積 750 000 待收到補(bǔ)投的650 000元時(shí)，再作： 借：銀行存款 650 000 貸：其他應(yīng)收款 A公司 650 000,第三節(jié) 資本公積的審計(jì),資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)） 2、檢查資本公積的具體核算內(nèi)容。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)） 3、檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本

11、是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性） 4、檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。（審計(jì)目標(biāo)：披露） 包括：期末余額及其本期的重要變化等。,案例資料： 某股份公司首次公開(kāi)發(fā)行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下： (1) 收到發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積 股本溢價(jià) 150 000 000 (2) 支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 000 貸：銀行存款

12、 6 000 000 案例要求： 審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整,案例解析： 根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過(guò)股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。 其正確的記錄應(yīng)為： 借：資本公積 股本溢價(jià) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 建議調(diào)整：(暫不考慮對(duì)所得稅費(fèi)用的影響) 借：資本公積 股本溢價(jià) 6 000 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 000,第四節(jié)

13、盈余公積的審計(jì),盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、獲取或編制盈余公積明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。（審計(jì)目標(biāo)：機(jī)械準(zhǔn)確性） 2、檢查盈余公積的提取。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)、完整性） 3、檢查盈余公積的使用。（審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、估價(jià)） 盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。 法定和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，須符合國(guó)家規(guī)定的限制條件：如轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后剩余額不得低于注冊(cè)資本的25%，支付股利時(shí)支付比例不得超過(guò)股票面值的6%。 4、檢查盈余公積是否充分披露。（審計(jì)目標(biāo)：披露）,案例資料： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查美豐公司2006年的“盈余公積”賬戶時(shí)，查

14、明該公司盈余公積期初的余額為5 000 000元，本年提取200 000元；審查“本年利潤(rùn)”賬戶，查明該公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2 000 000元；審查“利潤(rùn)分配”賬戶，查明還有2001年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)虧損500 000元。 案例要求： 根據(jù)以上資料說(shuō)明企業(yè)盈余公積方面有何問(wèn)題。,案例解析： 提取盈余公積應(yīng)在彌補(bǔ)虧損后計(jì)提，本企業(yè)2001年發(fā)生的虧損，到2006年時(shí)5年稅前補(bǔ)虧期已滿，故應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后再計(jì)提盈余公積。該企業(yè)做法違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的提取順序。 當(dāng)年應(yīng)提取法定盈余公積金額： (2 000 000-500 000)10%=150 000(元) 當(dāng)年多提取金

15、額： 200 000-150 000=50 000(元) 調(diào)整分錄： 借：盈余公積 法定盈余公積 50 000 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 50 000,第五節(jié) 未分配利潤(rùn)的審計(jì),審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性 審查未分配利潤(rùn)的合法性 審查損益調(diào)整項(xiàng)目的處理 審查未分配利潤(rùn)在報(bào)表的反映是否適當(dāng),案例資料： 審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者事項(xiàng)審計(jì)前的結(jié)構(gòu)如下： 股本 85 000 000 資本公積 36 000 000 盈余公積 1 350 000 未分配利潤(rùn) 6 000 000 所有者權(quán)益合計(jì) 128 350 000 在審計(jì)過(guò)程中，甲了解到

16、該股份公司按33%計(jì)提繳納所得稅，按10%計(jì)提法定盈余公積，按10%計(jì)提任意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權(quán)益事項(xiàng)的問(wèn)題：股本溢價(jià)200萬(wàn)元，計(jì)入了實(shí)收資本；法定資產(chǎn)重估增值350萬(wàn)元，計(jì)入資本公積；因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問(wèn)題而使利潤(rùn)總額多計(jì)75萬(wàn)元。 案例要求： 哪些事項(xiàng)對(duì)該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。,案例解析： 上述事項(xiàng)中第二不影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，第一、三事項(xiàng)影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)項(xiàng)目。 第一事項(xiàng)：股本溢價(jià)200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤(rùn)虛增75萬(wàn)元，故凈利潤(rùn)虛增：75(1-33%)=50.25萬(wàn)元。根據(jù)該公司的利潤(rùn)分

17、配政策，盈余公積多提：50.25(10%+10%)=10.05萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)虛增：50.25-10.05=40.2萬(wàn)元。 調(diào)整后所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為： 股本 83 000 000(=8 5000 000-2 000 000) 資本公積 38 000 000(=36 000 000+2 000 000) 盈余公積 1 249 500(=1 350 000-100 500) 未分配利潤(rùn) 5 598 000(=6 000 000-402 000) 所有者權(quán)益合計(jì) 127 847 500,課堂練習(xí),（一） 單選題： 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理時(shí)，若股票溢價(jià)發(fā)行，應(yīng)查實(shí)被審計(jì)單位按規(guī)定將各種發(fā)行費(fèi)用（ ）。 A、先從溢價(jià)中抵銷 B、作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 C、作為遞延資產(chǎn) D、作為當(dāng)期管理費(fèi)用,答案：A,課堂練習(xí),2、被審計(jì)單位對(duì)實(shí)際收到的外幣出資，可以采用合同約定的匯率折合為記帳本位幣，有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其記入（ ）。 A、投資收益 B、營(yíng)業(yè)外收入 C、資本公積 D、盈余公積,答案：C,課堂練習(xí),3、被審計(jì)單位發(fā)行股票發(fā)生的費(fèi)用不足以抵銷溢價(jià)部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位將其計(jì)