[管理學(xué)]第四章 本量利分析

業(yè)績評價管理會計框架基本概念基本工具預(yù)測決策控制第四章本量利分析原理N第一節(jié)本量利分析概述N第二節(jié)保本分析N第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利分析N第四節(jié)本量利分析的其他問題敏感性分析教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)要使學(xué)生掌握本量利分析中的基本概念與原理，并進(jìn)行盈虧平衡分析（即保本分析）和盈利安全性分析；熟練掌握對各項重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計算的方法。教學(xué)重點與難點保本點分析、保利點分析；各種本量利分析圖；邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率的計算；利潤敏感指標(biāo)的計算。第一節(jié)第一節(jié)本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的意義和作用二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本公式四、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)指標(biāo)的計算一、本量利分析的意義和作用什么是CVP分析成本COST業(yè)務(wù)量（銷售量）VOLUME利潤PROFIT1、本量利分析的基本含義如果增加廣告投入，為保持現(xiàn)有的經(jīng)營收入水平，則我們必須增加多少銷量管理者通過CVP分析可以解決以下問題對全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績評價對銷售人員的報酬從固定的月工資轉(zhuǎn)變?yōu)榘翠N售收入提成將會有怎樣的影響一種產(chǎn)品必須銷售多少數(shù)量才能取得特定的收入如果我們擴(kuò)大經(jīng)營能力，我們的盈利能力將會發(fā)生怎樣的變化我們必須達(dá)到怎樣的銷售水平才能保本2、本量利分析的意義與作用二、本量利分析的前提1、成本性態(tài)分析的假定2、相關(guān)范圍及線性假定3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定4、變動成本法的假定5、目標(biāo)利潤的假定三、本量利分析的基本內(nèi)容主要包括保本分析保利分析各因素變動影響分析四、本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型及基本概念（一）基本數(shù)學(xué)模型營業(yè)利潤銷售收入成本總額銷售收入（固定成本變動成本單價銷量單位變動成本銷量固定成本（單價單位變動成本）銷售量固定成本PPBXA注意CVP分析中的“利潤”1、貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際（貢獻(xiàn)毛益、邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額）CONTRIBUTIONMARGIN2、表現(xiàn)形式絕對數(shù)相對數(shù)百分比其被表述為占收入的百分比（二）基本概念及其計算方式單位邊際貢獻(xiàn)反映的是單位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也就是每增加一個單位產(chǎn)品的銷售可提供的創(chuàng)利額。1）單位概念稱為單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)的絕對數(shù)有兩種表現(xiàn)形式2）總額概念邊際貢獻(xiàn)總額，簡稱邊際貢獻(xiàn)用TCM表示3）邊際貢獻(xiàn)相對數(shù)表示邊際貢獻(xiàn)率（記作CMR）一個與邊際貢獻(xiàn)率密切相關(guān)的指標(biāo)變動成本率記作BR貢獻(xiàn)邊際率變動成本率1CMRBR1N變動成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強。邊際貢獻(xiàn)（TCM）銷售收入變動成本PXBX（PB）X單位貢獻(xiàn)邊際銷售量CMX銷售收入貢獻(xiàn)邊際率PXCMRPX（1BR）PXBXTCMAP1變動成本率貢獻(xiàn)毛益率BXPXBXPXPX全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)小結(jié)例題1某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知單位變動成本為21元，固定成本總額為150000元，單位產(chǎn)品售價為35元/件。預(yù)計下一年度可售出16000件。要求（1）計算全部邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)；（2）計算營業(yè)利潤；（3）計算變動成本率；（4）驗證邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率的關(guān)系。N解（1）單位邊際貢獻(xiàn)352114（元/件）N邊際貢獻(xiàn)1416000224000（元）N邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)單價100143510040N（2）營業(yè)利潤邊際貢獻(xiàn)固定成本N22400015000074000（元）N（3）變動成本率213510060N（4）變動成本率邊際貢獻(xiàn)率40601例題2計算填表數(shù)量；件；單位；元方案銷量銷售收入總額變動成本總額單位邊際貢獻(xiàn)固定成本總額利潤（虧損）150,000410,00010,00028,00040,00089,00033,00045,00018,000（3,000）49,00081,00045,00020,000（1）邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利潤10,00010,00020000（元）變動成本總額銷售收入邊際貢獻(xiàn)總額50,0002000030,000（元）銷售量邊際貢獻(xiàn)總額/單位邊際貢獻(xiàn)2000045000（件）（2）邊際貢獻(xiàn)總額銷售量單位邊際貢獻(xiàn)8,000864000（元）銷售收入變動成本總額邊際貢獻(xiàn)總額40,00064000104,000（元）固定成本總額邊際貢獻(xiàn)總額利潤64000900055000（元）例題2計算填表數(shù)量；件；單位；元方案銷量銷售收入總額變動成本總額單位邊際貢獻(xiàn)固定成本總額利潤（虧損）15,00050,00030,000410,00010,00028,000104,00040,000855,0009,00033,00045,00030,000518,000（3,000）49,00081,00045,000420,00016,000（3）邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利潤18,0003,00015000（元）變動成本總額45,00015,00030,000（元）單位邊際貢獻(xiàn)15,0003,0005（4）邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入總額變動成本總額81,00045,00036,000（元）單位邊際貢獻(xiàn)36,0009,0004利潤（虧損）36,00020,00016,000（元）假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品P50元/件，B30元/件，A20000元，若計劃期間預(yù)計可產(chǎn)銷產(chǎn)品2000件。要求1）計算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)；2）計算營業(yè)利潤；3）計算變動成本率并驗證CMR與BR的關(guān)系第二節(jié)保本分析保本分析的基本概念單一品種的保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)多品種的保本點的確定一、保本分析的基本概念保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。二、保本點的確定（一）保本點的含義（二）單一品種保本點的確定方法1基本等式法2貢獻(xiàn)邊際法3圖解法1基本等式法基本等式法是指在本量利分析的基本關(guān)系式基礎(chǔ)上，計算出盈虧平衡點銷售量和盈虧平衡點銷售額的一種方法。2邊際貢獻(xiàn)法V邊際貢獻(xiàn)法是指利用邊際貢獻(xiàn)與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系，直接計算盈虧平衡點的一種方法。V當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本總額時，才會出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達(dá)到盈虧平衡點。用公式表示為例如假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價為20元，單位變動成本為12元，全年固定成本為40000元，預(yù)計下年度銷售量將達(dá)到9000件。根據(jù)資料，該公司保本銷售量和保本銷售額計算如下單位邊際貢獻(xiàn)20128（元）邊際貢獻(xiàn)率82010040保本量4000085000（件）保本額205000100000（元）3、圖示法本量利分析圖本量利分析圖，是指在平面直角坐標(biāo)系上反映企業(yè)不同業(yè)務(wù)量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱為盈虧平衡圖。本量利分析圖通常有（P7275）標(biāo)準(zhǔn)本量利圖邊際貢獻(xiàn)式本量利圖利潤一業(yè)務(wù)量式本量利圖它們都能夠直觀地從動態(tài)角度揭示本量利之間的相互依存的關(guān)系。SLIDE916501001502002502,0001,6001,2008004000總成本或總收入單位收入QB盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤區(qū)利潤標(biāo)準(zhǔn)本量利圖邊際貢獻(xiàn)式本量利圖邊際貢獻(xiàn)式本量利圖標(biāo)準(zhǔn)本量利圖雖然反映了本量利之間的基本關(guān)系，但卻無法反映出邊際貢獻(xiàn)的形成和作用。邊際貢獻(xiàn)式本量利圖將固定成本置于變動成本線之上，總成本線是一條平行于變動成本線的直線，因而能直觀地反映出邊際貢獻(xiàn)的形成及其與利潤之間的關(guān)系。利潤業(yè)務(wù)量式本量利圖三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo)三、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價指標(biāo)1、安全邊際指標(biāo)11安全邊際含義（MARGINOFSAFETYMS）安全邊際就是根據(jù)實際或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差額確定的定量指標(biāo)。指標(biāo)形式絕對指標(biāo)相對指標(biāo)安全邊際量實際或預(yù)計銷售量保本量安全邊際額實際或預(yù)計銷售額保本額單價安全邊際量安全邊際率（MSR）12、安全邊際指標(biāo)分析正指標(biāo)西方企業(yè)評價其經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)V營業(yè)利潤是由安全邊際提供的，只有超過保本點的銷售量才能為企業(yè)提供利潤。V保本點銷售量所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)恰好補償全部固定成本，所以超過保本點以上的安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)就是利潤。2、保本作業(yè)率（危險率）是保本點業(yè)務(wù)量占實際或預(yù)計銷售量的比率。保本作業(yè)率保本量/實際或預(yù)計銷售量100保本額/實際或預(yù)計銷售額100保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系保本作業(yè)率安全邊際率1思考題利潤率、邊際貢獻(xiàn)率與安全邊際率之間有怎樣的關(guān)系利潤銷售收入變動成本固定成本邊際貢獻(xiàn)固定成本銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本銷售收入邊際貢獻(xiàn)率盈虧臨界點銷售收入邊際貢獻(xiàn)率（銷售收入盈虧臨界點銷售收入）邊際貢獻(xiàn)率安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率分析故有利潤安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率然后將利潤安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率兩端同時除以銷售收入得所以銷售利潤率安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率結(jié)論企業(yè)要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率（即降低盈虧臨界點作業(yè)率），或提高邊際貢獻(xiàn)率（即降低變動成本率）。例題1某企業(yè)經(jīng)營甲商品，預(yù)計計劃期的銷售量為4000件，該商品單位售價為300元，單位變動成本為200元，固定成本為250000元，試計算該企業(yè)計劃期經(jīng)營甲商品的安全邊際和安全邊際率。盈虧臨界點銷售額2500300750,000（元）安全邊際銷售量預(yù)計銷量盈虧臨界點銷量1500（件）安全邊際銷售額預(yù)計銷額盈虧臨界點銷額4000300750000450000（元）解盈虧臨界點銷售量安全邊際率N多品種條件下本量利分析的方法N綜合貢獻(xiàn)邊際率法（加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法）、聯(lián)合單位法、分別計算法、主要品種法、順序法四、多品種條件下保本點的確定多品種下保本點能否用實物量表示1加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法P7778以各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后根據(jù)固定成本總額和綜合邊際貢獻(xiàn)率計算出保本點的銷售額。多品種保本額綜合邊際貢獻(xiàn)率某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品銷售額比重其中某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率某種產(chǎn)品保本額綜合保本額該產(chǎn)品的銷售比重基本步驟（1）計算各產(chǎn)品的CMR（2）計算各產(chǎn)品的銷售比重（3）計算加權(quán)平均CMR各產(chǎn)品的CMR各產(chǎn)品的銷售比重（4）計算綜合保本銷售額企業(yè)固定成本加權(quán)平均CMR（5）計算各產(chǎn)品的保本銷售額綜合保本銷售額各產(chǎn)品的銷售比重例題某廠的計劃期內(nèi)固定成本21600元，同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品（假定產(chǎn)銷平衡），其產(chǎn)量、售價和成本數(shù)據(jù)如下甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）50010001250銷售單價（元）25754單位變動成本（元）20453要求計算該企業(yè)的多品種的保本額。解甲種產(chǎn)品的銷售額比重該產(chǎn)品的銷售額各種產(chǎn)品的銷售額合計10050025/500251000751250410012500/2500010050乙種產(chǎn)品的銷售額比重7500/2500010030丙種產(chǎn)品的銷售額比重5000/2500010020甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率（單價單位變動成本）單價1002520/2510020乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率7545/7510040丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率43/410025綜合邊際貢獻(xiàn)率（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品的銷售額比重）20504030252027多品種的保本額固定成本綜合邊際貢獻(xiàn)率216002780000（元）甲產(chǎn)品的保本額800005040000（元）乙產(chǎn)品的保本額800003024000（元）丙產(chǎn)品的保本額800002016000（元）練習(xí)某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期計劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠固定成本3360元，目標(biāo)利潤7140元產(chǎn)品單價單位變動成本CMR銷售比重（元/件）（元/件）甲1055050乙16122520丙1594030要求計算各產(chǎn)品的保本銷售額。（1）企業(yè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際50502025403042（2）企業(yè)綜合保本額ACMR3360/428000元（3）甲產(chǎn)品保本額8000504000元（4）乙產(chǎn)品保本額8000201600元（5）丙產(chǎn)品保本量800030/15160件2、順序法順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。在順序法下，可以采用列表法和圖示法計算保本額和保利額。3、聯(lián)合單位法如果企業(yè)生產(chǎn)的多個品種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，那么就可以將多種產(chǎn)品按實物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品視為一聯(lián)合單位；再以這種實物量比計算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本，在此基礎(chǔ)上可以按單一品種的保本分析法計算聯(lián)合保本量。某種產(chǎn)品的保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比N例題某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的單價為20元，單位變動成本為14元，產(chǎn)品B的單價為15元，單位變動成本為12元，全年固定成本總額為600,000元。要求若銷售A、B兩種產(chǎn)品，銷售量結(jié)構(gòu)分別為120000件和60000件，試測算保本量、保本額和預(yù)計利潤。若銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)變?yōu)?2，而總銷售額保持不變，試計算上面各項指標(biāo)。解（1）每“聯(lián)合單位”中A、B產(chǎn)品數(shù)量比為21聯(lián)合P22011555元聯(lián)合B21411240元聯(lián)合保本量APB600,000554040,000單位聯(lián)合聯(lián)合保本額40,000552200,000元A產(chǎn)品的保本量40000280000（件）A產(chǎn)品的保本額80000201600000（元）（2）品種結(jié)構(gòu)改變以后聯(lián)合P12021550元聯(lián)合B11421238元聯(lián)合保本量APB600,000503850,000個聯(lián)合單位聯(lián)合保本額50,000502500,000元A產(chǎn)品的保本量50000150000（件）A產(chǎn)品的保本額50000201000000解B產(chǎn)品的保本量40000140000（件）B產(chǎn)品的保本額4000015600000（元）聯(lián)合單位銷量3,300,0005560,000個聯(lián)合單位預(yù)計利潤554060,000600,000300,000元（2）品種結(jié)構(gòu)改變以后B產(chǎn)品的保本量500002100000（件）B產(chǎn)品的保本額100000151500000元聯(lián)合單位銷量3,300,0005066,000個聯(lián)合單位預(yù)計利潤503866,000600,000192,000元4、分別計算法指在一定條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)（如邊際貢獻(xiàn)額）在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對每一個品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。分配率固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)總額某種產(chǎn)品固定成本該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額分配率然后，按單一品種方法計算保本點和保本額。舉例P81例某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)分配共同固定成本，并采用分別計算法進(jìn)行保本分析。摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品預(yù)計銷售量（件）銷售單價（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）專屬固定成本（元）10001073168012008621300800151231200共同固定成本（元）2730解共同固定成本分配率A/TCM2730/31000212003800035分配給A產(chǎn)品的固定成本310000351050元分配給B產(chǎn)品的固定成本21200035840元分配給C產(chǎn)品的固定成本3800035840元A產(chǎn)品保本銷售量（16801050）/3910（件）A產(chǎn)品保本銷售額910109100（元）B產(chǎn)品保本銷售量（1300840）/21070（件）B產(chǎn)品保本銷售額107088560（元）C產(chǎn)品保本銷售量（1200840）/3680（件）C產(chǎn)品保本銷售額6801510200（元）企業(yè)綜合保本銷售額910085601020027860（元）5、主要品種法主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種?！纠恐饕贩N法的應(yīng)用已知某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表44所示；本期發(fā)生的固定成本為400萬元。表44資料單位萬元品種銷售收入貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率金額比重金額比重甲22502259009040乙100180880丙7650765202026合計100001001000100N要求（1）如果分別以銷售額和貢獻(xiàn)邊際率作為判斷主要品種的標(biāo)志，應(yīng)當(dāng)選擇哪種產(chǎn)品作為主要品種；N（2）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，計算企業(yè)本期最保守的保本額。N解（1）如果以銷售額為判斷標(biāo)志，則丙產(chǎn)品應(yīng)為主要品種；如果以貢獻(xiàn)邊際率為判斷標(biāo)志，則乙產(chǎn)品應(yīng)為主要品種。（2）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，應(yīng)以甲產(chǎn)品為主要品種企業(yè)最保守的保本額甲產(chǎn)品保本額400401000（萬元）小結(jié)保本分析單一品種保本銷售量X。APB保本銷售額PX。ACMR多品種綜合保本銷售額PX。ACMR產(chǎn)品保本銷售量思考題1、在單價和成本水平不變的情況下，各年產(chǎn)品保本點和邊際貢獻(xiàn)率是否變動邊際貢獻(xiàn)與銷量兩者之間的變動關(guān)系怎樣2、在單價和成本水平不變的情況下，利潤增加就是邊際貢獻(xiàn)的增加增加的利潤與增加的銷售額之比為邊際貢獻(xiàn)率分析問題1在P、B、A不變下，根據(jù)X0A/PB，保本點（X0）不變，CMRPB/P也不變。根據(jù)（PBXTCMTCM隨著X正比例變動。分析問題2、根據(jù)PRTCMA,在A不變情況下，PR隨著TCM增加而等額增加，即PRTCMCMX,有CMPR/X（這與高低點法下一樣）CM/PPR/XP，即增加的利潤與增加的銷售額之比為邊際貢獻(xiàn)率。N案例分析N宏偉運動衣廠是由何先生在五年前創(chuàng)辦的，該廠主要生產(chǎn)和銷售春、冬兩季運動衣。由于做工精細(xì)，用料考究，樣式新穎，所以該廠的運動衣深受顧客的喜愛。在五年間宏偉運動衣廠不斷拓寬銷路，“宏偉”牌運動衣已成為國內(nèi)的知名品牌。N今年，何先生計劃的目標(biāo)利潤為300000元，計劃期固定成本總額為480000元，春季運動衣每件50元，單位變動成本為30元，冬季運動衣每件售價為80元，單位變動成本為50元。春、冬兩季運動衣預(yù)計銷售比重分別為60和40。N根據(jù)這些資料，何先生需要進(jìn)行有關(guān)成本和銷售的計算，來確定春、冬季運動衣保本和保利銷售量。請你幫助何先生完成這項工作。第三節(jié)盈利條件下的CVP分析保利分析一、何謂保利分析二、保利點的含義及其計算方法三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤之其他因素的考察一、什么是保利分析1保利就是確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。2保利分析就是指將目標(biāo)利潤引進(jìn)本量利分析的基本數(shù)學(xué)模式，在單價和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤實現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間關(guān)系的本量利分析。二、保利點的含義及其計算方法（一）以單一品種為例1、保利點就是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。2計算公式【例】某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，單位售價800元，單位變動成本500元，年固定成本總額900000元，計劃年度的目標(biāo)利潤為450000元，則保利銷售量和保利銷售額為多少解依題意保利銷售量X1ATP/PB900000450000/8005004500件保利銷售額Y1ATP/CMR900000450000/80050080045008003600000元說明該公司欲實現(xiàn)45萬元的目標(biāo)利潤，保利銷售量應(yīng)為4500件，保利銷售額應(yīng)達(dá)到360萬元。N3、保凈利點考慮所得稅N就是實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式N保凈利點計算過程如下N因為目標(biāo)凈利潤目標(biāo)利潤（1所得稅稅率）N故目標(biāo)利潤目標(biāo)凈利潤/1所得稅稅率N保凈利量N保凈利額（1）保凈利量（2）保凈利額例承前例的資料，若計劃年度的所得稅率為25，欲實現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤27萬元，則保利銷售量和保利銷售額為多少保凈利銷售量900000270000/125/8005004200件保凈利銷售額900000270000/125/800500/80042008003360000元例題某企業(yè)報告期實際完成的商品銷售額為3000萬元，共實現(xiàn)利潤180萬元，實際開支的固定成本為60萬元；該企業(yè)計劃期確定的目標(biāo)利潤為216萬元，預(yù)計變動成本率在報告期的基礎(chǔ)上可以下降2，預(yù)計固定成本較報告期增加36萬元；假設(shè)根據(jù)市場預(yù)測結(jié)果，該企業(yè)計劃年度可完成的商品銷售額將比實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)完成的銷售額要少60萬元。N要求N（1）根據(jù)資料，分別測算該企業(yè)計劃期保本銷售額和保利銷售額；（2）根據(jù)資料并結(jié)合資料測算在根據(jù)市場預(yù)測可能實現(xiàn)的銷售額情況下，企業(yè)若要保證原定目標(biāo)利潤的完成應(yīng)再降低變動成本率多少或應(yīng)減少固定成本多少解（1）保本銷售額960（萬）保利銷售額3120（萬）（二）多品種的保利點確定綜合保利銷售額固定成本總額目標(biāo)稅后利潤/1所得稅稅率/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率例某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計劃期預(yù)計銷量及成本，單價資料如下表所示。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品預(yù)計銷量銷售單價單位變動成本1000件35元28元1500件10元6元2000件25元16元固定成本總額15500元若該公司計劃期目標(biāo)稅后利潤為24924元，所得稅稅率為25，則實現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤的綜合保利銷售額為加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率（710004150092000）/（3510001015000252000）31綜合保利銷售額1550024924/125/31157200元三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤之其他因素的考察N1、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的價格條件N假定在銷售量和成本水平保持不變的情況下，為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤，銷售單價應(yīng)為多少N在這種情況下，保本分析的公式應(yīng)為目標(biāo)銷售單價單位變動成本2、實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)控制的成本水平假設(shè)在銷量和銷售單價水平保持不變的情況下，成本水平應(yīng)該達(dá)到什么程度才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤N（2）目標(biāo)固定成本銷售收入變動成本目標(biāo)利潤N邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)利潤N（銷售單價單位變動成本）銷售量目標(biāo)利潤（1）目標(biāo)單位變動成本銷售單價例題某企業(yè)報告期實際完成的商品銷售額為3000萬元，共實現(xiàn)利潤180萬元，實際開支的固定成本為60萬元；該企業(yè)計劃期確定的目標(biāo)利潤為216萬元，預(yù)計變動成本率在報告期的基礎(chǔ)上可以下降2，預(yù)計固定成本較報告期增加36萬元；假設(shè)根據(jù)市場預(yù)測結(jié)果，該企業(yè)計劃年度可完成的商品銷售額將比實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)完成的銷售額要少60萬元。N要求N（1）根據(jù)資料，分別測算該企業(yè)計劃期保本銷售額和保利銷售額；（2）根據(jù)資料并結(jié)合資料測算在根據(jù)市場預(yù)測可能實現(xiàn)的銷售額情況下，企業(yè)若要保證原定目標(biāo)利潤的完成應(yīng)再降低變動成本率多少或應(yīng)減少固定成本多少解（1）保本銷售額960（萬）保利銷售額3120（萬）（2）（312060）3060（萬）3060（1變動成本率）21696變動成本率898故應(yīng)降低變動成本率02（90898）3060（190）216AA90萬故應(yīng)降低固定成本6萬元。小結(jié)保本點與保利點的比較相同點不同點一、什么是敏感性分析第四節(jié)本量利分析的其他問題敏感性分析二、單項因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響三、保本點的敏感性分析一、敏感性分析1含義N是一種風(fēng)險分析的方法；一種“如果會怎么樣”的分析方法。其主要考察一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或結(jié)果發(fā)生怎樣變化的一種分析方法。2內(nèi)容本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生變化時對相關(guān)指標(biāo)的影響；分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損；各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度如何；以及各因素變化時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。（一）單項因素變動對保本（利）點指標(biāo)的影響1、銷售單價變動2、單位變動成本變動3、固定成本總額變動4、銷售量的變動5、品種結(jié)構(gòu)的變動6、目標(biāo)利潤的變動二、單項因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響1、分析單價因素單獨變動的影響N例保羅公司當(dāng)前A產(chǎn)品的銷售單價為100元，單位變動成本為60元，固定成本為400000元。預(yù)計下月銷售15000件，預(yù)計營業(yè)利潤350000元。該公司現(xiàn)打算將銷售單價提高到105元，其他因素不變。要求計算提價后的盈虧平衡點和利潤。N分析N從盈虧平衡點公式盈虧平衡點數(shù)量固定成本/（單位售價單位變動成本）；可知銷售單價的變動會引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向同方向變動，從而改變盈虧平衡點。N原盈虧平衡點銷量400000/1006010000件N原盈虧平衡點銷售額100001001000000元N解提價后的盈虧平衡點400000/105608889件盈虧平衡點銷售額8889105933345元營業(yè)利潤（10560）15000400000275000元N可見當(dāng)銷售價格從100元提高到105元時，N盈虧平衡點的銷售量由10000件下降到8889件，下降了11；N盈虧平衡點的銷售額從1000000元下降到933345元，下降了7。N2、分析單位變動成本變動的影響N承接前例，由于原料成本單價的下降，單位變動成本下降了5，即單位變動成本為57元。N則盈虧平衡點為多少NN解析N盈虧平衡點銷量400000/100579302件N盈虧平衡點的銷售額9302100930200元可見當(dāng)單位變動成本下降5，N盈虧平衡點下降100009302/100007。N盈虧平衡點銷售額下降1000000930200/10000007N3、分析固定成本變動的影響N承接前例，由于裁減管理人員，保羅公司的固定成本下降5，即固定成本為380000元。N則盈虧平衡點變化情況如何N解N盈虧平衡點銷量380000/100609500件N盈虧平衡點銷售額9500100950000元N可見當(dāng)固定成本下降5，盈虧平衡點下降100009500/100005,盈虧平衡點銷售額下降了1000000950000/10000005N4、分析銷量變動的影響N5、分析產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響N6、目標(biāo)利潤的變動5、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點和利潤的影響例題某機電公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的固定成本為50000元。有關(guān)資料如下產(chǎn)品銷量單價單位變動成本單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率A4002001208040B20040016024060C8050015035070要求（1）在現(xiàn)有品種結(jié)構(gòu)的條件下，計算綜合邊際貢獻(xiàn)率以及以此為基礎(chǔ)計算綜合保本銷售額和全年銷售利潤；（2）假設(shè)A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重變?yōu)?0、20、60，從新計算上述指標(biāo)。N品種結(jié)構(gòu)的變化同樣會影響盈虧平衡點的變化。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)高的產(chǎn)品銷售的比例比較高，則盈虧盈虧平衡點會降低。反之，則會升高。1、銷售單價變動反向變動（單價邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率保本點和保利點）2、單位變動成本變動同向變動3、固定成本總額變動4、銷售量的變動不影響5、品種結(jié)構(gòu)的變動導(dǎo)致加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率變動反向變動6、目標(biāo)利潤的變動導(dǎo)致保利點同向變動不影響保本點單項因素變動對保本（利）點指標(biāo)的影響（二）有關(guān)因素變動對安全邊際的影響1、單價變動保本點反向變動（銷售既定時）安全邊際同向變動2、單位變動成本變動保本點同向變動（銷售既定時）安全邊際反向變動3、固定成本變動保本點同向變動（銷售既定時）安全邊際反向變動4、預(yù)計銷量安全邊際同向變動（三）有關(guān)因素對利潤的影響1、單價利潤2、單位變動成本利潤3、銷量利潤4、固定成本利潤有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響小結(jié)單價，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點保利點，安全邊際單位變動成本，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點，保利點，安全邊際固定成本，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點，保利點，安全邊際銷售量，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降保本點敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計銷售量的基礎(chǔ)上測算影響保本點的各個因素單獨達(dá)到什么水平時使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損的一種分析方法。三、保本點的敏感性分析N例題某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本12元，預(yù)計明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計劃達(dá)到100000件。N預(yù)計明年的利潤100000（212）4000040000（元）（一）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損N1、單價的最小值N100000（P12）400000（元）NP16元N單價下降至16元,即降低20（04200）時，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損N2、單位變動成本的最大值N100000（2B）400000（元）NB16元N單位變動成本由12元上升至16元,即上升33（04120）時，企業(yè)利潤由4000元降至零。N3、固定成本最大值N100000（212）A0（元）NA80,000（元）N固定成本增加至80000元時，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損，此時固定成本增加了100（4000040000）。N4、銷售量最小值銷售計劃如果只完成了50（50000100000），則企業(yè)利潤為零。X（件）（二）各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度1、單價的敏感程度設(shè)單價增長20，則單價P2（120）24（元）利潤100,000（2412）40,00080,000（元）敏感系數(shù)由此可見，單價對利潤的影響很大，單價每上升1，利潤將上升5。目標(biāo)值變動百分比單價的敏感系數(shù)2、單位變動成本的敏感程度設(shè)單位變動成本增長20，單位變動成本B12（120）144（元）利潤100,000（2144）40,00016,000（元）目標(biāo)值變動百分比單位變動成本的敏感系數(shù)由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價要小，單位變動成本每上升1，利潤將減少3。3、固定成本的敏感程度設(shè)固定成本增長20，固定成本A40,000（120）48,000（元）利潤100,000（212）48,00032,000（元）目標(biāo)值變動百分比固定成本的敏感系數(shù)由此可見，固定成本對利潤的影響比單位變動成本要小，固定成本每上升1，利潤將減少1。4、銷售量的敏感程度設(shè)銷售量增長20，銷售量10,000（120）120,000（元）利潤120,000（212）40,00056,000（元）目標(biāo)值變動百分比銷售量的敏感系數(shù)結(jié)論就本例而言，影響利潤的諸因素中最敏感的是單價（敏感系數(shù)是5），其次是單位變動成本（敏感系數(shù)是3），再次是銷量（敏感系數(shù)是2），最后是固定成本（敏感系數(shù)是1）。敏感系數(shù)是正值的，表明他與利潤為同向增減；敏感系數(shù)是負(fù)值的，表明他與利潤為反向增減。練習(xí)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，預(yù)計2008年銷售量為200000件，每件售價10元，單位成本為85元，其中單位變動制造成本6元，單位變動銷售費用07元，單位變動管理費用03元，該企業(yè)適用的所得稅率為25。要求1計算盈虧臨界點的銷售量，及安全邊際率。2計算預(yù)計企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的稅后凈利。3測算有關(guān)參數(shù)（單價、銷量變動成本、固定成本）發(fā)生多大變化假定每次只變動一個因素，會使盈利轉(zhuǎn)為虧損。4根據(jù)第3問，運用敏感性分析原理，測算其對利潤的敏感系數(shù)。【答案】1計算盈虧臨界點的銷售量，及安全邊際率固定總成本200000（8561）300000元單位變動成本607037元單位邊際貢獻(xiàn)1073元盈虧臨界點的銷售量3000003100000（件）安全邊際率（200000100000）200000502預(yù)計稅前利潤200000（107）300000300000元預(yù)計稅后利潤300000（125）225000元3測算有關(guān)參數(shù)（單價、銷量變動成本、固定成本）發(fā)生多大變化（假定每次只變動一個因素），會使盈利轉(zhuǎn)為虧損。0（P7）200000300000P85元單價降為85元即降低15（8510）1015時，剛好使盈利轉(zhuǎn)為虧損。0（10V）200000300000V85元變動成本上升為85元即上升2143（857）72143時，剛好使盈利轉(zhuǎn)為虧損。銷量為100000件，下降50，剛好使盈利轉(zhuǎn)為虧損。固定成本0（107）200000FF600000元，上升幅度6000003000003000001004根據(jù)第3問，運用敏感性分析原理，測算其對利潤的敏感系數(shù)。銷量敏感系數(shù)100502單位變動