論如何做好企業(yè)的納稅籌劃(會(huì)計(jì)論文)

論如何做好企業(yè)的納稅籌劃摘要本文主題論述如何做好企業(yè)的納稅籌劃，使企業(yè)在相同會(huì)計(jì)利益的情況下獲得更多的稅收利益，盡量減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。主要對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，增值稅的籌劃是對(duì)納稅人類別的籌劃，運(yùn)用增值率法和抵扣率法進(jìn)行籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃主要是通過(guò)對(duì)折舊方法的選擇，壞賬準(zhǔn)備以及捐贈(zèng)的籌劃。關(guān)鍵詞增值稅；所得稅；籌劃前言納稅是一般的企業(yè)都必須履行的義務(wù)，資本是企業(yè)生存的血脈，獲取最大的利益是企業(yè)存在的目的，而納稅會(huì)減少企業(yè)所得的利益，而且是以現(xiàn)金的方式流出企業(yè)這就在很大程度上影響企業(yè)的現(xiàn)金流通。如去年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)商品銷(xiāo)路不暢，而且中央銀行又采取了緊縮銀根的貨幣政策，導(dǎo)致東南沿海一帶的企業(yè)因資金鏈短接而倒閉。因此企業(yè)希望能通過(guò)合法的手段來(lái)減少企業(yè)的利益流出，特別是現(xiàn)金流出。這就要運(yùn)用合理的稅收籌劃方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃合理避稅。本文所舉的都是滿足可以申請(qǐng)一般納稅人也可以不申請(qǐng)一般納稅人的企業(yè)，從兩個(gè)主要稅種上進(jìn)行稅收籌劃，即增值稅的籌劃和企業(yè)所得稅的籌劃。第1章增值稅的介紹做好增值稅的納稅籌劃，本文運(yùn)用納稅人的類別進(jìn)行籌劃，運(yùn)用的研究方法是增值率判別法和抵扣率判別法。目前，在我國(guó)增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有以下幾個(gè)特點(diǎn)1、價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯，規(guī)范化的增值稅均屬于由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或銷(xiāo)售者繳納，而由購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，稅款可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。采用價(jià)外稅辦法即稅金不包含在銷(xiāo)售價(jià)內(nèi)，將稅款和價(jià)款明顯分開(kāi)，好處是更鮮明的體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費(fèi)者是稅款的最終負(fù)擔(dān)者，增加國(guó)家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度。另外，在零售環(huán)節(jié)出售商品和對(duì)消費(fèi)者提供勞務(wù)時(shí)，價(jià)格和稅金不分開(kāi)標(biāo)明，這符合我國(guó)群眾的消費(fèi)心理，但并未改變?cè)鲋刀悓?shí)行價(jià)外稅的間接性質(zhì)。2、統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)抵扣法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的方法，銷(xiāo)貨企業(yè)在開(kāi)出的專用發(fā)票上，不僅要注明價(jià)款，還要注明稅款。這樣對(duì)進(jìn)貨企業(yè)來(lái)講，進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的而非自己計(jì)算的，從而大大減輕了納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的工作量，而且使抵扣稅金更加準(zhǔn)確，也體現(xiàn)了增值稅在征收上的普遍性和連續(xù)性。3、采用“消費(fèi)型”增值稅，對(duì)企業(yè)外購(gòu)的原材料，燃料，動(dòng)力，包裝物，低質(zhì)易耗品和固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅款都準(zhǔn)予抵扣。4、對(duì)不同規(guī)模經(jīng)營(yíng)的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法。增值稅按照銷(xiāo)售額大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，將納稅人分為兩類一類為一般納稅人，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收。這樣既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡(jiǎn)化征收，強(qiáng)化征管，尤其是使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠集中較多的力量對(duì)大中型企業(yè)納稅人的管理，抓好收入重點(diǎn)。由于有以上幾個(gè)特征，增值稅扽籌劃就有了可能性，增值稅的納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異很大?，F(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)或企業(yè)型單位，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人的待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定為的納稅人以17的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并直接以銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣也不得使用增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按照有關(guān)規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供加工，修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供加工，修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，100萬(wàn)元以上的為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人；180萬(wàn)元以上的為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確的核算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。如果能則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度健全，反之則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度不健全，也就是說(shuō)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度確實(shí)健全，且能準(zhǔn)確完整的提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模與稅法規(guī)定還有一定差距，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。人們通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非如此，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過(guò)減少稅務(wù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅務(wù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換必然要增加成本，如果小規(guī)模納稅人稅負(fù)減輕帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。由此可見(jiàn)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人，這時(shí)納稅人的身份籌劃就有了經(jīng)濟(jì)效益。第2章增值稅的籌劃21運(yùn)用增值率法進(jìn)行稅收籌劃采用增值率法進(jìn)行納稅人身份的籌劃原理如下設(shè)理論增值率為V，實(shí)際增值率為V1，一般納稅人適用的稅率為X1小規(guī)模納稅人適用的稅率為X2，則增值率（V）銷(xiāo)售稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售收入X1銷(xiāo)售收入X1（1V）銷(xiāo)售收入VX1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售收入X2當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時(shí)，增值率計(jì)算如下銷(xiāo)售收入VX1銷(xiāo)售收入X2則VX1X2100若當(dāng)實(shí)際增值率V1理論增值率V時(shí)，兩者納稅人的稅務(wù)相同若V1V時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人若V13529，成為一般納稅人后稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人應(yīng)納稅額7017401751萬(wàn)元作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額70642萬(wàn)元成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額514209萬(wàn)元此外，該小規(guī)模納稅人成為一般納稅人還要增加相應(yīng)的納稅成本。2、一般納稅人含稅銷(xiāo)售額增值率平衡點(diǎn)E2假設(shè)納稅人的含稅銷(xiāo)售增值率為V2，含稅銷(xiāo)售額為S2，含稅購(gòu)進(jìn)額為P2，一般納稅人適用稅率為17，小規(guī)模納稅人的征收率為6。一般納稅人應(yīng)納稅額S2117V217小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額S1066當(dāng)兩納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)，E2V23896由此可以看出當(dāng)實(shí)際增值率小于E2時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人故應(yīng)選擇一般納稅人的身份。當(dāng)實(shí)際增值率等于E2時(shí)，兩納稅人說(shuō)稅負(fù)相當(dāng)。當(dāng)時(shí)及增值率大于E2時(shí)，一般納稅人的稅重低于小規(guī)模納稅人故應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人的身份。例2、B公司是一個(gè)年含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元的生產(chǎn)型企業(yè)，公司每年購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格為45萬(wàn)元（含稅），若為一般納稅人，適用的增值率為17，若為小規(guī)模納稅人適用的征收率為6，該公司會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人，現(xiàn)進(jìn)行納稅籌劃。該公司含稅增值率（8045）804375該公司維持其小規(guī)模納稅人的身份更有利一些，因?yàn)槠洳缓愒鲋德?3753896,成為一般納稅人后稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人應(yīng)納稅額80117174511717508萬(wàn)元作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額801066453萬(wàn)元成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額508453055萬(wàn)元22運(yùn)用抵扣率法進(jìn)行稅收籌劃抵扣率，即增值稅可抵扣的金額占總銷(xiāo)售額的比重，通過(guò)納稅人實(shí)際的抵扣率與無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率進(jìn)行比較，來(lái)選擇納稅人身份。假設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重為R，則增值率銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)額銷(xiāo)售額1購(gòu)進(jìn)額銷(xiāo)售額1抵扣率一般納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額X1銷(xiāo)售額（1R）X1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額X2則當(dāng)兩納稅人稅負(fù)相等時(shí)，R1X2X1由此可知當(dāng)R1R時(shí)，兩納稅人稅負(fù)相同。當(dāng)R1R時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。當(dāng)R1DXD0XDDXD12X根據(jù)第一個(gè)不等式解得74XD與D12X相矛盾，故沒(méi)有該籌劃方案。利用捐贈(zèng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃，當(dāng)年利潤(rùn)在30萬(wàn)元到32萬(wàn)元之間時(shí)可以進(jìn)行稅收籌劃，增加的稅后收益24075X捐贈(zèng)額X30結(jié)論本文主要論述了企業(yè)都會(huì)遇到的兩個(gè)常規(guī)稅種，對(duì)這兩個(gè)稅種進(jìn)行了納稅籌劃。就增值稅而言，就在于把納稅人劃分為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從增值率或者抵扣率來(lái)找出一般納稅人和小規(guī)模納稅人額平衡點(diǎn)，再依據(jù)實(shí)際的增值率或者抵扣率來(lái)選擇納稅人的類別。對(duì)于企業(yè)所得稅，本文也從三個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了籌劃，首先就是固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇，在稅法允許的情況下盡量使用稅款的時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的收益。同時(shí)捐贈(zèng)也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行籌劃的一種手段，既可以提高群眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)又可以獲得稅后收益。捐贈(zèng)之后能夠享受低稅率，同時(shí)捐贈(zèng)額小于降低稅率的節(jié)約額。致謝本篇論文雖然凝聚著自己的汗水，但卻不僅僅是個(gè)人智慧。我首先要感謝我的指導(dǎo)老師XX老師對(duì)我論文的構(gòu)思以及論文的內(nèi)容不厭其煩的進(jìn)行多次指導(dǎo)和悉心指點(diǎn)，老師以其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進(jìn)取精神對(duì)我產(chǎn)生了重要影響，使我在完成論文的同時(shí)深受啟發(fā)和教育。我還要由衷感謝商學(xué)院會(huì)計(jì)系的各位老師多年來(lái)對(duì)我的悉心培養(yǎng)，他們淵博的知識(shí)、開(kāi)闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。同時(shí)我也感謝各位前輩在知識(shí)上給予我的幫助。我也將努力地積蓄力量，盡自己的微薄之力回報(bào)母校,回報(bào)社會(huì)參考文獻(xiàn)【1】劉雋亭劉李勝納稅、避稅與反避稅社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2007年版【2】國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編制稅務(wù)代理實(shí)務(wù)M北京中國(guó)稅務(wù)出版社，2002年版【3】李大明論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用J中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，20