會(huì)計(jì)第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)課件

第二章資產(chǎn)：固定資產(chǎn),教學(xué)目標(biāo)：1.掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、折舊方法2.掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的減值3.掌握固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的清查教學(xué)重點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；固定資產(chǎn)的折舊；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,1,PPT學(xué)習(xí)交流,一、固定資產(chǎn)概述,（一）固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,2,PPT學(xué)習(xí)交流,固定資產(chǎn)的確認(rèn),固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。,3,PPT學(xué)習(xí)交流,資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，有時(shí)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。,4,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）固定資產(chǎn)的分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可將固定資產(chǎn)分為七大類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。它是指直接參加或直接服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，例如，房屋、建筑物、設(shè)備、管理用具等。2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。它是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，例如，職工宿舍、子弟學(xué)校、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。3.租出固定資產(chǎn)。它是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊。,5,PPT學(xué)習(xí)交流,4.未使用固定資產(chǎn)。它是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚未安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。5.不需用固定資產(chǎn)。它是指本企業(yè)不需用或經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。6.土地。它是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。7.融資租入固定資產(chǎn)。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,土地使用權(quán)的處理,企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所建造的房屋建筑物的成本。2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。,7,PPT學(xué)習(xí)交流,二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬，即指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量就是確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)的取得有外購(gòu)、自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式取得。,8,PPT學(xué)習(xí)交流,（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。會(huì)計(jì)核算時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。,9,PPT學(xué)習(xí)交流,例1某企業(yè)購(gòu)入機(jī)床一臺(tái)，價(jià)格為30000元，增值稅款5100元，運(yùn)達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用200元，買(mǎi)入后即為車(chē)間領(lǐng)用。其分錄如下：借：固定資產(chǎn)30200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35300,10,PPT學(xué)習(xí)交流,【例2】209年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；支付安裝費(fèi)30000，安裝工人的應(yīng)計(jì)工資4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)：借：在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款587500（2）支付安裝費(fèi)和分配安裝工人工資時(shí)借：在建工程34900貸：銀行存款30000應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400,11,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式。,12,PPT學(xué)習(xí)交流,1.自營(yíng)工程自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購(gòu)入工程用物資時(shí)，應(yīng)借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。自營(yíng)工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。,13,PPT學(xué)習(xí)交流,例3某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程585000貸：工程物資585000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：借：在建工程97000貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000,14,PPT學(xué)習(xí)交流,（4）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000,15,PPT學(xué)習(xí)交流,2.出包建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)。支付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。,16,PPT學(xué)習(xí)交流,例4（1）企業(yè)采用出包方式修建倉(cāng)庫(kù)一座，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向承包方結(jié)算進(jìn)度款420000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程420000貸：銀行存款420000（2）工程結(jié)束，補(bǔ)交工程款280000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程280000貸：銀行存款280000（3）工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本700000元。應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)700000貸：在建工程700000,17,PPT學(xué)習(xí)交流,三、固定資產(chǎn)的折舊,（一）固定資產(chǎn)折舊的含義和范圍固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中雖然其實(shí)物形態(tài)始終保持不變，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)效能的衰竭而不斷損耗，因此，企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)采取合理的方法計(jì)提折舊。折舊就是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐步損耗的價(jià)值。這部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到它參與生產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目的成本中去，構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分。,18,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。影響折舊的因素主要有以下三個(gè)方面：第一，固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)成本。第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。第三，固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。第四，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,19,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)注意的幾點(diǎn),1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍舊計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,20,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）固定資產(chǎn)折舊的方法,固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，只有在年度終了進(jìn)行復(fù)核，且符合變更條件的才能更改，并在附注中予以披露。,21,PPT學(xué)習(xí)交流,1.年限平均法年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12,22,PPT學(xué)習(xí)交流,例5企業(yè)有廠房一幢，原值是200000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值15000元。采用年限平均法計(jì)提折舊年折舊額=（200000-15000）/20=9250（元）月折舊額=9250/12=771（元）,23,PPT學(xué)習(xí)交流,2.工作量法工作量法是指按固定資產(chǎn)所能完成的工作量平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式為：,24,PPT學(xué)習(xí)交流,例6企業(yè)購(gòu)入汽車(chē)一部，原值340000元，預(yù)計(jì)行駛里程167500千米，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，投入使用后第一個(gè)月行駛3000千米。每千米折舊額和第一個(gè)月的折舊額計(jì)算如下：每千米折舊額=（340000-5000）/167500=2（元）第一個(gè)月折舊額=30002=6000（元）,25,PPT學(xué)習(xí)交流,3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊率=2固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值月折舊率采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,例7某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為16000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為500元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=1600040%=6400（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（16000-6400）40%=3840（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（16000-6400-3840）40%=2304從第四年起改按平均年限法計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額=（3456-500）2=1478（元）,27,PPT學(xué)習(xí)交流,4.年數(shù)總和法,28,PPT學(xué)習(xí)交流,例8某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如下表：,29,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)記入銷(xiāo)售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)成本。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,例9某企業(yè)6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下：一車(chē)間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為25000元，二車(chē)間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為35000元，全廠管理部門(mén)房屋建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸工具等折舊額為15000元，營(yíng)業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為3000元，租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊6200元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用-一車(chē)間25000-二車(chē)間35000管理費(fèi)用15000銷(xiāo)售費(fèi)用3000其他業(yè)務(wù)成本6200貸：累計(jì)折舊84200,31,PPT學(xué)習(xí)交流,練習(xí),某企業(yè)于2010年初自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）105300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為1700元；分配工程人員工資43000元，工程于2010年4月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%。要求1）計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）編制2010年與工程物資和固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2011年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,參考答案,（1）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=105300+11700+43000=160000元（2）會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資117000貸：銀行存款117000工程領(lǐng)用物資：借：在建工程105300貸：工程物資105300剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：工程物資11700,33,PPT學(xué)習(xí)交流,工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料借：在建工程倉(cāng)庫(kù)11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700分配工程人員工資借：在建工程-倉(cāng)庫(kù)43000貸：應(yīng)付職工薪酬43000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)160000貸：在建工程-倉(cāng)庫(kù)160000（3）該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年的折舊額=160000（1-10%）5/154/12+160000（1-10%）4/158/12=41600元,34,PPT學(xué)習(xí)交流,四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出等后續(xù)支出，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出兩種形式。,35,PPT學(xué)習(xí)交流,（一）資本化的后續(xù)支出,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者提高了單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；,36,PPT學(xué)習(xí)交流,例102004年3月1日，麓山機(jī)器廠所持有的一條機(jī)制生產(chǎn)線，原價(jià)為800000元，已累計(jì)計(jì)提折舊為360000元，賬面價(jià)值為440000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，麓山機(jī)器廠決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改建，以提高其生產(chǎn)能力；2004年3月1日至5月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出230000元，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)情況下，該廠的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2004年3月1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程440000累計(jì)折舊360000貸：固定資產(chǎn)800000（2）2004年3月1日至5月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程230000貸：銀行存款230000（3）2004年5月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)670000貸：在建工程670000,37,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出,企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果不符合資本化條件，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。,38,PPT學(xué)習(xí)交流,例112007年1月23日甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120000元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43320元。甲公司的賬務(wù)處理如下借：管理費(fèi)用183720貸：原材料120000應(yīng)付職工薪酬43320,39,PPT學(xué)習(xí)交流,五、固定資產(chǎn)的減值,資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,40,PPT學(xué)習(xí)交流,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則該固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。,41,PPT學(xué)習(xí)交流,例12星星股份有限公司于2004年12月31日購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其入賬價(jià)值為元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，凈殘值為0。2006年12月31日，由于市場(chǎng)需求發(fā)生不利的變化，致使該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)其可收回金額為250000元。該企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。試對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）2004年12月31日購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）2005年12月31日計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用200000貸：累計(jì)折舊200000（3）2006年12月31日計(jì)提折舊及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：制造費(fèi)用200000貸：累計(jì)折舊200000借：資產(chǎn)減值損失550000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550000（4）2007-2010年每年12月31日計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用62500貸：累計(jì)折舊62500,42,PPT學(xué)習(xí)交流,六、固定資產(chǎn)的處置,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對(duì)那些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。處置固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。,43,PPT學(xué)習(xí)交流,一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。3.核算出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。,44,PPT學(xué)習(xí)交流,4.核算應(yīng)由保險(xiǎn)賠償或由過(guò)失人賠償?shù)?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5.核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。,45,PPT學(xué)習(xí)交流,例13某企業(yè)將一棟廠房出售，該廠房的賬面原值元，已提折舊200000元，出售取得收入900000元，存入銀行。與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為（1）轉(zhuǎn)出出售固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊時(shí)借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)（2）收到出售收入存入銀行時(shí)借：銀行存款900000貸：固定資產(chǎn)清理900000（3）計(jì)算銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅9000005%=45000（元）借：固定資產(chǎn)清理45000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈收益借：固定資產(chǎn)清理55000貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益55000,46,PPT學(xué)習(xí)交流,例14某企業(yè)報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值300000元，已提折舊285000元；在清理過(guò)程中，殘料變價(jià)收入4000元存入銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用3000元。則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理15000累計(jì)折舊285000貸：固定資產(chǎn)300000（2）收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款4000貸：固定資產(chǎn)清理4000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000（4）清理凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失14000貸：固定資產(chǎn)清理14000,47,PPT學(xué)習(xí)交流,例15企業(yè)因故毀損設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值500000元，已提折舊200000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000元，現(xiàn)經(jīng)批準(zhǔn)處理，企業(yè)以銀行存款支付清理費(fèi)用6000元，殘料作價(jià)4000元作為原材料入庫(kù)，另收到其他殘料收入2000元存入銀行，應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款70000元。則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)出毀損的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊和計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊200000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)500000（2）支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理6000貸：銀行存款6000（3）殘料入庫(kù)及變價(jià)收入時(shí)借：原材料4000銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理6000,48,PPT學(xué)習(xí)交流,（4）應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款時(shí)借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司70000貸：固定資產(chǎn)清理70000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失130000貸：固定資產(chǎn)清理130000,49,PPT學(xué)習(xí)交流,作業(yè)甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣(mài)收入為5400元。編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,50,PPT學(xué)習(xí)交流,參考答案（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)186400（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款4000（3）收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失5620貸：固定資產(chǎn)清理5620,51,PPT學(xué)習(xí)交流,七、固定資產(chǎn)的清查,企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)贏、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)贏盤(pán)虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。,52,PPT學(xué)習(xí)交流,（一）固定資產(chǎn)盤(pán)贏,企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)贏的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企業(yè)在固定資產(chǎn)盤(pán)贏時(shí)，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。其次，按以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1.根據(jù)確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。2.計(jì)算應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目。3.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。,53,PPT學(xué)習(xí)交流,例16乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入帳的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，該盤(pán)贏固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）盤(pán)贏固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅9900（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整20100貸：盈余公積-法定盈余公積2010利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)18090,54,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧,企業(yè)在清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累積折舊，借記“累積折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科