企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換比較與分析,1,PPT交流學(xué)習(xí),一、歷史沿革：1、貨幣性交易、特點2、非貨幣性交易特點3、財政部1998年發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交易，2001年進(jìn)行了修訂，2006年2月在此基礎(chǔ)上，修改發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交易（下稱新準(zhǔn)則）。要求上市公司從2007年1月1日起實施，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。,2,PPT交流學(xué)習(xí),二、主要內(nèi)容：新準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)和計量和披露共三章組成：要點：1、非貨幣性資產(chǎn)交換（1）定義(25%)（2）同時滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值A(chǔ).具有商業(yè)性質(zhì)B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量2、企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價的,3,PPT交流學(xué)習(xí),2）收到補(bǔ)價的3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：（1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值（4）非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益三、新舊準(zhǔn)則差異比較新舊準(zhǔn)則，在定義及判斷非貨幣性交易事項的標(biāo)準(zhǔn)上是一致的，主要區(qū)別在于新準(zhǔn)則引入公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)，且對非貨幣性交易損益的確認(rèn)方式不同。新舊準(zhǔn)則的主要差異：,4,PPT交流學(xué)習(xí),1、以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為判斷是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn);而是否確認(rèn)損益與采用的計量方式直接相關(guān)。在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補(bǔ)價，交易各方均不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件，以公允價值計量。兩個條件：A、B。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，新準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計量，關(guān)鍵是判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì),5,PPT交流學(xué)習(xí),2、新舊會計準(zhǔn)則會計處理的差異A：不涉及補(bǔ)價舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)入賬價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費新準(zhǔn)則以公允價值計價：以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益公式:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費B、涉及補(bǔ)價的,6,PPT交流學(xué)習(xí),舊準(zhǔn)則：支付補(bǔ)價以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)入賬價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付相關(guān)稅費收到補(bǔ)價以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，并計算補(bǔ)價所含損益計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)入賬價值-(補(bǔ)價-應(yīng)確認(rèn)收益）+應(yīng)支付相關(guān)稅費,7,PPT交流學(xué)習(xí),新準(zhǔn)則支付補(bǔ)價的新準(zhǔn)則以公允價值計價：以換出資產(chǎn)的公允價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益公式:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付相關(guān)稅費新準(zhǔn)則以賬面價值計價：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益.公式:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付相關(guān)稅費,8,PPT交流學(xué)習(xí),收到補(bǔ)價的新準(zhǔn)則以公允價值計價：以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去支付的補(bǔ)價,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益公式:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付相關(guān)稅費新準(zhǔn)則以賬面價值計價：以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益.公式:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付相關(guān)稅費,9,PPT交流學(xué)習(xí),三、新舊準(zhǔn)則差異比較從以上計算可以看出：舊準(zhǔn)則確認(rèn)補(bǔ)價所含損益，新準(zhǔn)則在以賬面價值計量的條件下，不計算補(bǔ)價所含損益，較為簡便。例：A公司以福特汽車交換B公司一輛通用汽車,福特汽車的賬面價值原值為150000元,在交換日的累計折舊為20000元,公允價值為140000元;通用汽車的帳面原值為200000元,在交換日的,10,PPT交流學(xué)習(xí),累計折舊為55000元,公允價值為150000元.A公司另外向B公司支付銀行存款10000元.在整個交換過程中A公司發(fā)生運雜費2100元,B公司發(fā)生運雜費3200元;兩公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;除此之外兩公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費.假設(shè)經(jīng)分析,該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),應(yīng)采用帳面價值計量泰山股份有限公司的會計處理如下:第一步,計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例:,11,PPT交流學(xué)習(xí),支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例=10000/(10000+14000)=6.67%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.67%,低于25%,因此,這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)按非貨幣資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理.第二步,計算確定換入資產(chǎn)的入帳資產(chǎn)的入帳價值:入帳資產(chǎn)入帳價值=130000+10000+2100=142100(元),12,PPT交流學(xué)習(xí),第三步,會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理130000累計折舊20000貸:固定資產(chǎn)-福特汽車150000借:固定資產(chǎn)清理2100貸:銀行存款2100借:固定資產(chǎn)-通用汽車142100貸:固定資產(chǎn)清理132100銀行存款10000B公司的會計處理如下:第一步,計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=10000/150000=6.67%,13,PPT交流學(xué)習(xí),由于收到的貨幣資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為6.67%,低于25%,因此,這一交換行為屬于非貨幣資產(chǎn)交換,應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理.第二步,計算確定換入賬價值:換入資產(chǎn)入帳價值=145000-10000+3200=138200(元)第三步,會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)清理145000累計折舊55000貸:固定資產(chǎn)-通用汽車200000借:固定資產(chǎn)清理3200貸:銀行存款3200,14,PPT交流學(xué)習(xí),借:固定資產(chǎn)-福特汽車138200銀行存款10000貸:固定資產(chǎn)清理148200交易雙方都不產(chǎn)生損益.假設(shè)該交易符合公允價值計量的條件,應(yīng)采用公允價值進(jìn)行計量.A公司的會計處理如下:換入資產(chǎn)入帳價值=140000+10000+2100=152100(元)借:固定資產(chǎn)清理130000累計折舊20000貸:固定資產(chǎn)-福特汽車150000,15,PPT交流學(xué)習(xí),借:固定資產(chǎn)清理2100貸:銀行存款2100借:固定資產(chǎn)-通用汽車152100貸:固定資產(chǎn)清理132100銀行存款10000營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換損益10000B公司的會計處理如下:換入資產(chǎn)入帳價值=150000-10000+3200=143200(元)借:固定資產(chǎn)清理145000累計折舊55000貸:固定資產(chǎn)-通用汽車200000,16,PPT交流學(xué)習(xí),借:固定資產(chǎn)清理3200貸:銀行存款3200借:固定資產(chǎn)-福特汽車143200銀行存款10000貸:固定資產(chǎn)清理148200營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換損益5000,17,PPT交流學(xué)習(xí),四、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本相同細(xì)微差別：公允價值：