注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)抽樣

第八章審計(jì)抽樣,第一部分本章考情分析1.本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)?；旧厦磕甓加?分左右的考題，在審計(jì)理論中屬于審計(jì)取證的技術(shù)手段，主要介紹的是審計(jì)抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用?？键c(diǎn)主要圍繞樣本量的設(shè)計(jì)和評價(jià)樣本結(jié)果等相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)掌握相關(guān)計(jì)算性質(zhì)的題目以及重要的理論知識(shí)。,第八章審計(jì)抽樣,第八章審計(jì)抽樣,本章基本內(nèi)容框架,第二部分本章精講第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念一、審計(jì)抽樣1.定義：審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取。審計(jì)抽樣使注冊會(huì)計(jì)師通過獲取與被選取項(xiàng)目某一特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。,第八章審計(jì)抽樣,2.審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征?？刂茰y試內(nèi)部控制的有效性細(xì)節(jié)測試金額的準(zhǔn)確性,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,2.運(yùn)用審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可使用。注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)\(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,審計(jì)抽樣的適用范圍,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。1.控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際（假定）有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說，盡管樣本結(jié)果支持注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率不支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。如果注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性高于其實(shí)際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，注冊會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此審計(jì)的有效性下降。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說，盡管樣本結(jié)果不支持注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實(shí)際偏差率支持該信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性低于其實(shí)際有效性時(shí)，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平高于實(shí)際水平，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,2.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,3.只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,表抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。注冊會(huì)計(jì)師即使對某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：1注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，注冊會(huì)計(jì)師在測試應(yīng)收賬款銷售的完整性認(rèn)定時(shí)選擇主營業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體。2注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào))，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊會(huì)計(jì)師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,3注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。4注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會(huì)計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣資產(chǎn)交易等等。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,5其他原因。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣在對某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,1.統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須同時(shí)具備上述兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。一方面，即使注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本，如果沒有對樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評估也是無效的。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。例如，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為適當(dāng)。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,3.注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先，統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)。其次，統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,4.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但無法精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。5.不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,【例題1多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的表述中，正確的有（）。A.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的根本區(qū)剮在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)B統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計(jì)抽樣比采用非統(tǒng)計(jì)抽樣能選取更加適當(dāng)?shù)臉颖綜選擇的審計(jì)程序會(huì)影響審計(jì)抽樣的運(yùn)用，但審計(jì)抽樣不影響審計(jì)程序的選擇D抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,【答案】ACD【解析】注冊會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選擇何種抽樣方式主要考慮成本效益原則。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,四、統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）屬性抽樣屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,（二）變量抽樣變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣通?；卮鹣铝袉栴}：金額是多少?賬戶是否存在錯(cuò)報(bào)?變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。但有一個(gè)例外，即統(tǒng)計(jì)抽樣中的概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣），卻運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)淪。,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,表統(tǒng)計(jì)抽樣方法,第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念,注冊會(huì)計(jì)師在控制測試和細(xì)節(jié)測試（兩條線）中使用審計(jì)抽樣方法，主要分為三個(gè)階段進(jìn)行。第一階段是樣本設(shè)計(jì)階段，旨在根據(jù)測試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃。第二階段是選取樣本階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差。第三階段是評價(jià)樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,一、樣本設(shè)計(jì)階段在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。審計(jì)抽樣中樣本設(shè)計(jì)階段的工作主要包括以下幾個(gè)步驟：（一）確定測試目標(biāo)一般而言，控制測試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（二）定義總體與抽樣單元1總體總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：（1）適當(dāng)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。（2）完整性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,2定義抽樣單元在定義抽樣單元時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測試目標(biāo)保持一致。注冊會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)通常都指明了適當(dāng)?shù)某闃訂卧?。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料，而在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至每個(gè)貨幣單元。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,3分層(1)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。(2)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常指金額)的抽樣單元組成。(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。(4)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常按照金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（三）定義誤差構(gòu)成條件在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（四）確定審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是通過測試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實(shí)交易的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)樣本中每一張?jiān)撐募隙加羞m當(dāng)?shù)暮灻?第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,二、選取樣本階段（確定樣本量證據(jù)的充分性）（一）確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在審計(jì)抽樣中，如果樣本規(guī)模過小，就不能反映出審計(jì)對象總體的特征，注冊會(huì)計(jì)師就無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，其審計(jì)結(jié)論的可靠性就會(huì)大打折扣，甚至可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；相反，如果樣本規(guī)模過大，則會(huì)增加審計(jì)工作量，造成不必要的時(shí)間和人力上的浪費(fèi)，加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，就會(huì)失去審計(jì)抽樣的意義。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,影響樣本規(guī)模的因素P143,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,【例題2多選題】在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有（）。A可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,【答案】AC【解析】劃分次級總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)（可能有較大的項(xiàng)目），并減少樣本量；注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為存在預(yù)期誤差，則需選取的樣本量越大。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（二）選取樣本不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。1使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：（1）對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。所需使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)位數(shù)決定?？刹捎秒S機(jī)數(shù)表的前幾位數(shù)字或后幾位數(shù)字。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,表8-2隨機(jī)數(shù)表p144,（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。例如，從應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。如從表10-5第一行第一列開始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，則選中的樣本為編號(hào)3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個(gè)記錄。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,2系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是500，設(shè)定的樣本量是20，那么選樣間距為2550020。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是3作為抽樣起點(diǎn)，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為28（25+3）的那一張，其余的項(xiàng)目是53.78，依此類推，直至抽取20個(gè)。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無限總體。如果測試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇樣本的代表性就可能較差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進(jìn)行觀察。系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,【例題3單選題】注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從10000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證編號(hào)的第35號(hào)，則抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為（）號(hào)。A155B195C200D235,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,【答案】D【解析】抽樣間隔（區(qū)間）為10000200=50，抽取的前5張憑證的編號(hào)應(yīng)為：35、85、135、185、235，即抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為235號(hào)。如果題目不僅僅只要求寫出第5張憑證的編號(hào)，而是要求寫出抽取的第191張憑證的編號(hào)，那就要用上述公式計(jì)算了：35+（191-1）50=9535，即注冊會(huì)計(jì)師抽取的第191張憑證的編號(hào)為9535號(hào)。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,3隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，因而很可能使樣本失去代表性。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。（三）對樣本實(shí)施審計(jì)程序（13-16章，與抽樣無關(guān)）,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,三、評價(jià)樣本結(jié)果（一）分析樣本誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（二）推斷總體誤差在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì)計(jì)師無須推斷總體誤差率。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,在控制測試中，無論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會(huì)計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（三）形成審計(jì)結(jié)論注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實(shí)或需要修正。1控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)。在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（1）統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，計(jì)算在注冊會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值。該偏差率上限的估計(jì)值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏差率上限上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量?？傮w偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。注冊會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)。（1）統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：提請管理層對已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，即該類交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，因而總體可以接受。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。,第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟,在控制測試中應(yīng)用審計(jì)抽樣有兩種方法。一種是發(fā)現(xiàn)抽樣，在注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)可以使用，以證實(shí)控制的有效性。在發(fā)現(xiàn)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師使用的預(yù)計(jì)總體偏差率是0。在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論。另一種是屬性估計(jì)抽樣，用以估計(jì)被測試控制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序未有效運(yùn)行的頻率。本節(jié)以第二種方法為主。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用（掌握）,一、樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定測試目標(biāo)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。如果對控制運(yùn)行有效性的定性評價(jià)可以分為最高、高、中等和低四個(gè)層次，注冊會(huì)計(jì)師只有在初步評估控制運(yùn)行有效性在中等或以上水平時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測試。例如，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)行有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（二）定義總體和抽樣單元1定義總體在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2定義抽樣單元抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。例如，如果測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。本例中，注冊會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元為現(xiàn)金支付單據(jù)上的每一行。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（三）定義偏差在本例中，誤差被定義為沒有授權(quán)人簽字的發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告等證明文件的現(xiàn)金支付。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（四）定義測試期間注冊會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。1將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。在設(shè)計(jì)控制測試的審計(jì)樣本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常將測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。在這些情況下，總體由整個(gè)被審計(jì)期間的交易組成。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（1）初始測試。注冊會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測試。例如，如果被審計(jì)單位在當(dāng)年的前十個(gè)月開具了編號(hào)從1到10000的發(fā)票，注冊會(huì)計(jì)師可能估計(jì)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期，剩下兩個(gè)月中將開具2500張發(fā)票；因此注冊會(huì)計(jì)師在選取所需的樣本時(shí)用1到12500作為編號(hào)。所選取的發(fā)票中，編號(hào)小于或等于10000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）估計(jì)總體。在估計(jì)總體規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮上年同期的實(shí)際情況、變化趨勢以及經(jīng)營性質(zhì)等因素。在實(shí)務(wù)中，一方面注冊會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。年底，如果部分被選取的編號(hào)對應(yīng)的交易沒有發(fā)生(由于實(shí)際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量)，可以用其他交易代替。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師也可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。如果剩余項(xiàng)目的數(shù)量被低估，一些交易將沒有被選取的機(jī)會(huì)，因此，樣本不能代表注冊會(huì)計(jì)師所定義的總體。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在外。對未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序，例如，將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)判斷各種替代程序的效率和效果，并據(jù)此選擇適合于具體情況的方法。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,在許多情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對選取的交易進(jìn)行期中測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平和實(shí)質(zhì)性程序。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)行測試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；期中實(shí)施控制測試的結(jié)果；剩余期間的長短；對剩余期問實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其人員的變化。如果發(fā)生了重大變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對內(nèi)部控制的了解，并考慮對變化后的控制進(jìn)行測試?；蛘?，注冊會(huì)計(jì)師也可以考慮對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測試。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1影響樣本規(guī)模的因素在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：（1）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。本例中，注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）可容忍偏差率?？扇萑唐盥适侵缸詴?huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動(dòng)。本例中注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期現(xiàn)金支付授權(quán)控制運(yùn)行有效，確定的可容忍偏差率為7。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-3可容忍偏差率和計(jì)劃評估的控制有效性之間的關(guān)系,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（3）預(yù)計(jì)總體偏差率。本例中，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，預(yù)計(jì)總體的偏差率為1.75。（4）總體規(guī)模。在本例中，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因而注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2確定樣本規(guī)模實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。表8-4提供了在控制測試中確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10時(shí)所使用的樣本量表?？扇萑唐盥仕诹信c預(yù)計(jì)總體偏差率所在行的交點(diǎn)就是所需的樣本規(guī)模。本例中，如前所述，注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10，可容忍偏差率為7，預(yù)計(jì)總體偏差率為1.75。在信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10時(shí)所使用的表8-6中，7可容忍偏差率與1.75預(yù)計(jì)總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-4控制測試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10（括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,注1：*表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則。注2：本表假設(shè)總體為大總體。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（二）選取樣本在控制測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須在上節(jié)所述的使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（三）實(shí)施審計(jì)程序在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：1無效單據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師選取的樣本中可能包含無效的項(xiàng)目。例如，在測試與被審計(jì)單位的收據(jù)（發(fā)票）有關(guān)的控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能將隨機(jī)數(shù)與總體中收據(jù)的編號(hào)對應(yīng)。但是，某一隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的收據(jù)可能是無效的（比如空白收據(jù)）。如果注冊會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2未使用或不適用的單據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。例如，一組可能使用的收據(jù)號(hào)碼中可能包含未使用的號(hào)碼或有意遺漏的號(hào)碼。如果注冊會(huì)計(jì)師選擇了一個(gè)未使用號(hào)碼，就應(yīng)合理確信該收據(jù)號(hào)碼實(shí)際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后注冊會(huì)計(jì)師用一個(gè)額外的收據(jù)號(hào)碼替換該未使用的收據(jù)號(hào)碼。有時(shí)選取的項(xiàng)目不適用于事先定義的偏差。例如，如果偏差被定義為沒有驗(yàn)收報(bào)告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費(fèi)可能沒有相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，注冊會(huì)計(jì)師要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以測試相關(guān)的控制。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,3對總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。如果注冊會(huì)計(jì)師使用隨機(jī)數(shù)選樣方法選取樣本項(xiàng)目，在控制運(yùn)行之前可能需要估計(jì)總體規(guī)模和編號(hào)范圍。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期問的交易但計(jì)劃在期中實(shí)施部分抽樣程序時(shí)，這種情況最常發(fā)生。如果注冊會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,4在結(jié)束之前停止測試。有時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,5無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。有時(shí)，被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因注冊會(huì)計(jì)師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查，注冊會(huì)計(jì)師可能無法使用替代程序測試控制是否適當(dāng)運(yùn)行。如果注冊會(huì)計(jì)師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。另外，注冊會(huì)計(jì)師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,三、評價(jià)樣本結(jié)果階段（一）計(jì)算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會(huì)計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。但注冊會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（二）分析偏差的性質(zhì)和原因除了評價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會(huì)計(jì)師還要對偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。（三）得出總體結(jié)論在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,1使用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果。假定本例中，注冊會(huì)計(jì)師對56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下：其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10，且偏差數(shù)量為0，在表8-5中查得為2.3。表8-5列示了在控制測試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-5控制測試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1的風(fēng)險(xiǎn)為10，即有90的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1。由于注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊會(huì)計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,如果在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下：總體偏差率上限(MDR)=Rn=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量=5.356=9.5%這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過9.5的風(fēng)險(xiǎn)為10。在可容忍偏差率為7的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以做出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊會(huì)計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,2.使用樣本結(jié)果評價(jià)表。注冊會(huì)計(jì)師也可以使用樣本結(jié)果評價(jià)表評價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)果。表8-6列示了可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10時(shí)的總體偏差率上限。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,本例中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為、10的表（即表8-6）評價(jià)樣本結(jié)果。樣本規(guī)模為56，注冊會(huì)計(jì)師可以選擇樣本規(guī)模為55的那一行。當(dāng)樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為零的那一列，兩者交叉處的4.1即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果4.1相等。此時(shí)，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率7，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊會(huì)計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-6控制測試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評價(jià)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10時(shí)的偏差率上限,注1：*表示超過20。注2：本表以百分比表示偏差率上限；本表假設(shè)總體足夠大。,當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的9.4即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果9.5相近。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,【例題4簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在208年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。（3）在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（4）在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。（5）假設(shè)A注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)l例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,要求：（1）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。（2）針對事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。（3）針對事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。(2009年新制度),第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,【答案】（1）總體規(guī)模720個(gè)（60個(gè)賬戶12個(gè)月）當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng)；當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)最時(shí)，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,（2）針對事項(xiàng)（1），A注冊會(huì)計(jì)師的做法不正確。理由：注冊會(huì)計(jì)師在確定控制測試樣本規(guī)模時(shí)，不需要計(jì)算受影響賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差；針對事項(xiàng)（2），A注冊會(huì)計(jì)師的做法不正確。理由：注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,針對事項(xiàng)（3），A注冊會(huì)計(jì)師的做法不正確。理由：銀行存款出納I不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責(zé)分離的原則，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為控制偏差。針對事項(xiàng)（4）正確。（3）總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量=3.945=8.67,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,四、在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)表8-7確定所需的樣本規(guī)模。表-7是在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會(huì)計(jì)師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。例如，對全年共發(fā)生500次的采購批準(zhǔn)控制，如果初步評估控制運(yùn)行有效，注冊會(huì)計(jì)師至少要測試25個(gè)樣本。如果25個(gè)樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，樣本結(jié)果支持初步風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。如果25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了偏差，樣本結(jié)果不支持初步風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果；此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量（通常是再檢查25個(gè)樣本）。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮更大的樣本量。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,表8-7人工控制最低樣本規(guī)模表,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,有些控制可能執(zhí)行次數(shù)很多，但不是每天都執(zhí)行。例如，如果某公司實(shí)施一種按月執(zhí)行的控制，該控制針對多個(gè)事項(xiàng)（某人每月對該公司的所有50個(gè)銀行賬戶編制銀行余額調(diào)節(jié)表）。在此情況下，首先把信息換算成對應(yīng)的控制發(fā)生總次數(shù)，也就是12個(gè)月乘以50個(gè)即600個(gè)，然后從表格中選擇對應(yīng)的行。此時(shí)，600是個(gè)大規(guī)模的抽樣總體，應(yīng)采用“每日數(shù)次”這一行來確定樣本規(guī)模。,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,在確定被審計(jì)單位自動(dòng)控制的測試范圍時(shí)，如果支持其運(yùn)行的信息技術(shù)一般控制有效，注冊會(huì)計(jì)師測試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲得對控制有效運(yùn)行的較高的保證水平。在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。五、記錄抽樣程序（略）,第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用,一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）樣本設(shè)計(jì)階段實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段必須完成的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié)：確定測試目標(biāo)、定義總體、定義抽樣單元，界定錯(cuò)報(bào)。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用（掌握）,1明確測試目標(biāo)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供特定水平的合理保證（如應(yīng)收賬款的存在性）。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)就是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。2定義總體（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性。（2）識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)該單獨(dú)測試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,3定義抽樣單元在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是每個(gè)貨幣單元。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,4界定錯(cuò)報(bào)在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。例如，在對應(yīng)收賬款存在性的細(xì)節(jié)測試中（如函證），客戶在函證日之前支付、被審計(jì)單位在函證日之后不久收到的款項(xiàng)不構(gòu)成誤差。而且，被審計(jì)單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬也不影響應(yīng)收賬款總賬余額。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,即使在不同客戶之間誤登明細(xì)賬可能對審計(jì)的其他方面（如對舞弊的可能性或壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性的評估）產(chǎn)生重要影響，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)應(yīng)收賬款函證程序的樣本結(jié)果時(shí)不宜將其判定為誤差。如果錯(cuò)報(bào)定義為賬面金額與注冊會(huì)計(jì)師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯(cuò)報(bào)。例如，在登記明細(xì)賬時(shí)發(fā)生的差錯(cuò)如果不導(dǎo)致賬戶余額合計(jì)數(shù)發(fā)生錯(cuò)誤，就不屬于錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師還可能將被審計(jì)單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當(dāng)期間予以更正的錯(cuò)報(bào)排除在外。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,（二）選取樣本階段1確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素?？傮w的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小?？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,可容忍錯(cuò)報(bào)。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)降低，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)?；蝾l率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。相反，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)?；蝾l率增加，所需的樣本規(guī)模也增加?？傮w規(guī)模?？傮w中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,（2）利用模型確定樣本規(guī)模。注冊會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中可以用來確定樣本規(guī)模的模型如下：,第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,表8-8保證系數(shù),第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用,調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模，以反映非統(tǒng)計(jì)方法與本模型使用的統(tǒng)計(jì)方法在效率上的差異。在實(shí)務(wù)中，如果樣本