《稅法》教材301

第三章消費(fèi)稅法NO1考情分析NO2內(nèi)容介紹NO3內(nèi)容講解考情分析1本章地位重要稅種；2題型單選題、多選題、計(jì)算問(wèn)答題、綜合題，尤其是計(jì)算問(wèn)答題，基本上每年有1題；3預(yù)計(jì)2016年本章分值510分。內(nèi)容介紹第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理2016年教材的主要變化變化不大，主要是1新增葡萄酒消費(fèi)稅的相關(guān)政策；2根據(jù)最新政策調(diào)整了卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率2015年5月10日調(diào)整為110005元/支的復(fù)合稅率。本章思維導(dǎo)圖我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。1征稅范圍具有選擇性15個(gè)稅目；2征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大；4征收方法具有靈活性。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍知識(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)人1在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，對(duì)15類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；2國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。征稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)1金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口批發(fā)環(huán)節(jié)3其他應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納，其他環(huán)節(jié)不納知識(shí)點(diǎn)征稅范圍分布于以下五個(gè)環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）批發(fā)卷煙（五）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品情形稅務(wù)處理1對(duì)外銷售納消費(fèi)稅（1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納消費(fèi)稅2自用（2）用于其他方面納消費(fèi)稅3視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為（防范避稅）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。納消費(fèi)稅（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1含義委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2委托加工中消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系委托方受托方增值稅委托方是增值稅的負(fù)稅人受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)）委托方是消費(fèi)稅的納稅人除個(gè)人（含個(gè)體工商戶）外，受托方代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由海關(guān)代征（四）批發(fā)卷煙（五）零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品1征稅范圍金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品。2稅率5對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。3計(jì)稅依據(jù)不含增值稅的銷售額情形計(jì)稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷售包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款【例題1單選題】根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是（）。A批發(fā)環(huán)節(jié)B加油站加油環(huán)節(jié)C生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)D消費(fèi)者購(gòu)買環(huán)節(jié)正確答案C答案解析成品油的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)?！纠}2多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A受托加工化妝品的企業(yè)B銷售金銀首飾的商場(chǎng)C進(jìn)口化妝品的外貿(mào)公司D委托加工卷煙的企業(yè)正確答案BCD答案解析受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費(fèi)，不是消費(fèi)稅的納稅人。第二節(jié)稅目與稅率知識(shí)點(diǎn)稅目15個(gè)稅目（經(jīng)常出選擇題）煙，酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板、電池、涂料2015年教材變化取消酒精、汽車輪胎消費(fèi)稅；將電池、涂料納入消費(fèi)稅征稅范圍，會(huì)影響2016年考試。（一）煙1包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目2卷煙的分類類別標(biāo)準(zhǔn)稅率甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）不含增值稅調(diào)撥價(jià)格70元560003元/支乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格70元360003元/支3卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征復(fù)合稅2015年5月10日（2016年修訂）（1）稅率110005元/支；（2）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅；（3）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅；（4）卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅；（5）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。（二）酒1包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；2自2014年12月1日起，取消酒精消費(fèi)稅；3對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅；果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅；4啤酒的分類甲類啤酒稅額250元/噸每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）3000元乙類啤酒稅額220元/噸每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）3000元包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金5配制酒的稅務(wù)處理（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)并且酒精度38度的配制酒（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度20度的配制酒按“其他酒”10適用稅率征收消費(fèi)稅（3）其他配制酒按“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅6葡萄酒按“其他酒”征消費(fèi)稅（2016年教材修訂）。（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品；不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。（五）鞭炮、焰火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。航空煤油暫緩征收。1汽油統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅；2橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；3潤(rùn)滑油包括礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油；4潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。（七）小汽車包括乘用車、中輕型商用客車。要求含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)23座。不包括（1）電動(dòng)汽車；（2）車身長(zhǎng)度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客車；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（八）摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅（2016年教材修訂）。（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（十）高檔手表每只不含增值稅銷售價(jià)格10000元（十一）游艇8米長(zhǎng)度90米（十二）木制一次性筷子含未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。（十三）實(shí)木地板以木材為原料。包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。（十四）電池（2015年增加，但2016年考試需注意）自2015年2月1日起對(duì)電池征收消費(fèi)稅。對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅；2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4稅率征收消費(fèi)稅。（十五）涂料（2015年增加，但2016年考試需注意）自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅；對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。【例題1單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A電動(dòng)汽車B卡丁車C高爾夫車D小轎車正確答案D答案解析電動(dòng)汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍?！纠}2多選題】下列屬于消費(fèi)稅征稅范圍有（）。A電池B涂料C汽車輪胎D酒精正確答案AB【例題3多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車正確答案AB答案解析選項(xiàng)C征收增值稅不征收消費(fèi)稅，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅項(xiàng)目，因此選項(xiàng)D免征增值稅。知識(shí)點(diǎn)稅率兩種稅率形式，三種征稅方式消費(fèi)品形式啤酒、黃酒、成品油定額稅率卷煙（包括批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒復(fù)合征稅其他應(yīng)稅消費(fèi)品比例稅率1煙情形稅率甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率560003元/支乙類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率360003元/支卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅110005元/支備注納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率36煙絲302啤酒類型稅率甲類啤酒、娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸乙類啤酒220元/噸【例題多選題】實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品有（）。A啤酒B黃酒C白酒D卷煙正確答案CD第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅方法計(jì)稅公式1從價(jià)定率銷售額比例稅率2從量定額（啤酒、黃酒、成品油）銷售數(shù)量單位稅額3復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額知識(shí)點(diǎn)從價(jià)計(jì)征銷售額1基本規(guī)定全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，含消費(fèi)稅稅款，但不含增值稅稅款；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)（1）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用；（2）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。2含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）（1）銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用增值稅稅率（2）銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用征收率3包裝物（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的；包裝物押金產(chǎn)品時(shí)點(diǎn)增值稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅收取時(shí)不納不納不納一般產(chǎn)品逾期時(shí)按不含稅銷售額納稅納（成品油除外）納收取時(shí)不納不納不納黃酒、啤酒逾期時(shí)按不含稅銷售額納稅不納（定額稅率）納收取時(shí)納稅納稅不納酒類產(chǎn)品其他酒類產(chǎn)品逾期時(shí)不納不納納（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。知識(shí)點(diǎn)從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定1銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量【例題多選題】（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量C以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量D委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)該是納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。知識(shí)點(diǎn)復(fù)合計(jì)征知識(shí)點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；2四項(xiàng)用途納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅；增值稅平均售價(jià)VS消費(fèi)稅最高售價(jià)3白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅；4兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率；（2）納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）?！纠}1多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A優(yōu)質(zhì)費(fèi)B包裝物租金C品牌使用費(fèi)D包裝物押金正確答案ABCD【例題2多選題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取的下列款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。A集資款B增值稅銷項(xiàng)稅額C未逾期的啤酒包裝物押金D白酒品牌使用費(fèi)正確答案AD答案解析集資款、白酒品牌使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，要并入計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額不需要并入消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}3計(jì)算題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元，零售價(jià)702萬(wàn)元。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅。正確答案用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅702（117）53（萬(wàn)元）【例題4單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2016年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。A169500B205500C207000D208500正確答案D答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（600400650500650200）30208500（元）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅公式從量定額啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額復(fù)合計(jì)稅白酒、卷煙銷售額、銷售數(shù)量銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額從價(jià)定率其他應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額銷售額比例稅率（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題1計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年3月5日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額468萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。正確答案（1）化妝品的應(yīng)稅銷售額30468（117）34（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額3430102（萬(wàn)元）【例題2計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。正確答案應(yīng)納稅額50200005150000020350000（元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2用于其它方面于移送使用時(shí)納稅（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；（2）管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；（3）提供勞務(wù)；（4）饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。特別注意用于必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不征收消費(fèi)稅?！纠}1多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B贈(zèng)送給貧困地區(qū)C移送改裝分廠改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用正確答案BD答案解析將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅?！纠}2多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎正確答案AC答案解析用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不征收消費(fèi)稅。從2014年12月1日起，取消汽車輪胎消費(fèi)稅。3組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；（2）無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格征稅方式消費(fèi)稅增值稅成本利潤(rùn)率從價(jià)定率（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額10復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率組成計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過(guò)程組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格（1消費(fèi)稅比例稅率）成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）【例題1計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的生產(chǎn)成本8000元。（1）如果同類產(chǎn)品售價(jià)為15000元，計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）如果該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，已知其成本利潤(rùn)率為5，計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。提示消費(fèi)稅稅率為30正確答案（1）同類產(chǎn)品售價(jià)15000元（2）無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅稅元）增值稅銷項(xiàng)稅元）組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）8000（15）（130）12000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額12000303600（元）增值稅銷項(xiàng)稅額12000172040（元）【例題2綜合題】（2008年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下（4）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)135萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。正確答案A卷煙單價(jià)1350025054（元/條），適用比例稅率36。企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（30010）13536（30010）001515531（萬(wàn)元）（單位一定要一致）【例題3單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批第一批800箱取得不含稅收入160萬(wàn)元，第二批500箱取得不含稅收入113萬(wàn)元；另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）。A168萬(wàn)元B189萬(wàn)元C1898萬(wàn)元D193萬(wàn)元正確答案B答案解析1將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；2不屬于四項(xiàng)用途，不用最高售價(jià)，而是平均價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅（160113）（800500）（200300）1601135189（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定含義委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）代收代繳稅款的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負(fù)稅人受托方是納稅人委托方是消費(fèi)稅的納稅人除個(gè)人（含個(gè)體工商戶）外，代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款委托方補(bǔ)交稅款的計(jì)稅依據(jù)（1）已直接銷售的按銷售額計(jì)稅（2）未銷售或不能直接銷售的按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50以上3倍以下的罰款委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算1增值稅加工費(fèi)用2消費(fèi)稅四個(gè)字順序、組價(jià)第一順序第二順序從價(jià)定率（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅比例稅率）受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)復(fù)合計(jì)稅（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）解釋（1）材料成本不含增值稅的材料成本；但對(duì)于酒類產(chǎn)品，由于其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，因此農(nóng)產(chǎn)品材料成本中不扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）加工費(fèi)包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。【例題1計(jì)算題】某鞭炮企業(yè)2016年3月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)無(wú)加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮的適用稅率15。正確答案（1）組成計(jì)稅價(jià)格（304）（115）40（萬(wàn)元）（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅40156（萬(wàn)元）【例題2單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購(gòu)一批木材，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額85萬(wàn)元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額003萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）。A262萬(wàn)元B267萬(wàn)元C289萬(wàn)元D295萬(wàn)元正確答案D答案解析（1）甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入材料成本中；（2）乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（5015）（15）5295（萬(wàn)元）【例題3單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進(jìn)行委托加工，該批原材料不含稅價(jià)格10萬(wàn)元，受托方代墊輔料收費(fèi)1萬(wàn)元（含稅），另收取加工費(fèi)3萬(wàn)元（含稅），假定該消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為5，則該項(xiàng)委托加工組成計(jì)稅價(jià)格為（）萬(wàn)元。A1368B1413C1474D15正確答案B答案解析組價(jià)10（13）/117/（15）1413【例題4計(jì)算問(wèn)答題】甲企業(yè)從農(nóng)戶收購(gòu)了高粱140000千克，3元/千克，總價(jià)42萬(wàn)元；所收購(gòu)的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收到乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額085萬(wàn)元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價(jià)款100萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。問(wèn)題（1）計(jì)算乙公司代收代繳消費(fèi)稅。正確答案乙公司代收代繳消費(fèi)稅（4253500005210000）（120）2035000052100001613（萬(wàn)元）【提示】核定扣除政策下，產(chǎn)品銷售后才核定扣除所耗用農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以委托加工時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品的成本按購(gòu)入高粱的全部成本計(jì)算。問(wèn)題（2）計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅。正確答案甲公司當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅1002035000052100001613737（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算征稅方式消費(fèi)稅增值稅從價(jià)定率（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅稅額復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）【例題1計(jì)算題】某商貿(mào)公司2016年3月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。正確答案（1）組成計(jì)稅價(jià)格（9018）（110）120（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅1201012（萬(wàn)元）如何驗(yàn)算【例題2單選題】（2014年）某貿(mào)易公司2014年6月以郵運(yùn)方式從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬(wàn)元、郵費(fèi)1萬(wàn)元。當(dāng)月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬(wàn)元。該批化妝品關(guān)稅稅率為15、消費(fèi)稅稅率為30。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）。A9萬(wàn)元B1286萬(wàn)元C1479萬(wàn)元D1528萬(wàn)元正確答案D答案解析應(yīng)繳納消費(fèi)稅（301）（115）（130）301528（萬(wàn)元）自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)總結(jié)類型第一順序第二順序從價(jià)（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅比例稅率）自產(chǎn)自用售價(jià)復(fù)合（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）從價(jià)（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅比例稅率）委托加工受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)復(fù)合（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）從價(jià)定率（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口復(fù)合計(jì)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）【例題計(jì)算題】（2010年，修改）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2016年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱收取01萬(wàn)元加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入8658萬(wàn)元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬(wàn)元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商Z公司。（說(shuō)明煙絲消費(fèi)稅率為30，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56加0003元/支。）要求根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問(wèn)題（1）計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅正確答案組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本8000000/500200加工費(fèi)1000200定額稅2002502000003）（156）779545454（元）M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅779545454562002502000003（定額稅）43954545（元）43955（萬(wàn)元）問(wèn)題（2）計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅為零提示在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。問(wèn)題（3）計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅3201180250200000510000372（萬(wàn)元）問(wèn)題（4）計(jì)算集團(tuán)公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅1003208011100250200000510000465（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算避免重復(fù)征稅納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的已納消費(fèi)稅一次課征制。注意1酒（除外購(gòu)、進(jìn)口葡萄酒可抵外，2016年教材新增）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料，不抵稅；2同類消費(fèi)品才能抵稅；3按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅VS增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅法；4要求繼續(xù)生產(chǎn)扣稅，零售、委托加工不扣稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅（1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款注意外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅（2）委托加工期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款4扣稅的要求生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅，零售、委托加工不扣稅對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅；對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款?！纠}1多選題】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。A外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B外購(gòu)汽車輪胎生產(chǎn)的汽車C外購(gòu)?fù)苛仙a(chǎn)的涂料D外購(gòu)高爾夫球桿握把生產(chǎn)的高爾夫球桿正確答案AD【例題2計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。正確答案（1）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)20501060（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額603018（萬(wàn)元）【例題3單選題】（2011年,修改）2016年3月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅款85萬(wàn)元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款90萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為10，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。A4萬(wàn)元B5萬(wàn)元C9萬(wàn)元D14萬(wàn)元正確答案A答案解析對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。應(yīng)納消費(fèi)稅901050104（萬(wàn)元）【例題4計(jì)算問(wèn)答題】（2009年）要求根據(jù)資料，按照順序計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。說(shuō)明藥酒的消費(fèi)稅稅率為10，白酒的消費(fèi)稅稅率為20，加05元500克。某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元。問(wèn)題（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅正確答案本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅（2005020）1172020200005100004815（萬(wàn)元）（2）提供10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。問(wèn)題（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。正確答案乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅（101）（110）10122（萬(wàn)元）（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售完畢。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤150元。問(wèn)題（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（4）計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。正確答案（3）銷售瓶裝藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅1800100100001018（萬(wàn)元）（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。知識(shí)點(diǎn)消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算情形稅務(wù)處理有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅但不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般商貿(mào)企業(yè)），委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品出口不免稅也不退稅【例題多選題】（2013年）企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅出口免稅并退稅范圍的有（）。A生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品B有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品C有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品D有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品正確答案CD答案解析選項(xiàng)AB屬于出口免稅但不退稅的范圍。增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系1一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，如果既征增值稅，又從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，則兩者的計(jì)稅依據(jù)是一致的不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額。（1）委托加工的問(wèn)題委托方納消費(fèi)稅；受托方納增值稅；（2）四類用途消費(fèi)稅最高售價(jià)VS增值稅平均售價(jià)2增值稅普遍扣稅且采用購(gòu)進(jìn)扣稅法；消費(fèi)稅9種情形下扣稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅?！纠}1綜合題】（2008年修改）提示信息卷煙比例稅率調(diào)撥價(jià)格在70元以上的（含70元，不含增值稅）為56，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的為36；卷煙消費(fèi)稅定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱（250標(biāo)準(zhǔn)條）150元；卷煙的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20；相關(guān)票據(jù)已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求根據(jù)資料，按序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下（1）2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款500萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國(guó)家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼；支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù)；問(wèn)題（1）外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額正確答案外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額500（110）（120）131011869（萬(wàn)）（2）3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱；（3）5日從國(guó)外進(jìn)口B牌卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價(jià)折合人民幣260萬(wàn)元、到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元；問(wèn)題（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅；正確答案（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅（260105）202752055（萬(wàn)元）（3）每條價(jià)格（27555150004）（136）（250400）000525（萬(wàn)元）525（元）70（元/條）適用稅率36組成計(jì)稅價(jià)格（27555150004）（136）525（萬(wàn)元）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅52536150004195（萬(wàn)元）（4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅525178925（萬(wàn)元）（4）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)135萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入720萬(wàn)元；問(wèn)題（5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額；正確答案直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額（30010）135177201719355（萬(wàn)元）（6）27日購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元；外購(gòu)防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1萬(wàn)元、增值稅017萬(wàn)元問(wèn)題（6）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額正確答案購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17017187（萬(wàn)元）（7）30日盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用093萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。問(wèn)題（7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額正確答案損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（15093）1709311249（萬(wàn)元）問(wèn)題（8）企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅；正確答案企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅19355（8698925187249）1802（萬(wàn)元）問(wèn)題（9）企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案A卷煙單價(jià)1350025054（元），適用稅率36企業(yè)3月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（30010）13536（30010）001515531（萬(wàn)元）【例題2綜合題】（2014年）（15分）要求根據(jù)相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。其他相關(guān)資料關(guān)稅稅率15，煙葉稅稅率20，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56加150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下（1）進(jìn)口生產(chǎn)用機(jī)械一臺(tái)，國(guó)外買價(jià)128000元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)8400元、保險(xiǎn)費(fèi)7600元；入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得的運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)3200元、稅額352元。關(guān)稅（12800084007600）1521600進(jìn)口增值稅28152銷增進(jìn)28152352消城建7（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉120噸并給予補(bǔ)貼，收購(gòu)發(fā)票上注明每噸收購(gòu)價(jià)款20000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款2400000元；另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)120000元、稅額13200元。關(guān)稅21600進(jìn)口增值稅28152銷增進(jìn)28152352（41184013200）消城建7（3）銷售甲類卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱給某煙草專賣店，每箱售價(jià)15000元、銷項(xiàng)稅額2550元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額7020000元。由于專賣店提前支付價(jià)款，卷煙企業(yè)給予專賣店2的銷售折扣，實(shí)際收款6879600元。另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上，注明支付運(yùn)費(fèi)140000元、稅額15400元。（題目存在問(wèn)題）關(guān)稅21600進(jìn)口增值稅28152銷1020000增進(jìn)28152352（41184013200）15400消6000000564001503420000城建7（4）月末將20標(biāo)準(zhǔn)箱與對(duì)外銷售同品牌的甲類卷煙銷售給本企業(yè)職工，每箱售價(jià)7020元并開具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額140400元。關(guān)稅21600進(jìn)口增值稅28152銷1020000150002017增進(jìn)28152352（41184013200）15400消3420000（15000205620150）城建7（5）月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的煙葉霉?fàn)€變質(zhì)35噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。關(guān)稅21600進(jìn)口增值稅28152銷1020000150002017進(jìn)28152352（41184013200）15400增進(jìn)轉(zhuǎn)（41184013200）35120消3420000（15000205620150）城建7（6）出租貨運(yùn)汽車3輛，開具普通發(fā)票取得含稅租金收入42120元。關(guān)稅21600進(jìn)口增值稅28152銷10200001500020174212011717增進(jìn)28152352（41184013200）15400進(jìn)轉(zhuǎn)（41184013200）35120消3420000（15000205620150）城建7該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下AG問(wèn)題（1）按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。A進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅（128000840076003200）（115）17287776（元）正確答案進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。B可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2400000120000）（110）（120）1335213200154002877764901616（元）正確答案可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。（1）購(gòu)進(jìn)煙葉的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算煙葉稅和增值稅的基數(shù)；（2）進(jìn)口設(shè)備繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。C銷項(xiàng)稅額（687960014040042120）1712005604（元）正確答案銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤（1）銷售折扣的金額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能扣除；（2）銷售給職工卷煙的金額應(yīng)按同類產(chǎn)品的價(jià)格；（3）銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額。D損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3520000139100（元）正確答案與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。E應(yīng)繳納增值稅12005604490161691007194988（元）正確答案增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。F應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（687960014040042120）56（40020）150395478726300040177872（元）正確答案消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤（1）銷售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)不能扣除；銷售給卷煙專賣店的含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算消費(fèi)稅；（2）銷售給職工20箱卷煙的價(jià)格不合理，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整；（3）貨車租金不納消費(fèi)稅。G應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（287776719498840177872）（732）57192763（元）正確答案城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯(cuò)誤（1）因?yàn)閼?yīng)納增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤而引起錯(cuò)誤；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不征城建和教育費(fèi)附加。問(wèn)題（2）計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。正確答案進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅（12800084007600）（115）1728152（元）問(wèn)題（3）計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。正確答案可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2400000（110）（120）13352132001540028152468944（元）問(wèn)題（4）計(jì)算該企業(yè)6月的銷項(xiàng)稅額。正確答案銷項(xiàng)稅額7020000（117）150002042120（117）171077120（元）問(wèn)題（5）計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。正確答案損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2400000（110）（120）13132001203512397（元）問(wèn)題（6）