預算會計實務(3版）-第五章

第五章財政支出的核算學習目標財政支出是國家對集中的預算資金有計劃分配和使用的結(jié)果，體現(xiàn)著安排國家財政資金的各種政策。本章就財政支出的分類、內(nèi)容、列報基礎、會計核算進行介紹。通過本章學習，要求了解財政支出的內(nèi)容的分類，理解財政支出的列報基礎，掌握財政支出的核算方法。第一節(jié)一般預算支出一、一般預算支出的內(nèi)容和分類一般預算支出是國家對集中的預算收入有計劃地分配和使用而安排的各項支出，反映著預算資金分配的實際結(jié)果。一般預算支出按職能和部門進行劃分，主要包括一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)社區(qū)事務、農(nóng)林水事務、交通運輸、工業(yè)商業(yè)金融等事務、其他支出、轉(zhuǎn)移性支出共17個大類。二、一般預算支出的列報基礎一般預算支出的列報基礎，也稱預算支出的列報口徑，是以財政部門在支出階段的基本任務為前提，即以預算資金分配的完成為界限。三、一般預算支出的核算為了核算一般預算支出，應設置“一般預算支出”總賬科目，按政府收支分類科目所列“一般預算支出科目”（不含轉(zhuǎn)移性支出）分“類”、“款”、“項”設置明細賬?？傤A算會計直接辦理的預算支出，記本科目的借方，貸記“國庫存款”。將預撥事業(yè)行政單位的預算經(jīng)費轉(zhuǎn)列預算支出時，記本科目的借方，貸記“預撥經(jīng)費”科目。實行限額管理的基本建設支出,根據(jù)建設銀行或財政局基建財務職能部門報來的銀行支出數(shù),記本科目借方，貸記“基建撥款”科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，記本科目貸方。平時借方余額反映一般預算支出累計數(shù)。年終，本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目。一般預算支出的明細科目按現(xiàn)行政府收支分類科目一般預算支出科目的“款”、“項”設置。例22某縣財政局根據(jù)經(jīng)財政業(yè)務部門核準的預算經(jīng)費請撥單，撥付縣教育局經(jīng)費90萬元，其中高中經(jīng)費20萬元，初中經(jīng)費30萬元，小學經(jīng)費40萬元。會計分錄為借一般預算支出教育高中教育200000教育初中教育300000教育小學教育400000貸國庫存款900000例23年終，某縣教育部門繳回某高中項目經(jīng)費結(jié)余5萬元，會計分錄為借國庫存款50000貸一般預算支出教育高中教育50000例24某縣財政局將上年預撥縣水利局今冬明春“水利工程建設”經(jīng)費50萬元，轉(zhuǎn)列預算支出，會計分錄為借一般預算支出農(nóng)林水事務水利工程建設500000貸預撥經(jīng)費水利局500000例25某縣財政局撥付基本建設財務職能管理部門切塊基建資金200萬元，會計分錄為借基建撥款經(jīng)建科2000000貸國庫存款2000000例26某縣財政局基本建設財務職能管理部門報來“基本建設財務報表”180萬元（其中教育部門80萬元，文化部門100萬元），會計分錄為借一般預算支出教育800000文化體育與傳媒1000000貸基建撥款經(jīng)建科1800000例27年終，某縣財政局將全年一般預算支出18000萬元及其明細科目轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借預算結(jié)余180000000貸一般預算支出“類”“款”180000000第二節(jié)基金預算支出一、基金預算支出的內(nèi)容及分類基金預算支出是指各級財政部門用基金預算收入安排的支出。按現(xiàn)行政府收支分類科目規(guī)定，基金預算支出科目，如表51所示表51基金預算支出科目科目編碼類款項科目名稱205教育09教育附加及基金支出科目編碼科目名稱類款項02地方教育附加支出03地方教育基金支出207文化體育與傳媒99其他文化體育與傳媒支出01文化事業(yè)建設費支出03國家電影發(fā)展專項支出208社會保障和就業(yè)11殘疾人事業(yè)07殘疾人就業(yè)保障金支出212城鄉(xiāng)社區(qū)事務07政府住房基金支出01管理費用支出02廉租住房支出99其他政府住房基金支出08國有土地使用權出讓金支出01征地拆遷補償支出02土地開發(fā)支出03城市建設支出04農(nóng)村基礎設施建設支出05補助被征地農(nóng)民支出06土地出讓業(yè)務支出07廉租住房支出12耕地開發(fā)專項支出13基本農(nóng)田建設和保護支出14土地整理支出99其他土地使用權出讓金支出09城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加支出10國有土地收益基金支出01征地和拆遷補償支出02土地開發(fā)支出99其他支出11農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金支出213農(nóng)林水事務01農(nóng)業(yè)29農(nóng)業(yè)發(fā)展基金支出30新菜地開發(fā)基金支出科目編碼科目名稱類款項02林業(yè)28林業(yè)建設基金支出29育林基金支出30森林植被恢復費支出03水利20灌溉水源灌排工程補償費支出22庫區(qū)建設基金支出26三峽庫區(qū)非農(nóng)業(yè)戶口移民扶助基金支出28中央水利建設基金支出29地方水利建設基金支出30水資源補償費支出35大中型水庫移民后期扶持基金支出36大中型水庫庫區(qū)基金支出04南水北調(diào)10南水北調(diào)工程基金支出214交通運輸01公路水路運輸15養(yǎng)路費支出17公路客貨運附加費支出18燃油附加費支出20轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權支出32港口建設費支出34水運客貨運附加費支出37下放港口以港養(yǎng)港支出02鐵路運輸08鐵路建設基金支出09鐵路建設附加費支出03民用航空運輸10民航基礎設施建設基金支出11民航機場管理建設費支出215工業(yè)商業(yè)金融等事務02制造業(yè)11散裝水泥專項資金支出03建筑業(yè)04新型墻體材料專項基金支出04電力科目編碼科目名稱類款項11三峽工程建設基金支出12中央農(nóng)網(wǎng)還貸資金支出13地方農(nóng)網(wǎng)還貸資金支出14能源基地建設基金支出15電源基地建設基金支出05信息產(chǎn)業(yè)06旅游業(yè)06旅游發(fā)展基金支出07涉外發(fā)展05中央對外貿(mào)易發(fā)展基金支出06國家繭絲綢發(fā)展風險基金支出08對外承包工程保函風險專項資金支出09援外合資合作項目基金支出12煙草事務07煙草商業(yè)稅后利潤支出99其他工業(yè)商業(yè)金融等事務支出03煤代油基金支出22904其他政府性基金支出230轉(zhuǎn)移性支出04政府性基金轉(zhuǎn)移支付01政府性基金補助支出02政府性基金上解支出08調(diào)出資金02政府性基金預算調(diào)出資金09年終結(jié)余02政府性基金年終結(jié)余二、基金預算支出管理政府性基金是專用性較強的財政性資金，因而在基金管理上大致可分為兩類一是養(yǎng)路費等數(shù)額較大的政府性基金，原來是由有關部門自行征收、自行使用、自行管理的預算外資金，國務院關于加強預算外資金管理的決定明確規(guī)定這類資金不再作為部門或單位的資金，而是作為政府財政性資金，納入預算管理。二是原來地方財政按國家規(guī)定收取的城市公用事業(yè)附加收入，按國務院上述規(guī)定也應納入地方財政基金預算統(tǒng)一管理。三、基金預算支出的核算為了核算基金預算支出，應設置“基金預算支出”總賬科目。發(fā)生基金支出時記借方；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時記貸方；借方余額反映基金預算支出累計數(shù)；年終將借方余額全部轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目的借方?；痤A算支出應按政府收支分類科目中基金收支科目進行明細核算，設置基金預算支出明細賬。例28某縣財政局收到縣水利局請撥“地方水利建設基金”20萬元，經(jīng)財政業(yè)務職能部門核準后撥付，會計分錄為借基金預算支出地方水利建設基金支出200000貸國庫存款基金預算存款200000例29年終，某縣將全年基金預算支出800萬元轉(zhuǎn)入基金結(jié)余，其中養(yǎng)路費支出400萬元，地方教育附加支出300萬元，城市公用事業(yè)附加支出100萬元。會計分錄為借基金預算結(jié)余8000000貸基金預算支出養(yǎng)路費支出4000000地方教育附加支出3000000城市公用事業(yè)附加支出1000000第三節(jié)專用基金支出一、專用基金支出的內(nèi)容專用基金支出是地方財政部門用專用基金收入相應安排的支出。專用基金收支有嚴格的專用性，需設立專戶單獨核算反映。專用基金應按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出，其支出范圍和列支辦法，應按財政部的有關規(guī)定辦理。二、專用基金支出的核算為了核算專用基金支出，應設置“專用基金支出”總賬科目。當發(fā)生專用基金支出時記借方；當支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時記貸方；平時本科目借方余額反映專用基金支出累計數(shù)；年終轉(zhuǎn)賬后，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”，貸記本科目，年終本科目應無余額。專用基金支出可根據(jù)支出的具體內(nèi)容設明細賬進行明細分類核算。例30某市財政局根據(jù)上級有關文件，向市糧食部門撥付糧食風險基金400萬元，會計分錄為借專用基金支出糧食風險基金4000000貸其他財政存款專用基金4000000例31某市財政部門年終將專用基金支出共3000萬元轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借專用基金結(jié)余30000000貸專用基金支出30000000第四節(jié)資金調(diào)撥支出一、資金調(diào)撥支出的內(nèi)容資金調(diào)撥支出與前述資金調(diào)撥收入內(nèi)容相對應，在預算執(zhí)行過程中的資金調(diào)撥支出主要指“補助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”等會計事項。補助支出是上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助下級財政的款項，主要有返還性支出、財力性轉(zhuǎn)移支付（不含體制上解支出和出口退稅專項上解支出）、專項轉(zhuǎn)移支付（不含專項上解支出）等。上解支出是下級財政按財政體制規(guī)定解交上級財政的款項，主要有財力性轉(zhuǎn)移支付（體制上解支出、出口退稅專項上解支出）、專項轉(zhuǎn)移支付（專項上解支出）。調(diào)出資金是為平衡一般預算收支而從基金預算結(jié)余及財政專戶資金結(jié)余中調(diào)出的資金。二、資金調(diào)撥支出的核算為了核算資金調(diào)撥支出，財政總會計制度設置了“補助支出”、“上解支出”、“調(diào)出資金”三個總賬科目。例32某市財政部門按支出預算撥給所屬某縣財政專項補助100萬元，會計分錄為借補助支出專項轉(zhuǎn)移支付縣1000000貸國庫存款一般預算存款1000000例33某市財政部門從集中的地方教育附加收入中補助所屬某縣50萬元，會計分錄為借補助支出政府性基金轉(zhuǎn)移支付政府性基金補助支出500000貸國庫存款基金預算存款500000例34年終，某市財政部門根據(jù)與縣財政體制結(jié)算結(jié)果，將全年財政體制補助支出300萬元，稅收返還支出800萬元，基金預算支出補助400萬元，進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借預算結(jié)余11000000貸補助支出專項轉(zhuǎn)移支付3000000返還性支出8000000借基金預算結(jié)余4000000貸補助支出政府性基金轉(zhuǎn)移支付政府性基金補助支出4000000例35年終，根據(jù)財政體制結(jié)算某市財政預算對所屬某縣財政補助80萬元，市財政稅收返還應補助所屬某縣財政30萬元，先列補助支出，并書面通知該縣轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借補助支出專項轉(zhuǎn)移支付800000返還性支出300000貸與下級往來縣1100000該縣財政收到上級財政上述轉(zhuǎn)賬通知，會計分錄為借與上級往來1100000貸補助收入專項轉(zhuǎn)移支付800000返還性支出300000例36某縣財政根據(jù)同級國庫報來的“預算分成收入日報表”及預算收入特種轉(zhuǎn)賬憑證，上解上級財政款48萬元，會計分錄為借上解支出專項上解支出480000貸國庫存款一般預算存款480000例37年終，某縣財政將全年上解支出320萬元轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借預算結(jié)余3200000貸上解支出專項上解支出3200000例38年終，在財政決算清理期間，某縣財政決定再從基金預算結(jié)余城市公用事業(yè)附加結(jié)余中調(diào)出200萬元，用于平衡一般預算收支，并將全年調(diào)出資金400萬元進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借調(diào)出資金城市公用事業(yè)附加2000000貸調(diào)入資金2000000借基金預算結(jié)余4000000貸調(diào)出資金城市公用事業(yè)附加4000000同時，縣總預算會計還應作如下會計分錄為借在途款一般預算存款2000000貸在途款基金預算存款2000000第五節(jié)國有資本經(jīng)營預算支出一、國有資本經(jīng)營預算支出概念國有資本經(jīng)營支出是指各級財政部門用國有資本經(jīng)營收入安排的支出。國有資本經(jīng)營預算具體支出范圍依據(jù)國家宏觀經(jīng)濟政策以及不同時期國有企業(yè)改革和發(fā)展有任務，統(tǒng)籌安排確定。必要時，可部分用于社會保障等項支出。其支出主要包括（1）資本性支出。根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國有經(jīng)濟布局和結(jié)構調(diào)整、國有企業(yè)發(fā)展要求，以及國家戰(zhàn)略、安全等需要，安排的資本性支出。（2）費用性支出。用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出。（3）其他支出。二、國有資本經(jīng)營預算編制和執(zhí)行國有資本經(jīng)營預算單獨編制，預算支出按照當年預算收入規(guī)模安排，不列赤字。各級財政部門為國有資本經(jīng)營預算的主管部門。主要職責是負責制（修）訂國有資本經(jīng)營預算的各項管理制度，預算編制辦法和預算收支科目；編制國有資本經(jīng)營預算草案；編制國有資本經(jīng)營預算收支月報，報告國有資本收本經(jīng)營預算執(zhí)行情況；匯總編報國有資本經(jīng)營決算；會同有關部門制定企業(yè)國有資本收益收取辦法；收取企業(yè)國有資本收益。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構以及其他國有企業(yè)監(jiān)管職能的部門和單位，為國有資本經(jīng)營預算單位。主要職責是負責研究制訂本單位國有經(jīng)濟布局和結(jié)構調(diào)整和政策措施，參與制訂國有資本經(jīng)營預算有關制度；提出本單位年度國有資本經(jīng)營預算建議草案；組織和監(jiān)督本單位國有資本經(jīng)營預算的執(zhí)行；編報本單位年度國有資本經(jīng)營決算草案；負責組織所監(jiān)管（或所屬）企業(yè)上交國有資本經(jīng)營收益。國有資本經(jīng)營預算支出，由企業(yè)在經(jīng)批準的預算范圍內(nèi)提出申請，報經(jīng)財政部門審核后，按照國庫管理制度的有關規(guī)定，直接撥付使用單位。使用單位應當按照規(guī)定用途使用、管理預算資金，并依法接受監(jiān)督。國有資本經(jīng)營預算執(zhí)行中如需調(diào)整，須按規(guī)定程序報批。年度預算確定后，企業(yè)改變財務隸屬關系引起預算級次和關系變化的，應當同時辦理預算劃轉(zhuǎn)。年度終了后，財政部門應當編制國有資本經(jīng)營決算草案，報本級人民政府批準。按現(xiàn)行政府收支分類科目規(guī)定，國有資本經(jīng)營預算支出科目，如表52和表53所示表52國有資本經(jīng)營預算支出功能分類科目科目編碼類款項科目名稱213農(nóng)林水事務01農(nóng)業(yè)51國有資本經(jīng)營預算支出02林業(yè)51國有資本經(jīng)營預算支出03水利51國有資本經(jīng)營預算支出03國家電影發(fā)展專項支出214交通運輸01公路水路運輸51國有資本經(jīng)營預算支出02民用航空運輸51國有資本經(jīng)營預算支出215工業(yè)商業(yè)金融等事務01采掘業(yè)51國有資本經(jīng)營預算支出科目編碼科目名稱類款項02制造業(yè)51國有資本經(jīng)營預算支