會計核算ppt課件

會計核算,2009年6月,1,目錄,一、2003-2009年8月，實行會計集中核算期間會計科目變化情況二、國庫集中支付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理三、月末結(jié)賬四、年終結(jié)賬,2,一、2003-2009年8月，實行會計集中核算期間會計科目變化情況,（一）2005年國庫集中支付改革(二)行政事業(yè)單位工資（非統(tǒng)發(fā)工資）、津貼補貼、其他個人收入有關(guān)賬務(wù)處理（三）2007年政府收支分類改革,3,（一）2005年國庫集中支付改革,2005年開始實行國庫管理制度改革試點，行政事業(yè)單位的會計核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度，并根據(jù)核算的需要，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目。,4,1、“零余額賬戶用款額度”：資產(chǎn)類科目，事業(yè)單位編號為103，行政單位編號為107.用于核算行政、事業(yè)單位在財政下達的授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。借方，記錄收到財政部門下達的授權(quán)支付額度；貸方記錄授權(quán)支付的支出數(shù)，余額為授權(quán)支付額度的結(jié)余數(shù)。按預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、其他資金等資金性質(zhì)設(shè)置明細科目。相應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)部類”下列示“零余額賬戶用款額度”項目。2、“財政應(yīng)返還額度”：資產(chǎn)類科目，事業(yè)單位編號為125.，行政單位編號為115，.借方，登記本年度預(yù)算數(shù)大于實際支出數(shù)（包括直接支付和授權(quán)支付）的差額；貸方登記下年度直接支付和授權(quán)支付額度恢復(fù)數(shù)。相應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)部類”下列示“財政應(yīng)返還額度”項目。,5,(二)行政事業(yè)單位工資（非統(tǒng)發(fā)工資）、地方津貼補貼、其他個人收入等有關(guān)賬務(wù)處理,工資是指除統(tǒng)發(fā)工資外行政單位按國家規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級別工資、年終一次性獎金;事業(yè)單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經(jīng)市政府或人事局、財政局設(shè)立的地方津貼補貼。為了進一步加強和規(guī)范行政事業(yè)單位工資和津貼補貼發(fā)放會計管理，全面準(zhǔn)確地核算工資和地方津貼補貼發(fā)放業(yè)務(wù)活動，2006年濱州市財政局轉(zhuǎn)發(fā)了財政部行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法。在行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度負債類科目下，增設(shè)“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目。,6,1、“應(yīng)付工資(離退休費)”科目：編號211，核算向職工發(fā)放的工資或離退休費。2、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”科目：編號212，核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補貼”。3、“應(yīng)付其他個人收入”科目：編號213，核算向職工發(fā)放的除應(yīng)付工資(離退休費)、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。以上三個科目，應(yīng)分別按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級科目進行明細核算。相應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“負債類”下列示“211應(yīng)付工資(離退休費)”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”“213應(yīng)付其他個人收入”項目。,7,（三）2007年政府收支分類改革,為了構(gòu)建適合社會主義市場經(jīng)濟條件下公共財政管理要求的新政府收支分類體系，2007年，合理借鑒國際通行做法，我國全面啟動了政府收支分類改革，新體系具體包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類三部分。1、收入分類2、支出功能分類3、支出經(jīng)濟分類,8,1、收入分類,2007年收入分類科目設(shè)類、款、項、目四級。主要反映政府收入的來源和性質(zhì),如:稅收收入、非稅收入、社?；鹗杖搿鶆?wù)收入等。,9,2、支出功能分類科目,支出功能分類的類、款、項科目主要根據(jù)政府職能，按由大到小、由粗到細分層次設(shè)置。其中：類級科目反映政府主要職能，包括一般公共服務(wù)、國防、教育、公共安全等；款級科目反映政府履行某項職能所要從事的主要活動，如教育類下的普通教育、特殊教育等；項級科目反映某活動下的具體事項，如普通教育下的小學(xué)教育、初中教育等。共17類172款.,10,3、支出經(jīng)濟分類科目,支出經(jīng)濟分類，設(shè)置類，款兩級科目。類級科目12個，具體包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息、債務(wù)還本、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸和產(chǎn)權(quán)參股、其他支出共12類?？罴壙颇拷賯€，具體包括基本工資、津貼補貼、辦公費、郵電費、離休費、撫恤金、企業(yè)政策性補貼、事業(yè)單位補貼、房屋建筑物等,11,收支分類改革對會計科目的影響：2007年收支分類改革主要影響行政事業(yè)單位會計制度中收入類和支出類科目明細賬的設(shè)置。具體內(nèi)容：分別在行政單位“401撥入經(jīng)費”、“404預(yù)算外資金收入”、“501經(jīng)費支出”;事業(yè)單位“401財政補助收入”、“405事業(yè)收入”“504事業(yè)支出”、“501撥出經(jīng)費”、“520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照2007年政府收支分類科目中“支出功能分類科目”或“支出經(jīng)濟分類”進行明細核算。,12,二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計核算,國庫集中支付財政資金支付方式:財政直接支付和財政授權(quán)支付。財政直接支付是指由市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)向財政部門零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令將資金直接支付到收款人，即商品或勞務(wù)供應(yīng)者。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，按部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途與用款額度，向預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令，將資金支付到收款人賬戶。,13,（一）直接支付業(yè)務(wù),預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括資金工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、工資支出等,14,1、采購支出、物品和服務(wù)支出等支出業(yè)務(wù)舉例：某單位2008年根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，編制的財政直接支付季度分月用款計劃共計50萬元。其中計劃采購車一輛30萬元，辦公設(shè)備一宗20萬元。,15,第一種情況：全部完成直接支付采購貨款付給供貨商,記賬依據(jù):代理銀行打印的財政直接支付入賬通知書、發(fā)票等原始憑證。,16,（1）行政單位會計處理基本支出借：經(jīng)費支出-基本支出50萬貸：撥入經(jīng)費基本支出-財政直接支付50萬項目支出借：經(jīng)費支出-項目支出50萬貸：撥入經(jīng)費項目支出-財政直接支付50萬（2）事業(yè)單位會計處理基本支出借：事業(yè)支出-基本支出貸：財政補助收入-基本支出-財政直接支付項目支出借：事業(yè)支出-項目支出貸：財政補助收入-項目支出-財政直接支付,17,如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金,18,第二種情況：完成部分直接支付采購年終預(yù)算指標(biāo)大于實際支出數(shù)，即剩余指標(biāo)的會計核算記賬依據(jù):國庫集中支付中心提供的書面入賬證明,19,(1)行政單位,基本支出借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付20萬貸：撥入經(jīng)費-基本支出財政直接支付20萬項目支出借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付20萬貸：撥入經(jīng)費-項目支出財政直接支付20萬,20,（2）事業(yè)單位基本支出借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付20萬貸：財政補助收入-基本支出-財政直接支付20萬項目支出借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付20萬貸：財政補助收入-項目支出-財政直接支付20萬,21,(3)下年度實際支出時行政單位：借：經(jīng)費支出-基本支出（項目支出）20萬貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付20萬事業(yè)單位：借：事業(yè)支出-基本支出（項目支出）20萬貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付20萬,22,如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金,23,2、工資支出,（1）行政單位借：經(jīng)費支出工資福利支出基本工資經(jīng)費支出工資福利支出津貼補貼經(jīng)費支出對個人和家庭的補助獎勵金經(jīng)費支出對個人和家庭的補助購房補助貸：撥入經(jīng)費基本支出財政直接支付（2）事業(yè)單位借：事業(yè)支出工資福利支出基本工資事業(yè)支出工資福利支出津貼補貼事業(yè)支出對個人和家庭的補助獎勵金事業(yè)支出對個人和家庭的補助購房補助貸：財政補助收入基本支出財政直接支付,24,（3）工資的沖回A、做收入B、沖回工資,做負數(shù),25,(二)授權(quán)支付業(yè)務(wù),授權(quán)支付程序：（1）額度下達市財政局國庫支付中心根據(jù)批復(fù)的用款計劃，每月簽發(fā)財政授權(quán)支付匯總清算額度通知單，經(jīng)市財政局國庫科簽章后送人民銀行濱州市中心支行，并向代理銀行下達財政授權(quán)支付額度通知單。（2）額度到賬通知代理銀行根據(jù)市財政局國庫支付中心下達的財政授權(quán)支付額度，及時向預(yù)算單位送發(fā)財政授權(quán)支付額度到賬通知書。（3）支付令預(yù)算單位收到下達的財政授權(quán)支付額度，自行在額度內(nèi)開具財政授權(quán)支付指令，填寫財政授權(quán)支付憑證，送本單位零余額賬戶開戶銀行辦理支付。（4）支付代理銀行接到預(yù)算單位的財政授權(quán)支付憑證，與預(yù)算單位預(yù)留印鑒核對一致后，在市財政局國庫支付中心下達的用款額度內(nèi)，通過預(yù)算單位零余額賬戶將資金劃往收款人賬戶。,26,(二)授權(quán)支付業(yè)務(wù),1、財政授權(quán)支付額度到賬2、從零余額賬戶辦理授權(quán)支付3、年終剩余額度（全年下預(yù)算單位指標(biāo)與實際支付的差額）4、年終預(yù)算指標(biāo)結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)額度大于下達額度）,27,綜合舉例：某單位2008年財政部門批準(zhǔn)的單位用款計劃600萬元，其中項目支出資金400萬元，基本支出資金200萬元。1-12月份授權(quán)支付額度下達情況如下：預(yù)算內(nèi)基本支出額度：100萬元預(yù)算內(nèi)項目支出額度：300萬元預(yù)算外基本支出額度：50萬元預(yù)算外項目支出額度：50萬元1-12月份從零余額賬戶辦理授權(quán)支付情況如下：基本支出支付（其中撥出經(jīng)費30萬）100萬項目支出支付（其中撥出經(jīng)費50萬）200萬,28,（1）行政單位會計處理借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)400萬零余額賬戶用款額度預(yù)算外100萬貸：撥入經(jīng)費基本支出-財政授權(quán)支100萬撥入經(jīng)費項目支出-財政授權(quán)支付300萬預(yù)算外資金收入基本支出-財政授權(quán)支付50萬預(yù)算外資金收入項目支出-財政授權(quán)支付50萬,29,（2）事業(yè)單位會計處理借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)400萬零余額賬戶用款額度預(yù)算外100萬貸：財政補助收入基本支出-財政授權(quán)支付100萬財政補助收入項目支出-財政授權(quán)支付300萬事業(yè)收入基本支出-財政授權(quán)支付50萬事業(yè)收入項目支出-財政授權(quán)支付50萬,30,2、零余額賬戶辦理授權(quán)支付,記賬依據(jù)：財政授權(quán)支付憑證回單記賬聯(lián)、發(fā)票等原始憑證錄入支付申請：支出經(jīng)濟分類科目、摘要、申請金額、結(jié)算方式、收款人、附件張數(shù),31,(1)行政單位會計處理借：經(jīng)費支出-基本支出70萬撥出經(jīng)費-基本支出30萬經(jīng)費支出-項目支出150萬撥出經(jīng)費-項目支出50萬貸：零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)（預(yù)算外）300萬(2)事業(yè)單位會計處理借：事業(yè)支出-基本支出70萬撥出經(jīng)費-基本支出30萬事業(yè)支出-項目支出150萬撥出經(jīng)費-項目支出50萬貸：零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)（預(yù)算外）300萬,32,3、年終剩余額度（全年下預(yù)算單位指標(biāo)與實際支付的差額）,年度終了，代理銀行將預(yù)算單位零余額賬戶財政授權(quán)支付額度全部注銷，銀行對賬單作為預(yù)算單位年終余額注銷的記賬憑證。（1）額度注銷借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付200萬貸:零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)（預(yù)算外）200萬(2)剩余額度下年度恢復(fù)借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)200萬貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付200萬,33,4、年終預(yù)算指標(biāo)結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)額度大于下達額度）,記賬依據(jù)：國庫支付中心提供的書面入賬憑單(1)行政單位借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付100萬貸：撥入經(jīng)費-基本支出財政授權(quán)支付50萬撥入經(jīng)費項目支出財政授權(quán)支付50萬（2）事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付100萬貸：財政補助收入-基本支出財政授權(quán)支付50萬財政補助收入項目支出財政授權(quán)支付50萬（3）下年度收到這部分額度借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)(預(yù)算外)100萬貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付100萬,34,三、月末結(jié)賬,1、生成記賬憑證憑證的整理核對、裝訂2、報表的重算、打印,35,四、年終結(jié)賬,（一）對賬、調(diào)賬（二）?？罱Y(jié)報（三）收支結(jié)轉(zhuǎn)前重算12月份報表（四）收支結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余的核算（五）重算生成結(jié)賬后資產(chǎn)負債表、費用支出明細表（六）打印會計賬簿,36,（二）?？罱Y(jié)報,未完工的不作賬務(wù)處理已完工項目：借：撥入專款貸：?？钪С鰮艹鰧？?37,（四）收支結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余的核算,1、行政單位結(jié)余的核算結(jié)余是行政單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，是各項收入與支出相抵后的余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，就基本結(jié)余、項目結(jié)余分別進行核算.（1）基本結(jié)余的核算（2）項目結(jié)余的核算（3）累計結(jié)余的處理2、事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余的核算（1）基本結(jié)余的核算（2）項目結(jié)余的核算（3）結(jié)余分配（4）經(jīng)營結(jié)余的核算,38,1、行政單位結(jié)余的核算,（1）基本結(jié)余的核算借：撥入經(jīng)費基本支出預(yù)算外資金收入基本支出其他收入貸：結(jié)余基本結(jié)余借：結(jié)余基本結(jié)余貸：經(jīng)費支出基本支出撥出經(jīng)費基本支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基本支出（2）項目結(jié)余的核算借：撥入經(jīng)費項目支出預(yù)算外資金收入項目支出貸：結(jié)余項目結(jié)余借：結(jié)余項目結(jié)余貸：經(jīng)費支出項目支出撥出經(jīng)費項目支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建項目支出（3）累計結(jié)余的處理A、累計結(jié)余為正數(shù)，不作賬務(wù)處理。B、累計結(jié)余為負數(shù)，依據(jù)年終決算要求進行賬務(wù)處理,39,1、行政單位結(jié)余的核算,（3）累計結(jié)余的處理A