稅務(wù)違法行為與處罰

了解稅收法律責(zé)任,企業(yè)涉稅事務(wù),本模塊學(xué)習(xí)任務(wù),1、了解稅務(wù)行政處罰2、明確稅務(wù)行政處罰的種類和程序3、明確各類稅務(wù)違法行為的特點(diǎn)及應(yīng)受處罰4、了解稅收犯罪的特點(diǎn)及應(yīng)受的處罰,任務(wù)一,了解稅務(wù)行政處罰,一、稅務(wù)行政處罰的含義：稅務(wù)行政處罰是對(duì)公民、法人或者其他組織違反稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，尚未構(gòu)成犯罪的違法行為給予的一種稅務(wù)行政制裁。,基本法律依據(jù)：行政處罰法稅收征管法,知識(shí)一學(xué)習(xí)稅務(wù)行政處罰基本知識(shí),一、稅務(wù)行政處罰主體與管轄：1、主體：縣以上稅務(wù)局(或分局)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。特別授權(quán)：罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。,2、管轄：稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣(市、旗)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。,地域管轄,二、稅務(wù)行政處罰的原則：（一）公正、公開(kāi)的原則。（二）法定原則。1、處罰依據(jù)法定。2、處罰實(shí)施依法。3、處罰形式依法。（三）過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。（四）處罰與教育相結(jié)合的原則。（五）處罰與救濟(jì)相結(jié)合的原則。（六）一事不二罰原則,三、稅務(wù)行政處罰的種類1、責(zé)令限期改正2、罰款3、沒(méi)收非法所得或財(cái)產(chǎn)4、停止出口退稅權(quán)5、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票,申誡罰,知識(shí)二了解稅務(wù)行政處罰的程序,不得以行政處罰代替刑事處罰處罰的追究時(shí)限為五年(法律另有規(guī)定的除外),一、簡(jiǎn)易程序：,案情簡(jiǎn)單事實(shí)清楚后果輕微,對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款,出示執(zhí)法身份證,告之違法事實(shí)、擬處罰依據(jù)、陳述申辯權(quán),聽(tīng)取陳述申辯,填寫稅務(wù)處罰決定書并當(dāng)場(chǎng)交付簽收,報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,程序,適用,二、一般程序：適用：情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查取證、告之與聽(tīng)證、審查、決定、執(zhí)行程序。,沒(méi)有履行告知程序的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰決定無(wú)效。,告知：當(dāng)事人行為所觸犯的法律法規(guī)應(yīng)受到的處罰、享有的權(quán)利,聽(tīng)證：范圍：對(duì)公民作出2000元以上或法人、組織作出10000元以上罰款處罰的案件。程序：指控出示證據(jù)提出處罰建議申辯與質(zhì)證辨論陳述筆錄并簽章移交審查機(jī)構(gòu)審查,聽(tīng)證費(fèi)用由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)支付,稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行：（一）、被處罰人的履行責(zé)任：1、公民、法人或者其他組織對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定必須在期限內(nèi)履行。2、當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定不服，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。在稅務(wù)行政復(fù)議或者行政訴訟期間，稅務(wù)行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。,3、當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定逾期不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議也不依法向人民法院提出行政訴訟，又不履行的,作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施：(1)、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3加處罰款；(2)、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；(3)、申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,（二）、稅務(wù)機(jī)關(guān)的履行責(zé)任：1)、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)行政處罰有錯(cuò)誤的，應(yīng)主動(dòng)改正。2)、對(duì)于罰款的執(zhí)行。行政處罰法規(guī)定，作出罰款決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。,(1)除依法當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款外，作出罰款行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。(2)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。銀行應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國(guó)庫(kù)。,20元以下、事后難以執(zhí)行，或當(dāng)事人事后交納確有困難,任務(wù)二,認(rèn)識(shí)稅務(wù)違法行為及其處罰,一、稅務(wù)違法行為及其行政處罰：構(gòu)成要件：行為人具有相關(guān)法定義務(wù)有不履行法定義務(wù)的行為主觀過(guò)錯(cuò)或過(guò)失帶來(lái)相關(guān)責(zé)任,知識(shí)一違反稅收日常管理制度的違法行為一、違反稅務(wù)登記管理制度的行為：,1、納稅人不辦理稅務(wù)登記的，責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。,2、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。3、納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的。處以2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處以10000元以上50000元以下的罰款。,二、違反賬簿、憑證管理制度的行為(一)、納稅人的行為1、納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的2、未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的3、未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。,(二)、扣繳義務(wù)人有上述行為的責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。(三)、非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的責(zé)令改正，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,三、違反納稅申報(bào)管理制度的行為納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的報(bào)送納稅資料而無(wú)正當(dāng)理由的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)扣繳報(bào)告表和有關(guān)資料的責(zé)令限期改正，同時(shí)可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。,四、違反稅控裝置管理制度的行為1、納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置的2、納稅人毀損、擅自改動(dòng)稅控裝置的責(zé)令限期改正，同時(shí)可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。,五、妨害稅務(wù)檢查的違法行為(1)納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，轉(zhuǎn)移隱匿銷毀資料的行為。責(zé)令改正，并可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。,(2).納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的行為。處100000元以上500000元以下罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10000元以下罰款。,六、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法做出的行政決定的行為納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的凍結(jié)存款或扣繳稅款的決定，或接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人等轉(zhuǎn)移存款的行為處100000元以上500000元以下罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10000元以下罰款。,知識(shí)二直接妨害稅款征收的違法行為一、拒絕繳納稅款的行為納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，可處不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。二、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為責(zé)令限期改正，并處50000元以下罰款。,3、納稅人不進(jìn)行申報(bào)、不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的50%以上至5倍以下罰款。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。,5、偷稅行為納稅人采取偽造、變?cè)?、欺騙、隱瞞等手段多列支出或少列收入，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款的，數(shù)額不滿10000元或所偷稅額占應(yīng)納稅額不到10%的，為偷稅行為。追繳其所偷稅款、滯納金，并處偷稅數(shù)額50以上5倍以下的罰款?？劾U義務(wù)人用以上方法不繳或少繳已扣、已收稅款的，也按偷稅論處,6、逃避追繳欠稅的行為欠稅并轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，數(shù)額較小的。追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50以上5倍以下的罰款。7、騙稅行為：納稅人騙取出口退稅，追繳所騙的稅款，并處所騙稅款1倍以上5倍以下的罰款。8、抗稅行為：以威脅或暴力行為拒不納稅，但情節(jié)輕微，未構(gòu)成傷害的，追繳拒繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。,知識(shí)三妨害發(fā)票管理的違法行為及處罰,（1）、批評(píng)教育、限期改正。主要適用于初次違反發(fā)票使用操作規(guī)定，情節(jié)輕微的違章行為。（2）、沒(méi)收非法所得。主要針對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定、利用發(fā)票作案并取得非法收入的違章行為。（3）、罰款。主要針對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定，造成一定后果或影響的違章行為。,（4）、吊銷稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，收繳其發(fā)票。主要適用于用票單位和個(gè)人不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理規(guī)定，拒不改正或執(zhí)行的行為。用票單位和個(gè)人違反發(fā)票管理辦法，造成偷稅、漏稅和抗稅等嚴(yán)重后果的行為，應(yīng)提交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。,一、非法印制發(fā)票、非法生產(chǎn)發(fā)票相關(guān)物品無(wú)印制權(quán)的企業(yè)非法印制私自制作發(fā)票監(jiān)制章有印制權(quán)的企業(yè)違法印制非法制造發(fā)票防偽專用品,二、發(fā)票違章行為1、未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；（l）私售、倒買倒賣發(fā)票：（2）私售、倒買倒賣發(fā)票：（3）販運(yùn)、窩藏假發(fā)票：（4）私自用買假發(fā)票：（5）私自購(gòu)買發(fā)票（6）借用他人發(fā)票（7）盜?。ㄓ茫┌l(fā)票,按次處罰,2、未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的；（1）應(yīng)開(kāi)具而未開(kāi)具（拒付、欠付）發(fā)票。（2）開(kāi)具假發(fā)票：（3）開(kāi)具作廢發(fā)票：（4）以收據(jù)或其他單據(jù)、“白條”代替開(kāi)具發(fā)票5）串用發(fā)票：（6）重復(fù)使用發(fā)票（7）開(kāi)具發(fā)票時(shí)額外多收錢款（8）發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)填開(kāi)內(nèi)容不一致。,按次處罰,（9）撕扯空白發(fā)票：（10）主要項(xiàng)目鎮(zhèn)寫不齊全：（11）涂改發(fā)票；（12）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票：（13）未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票：（14）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、虛開(kāi)發(fā)票：（15）未經(jīng)批準(zhǔn)跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票：（16）未按規(guī)定使用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿,3、未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（l）應(yīng)取得而未取得發(fā)票（2）取得不符合規(guī)定的發(fā)票（3）取得發(fā)票時(shí)，要求開(kāi)票方變更品名、項(xiàng)目或金額的行為。（4）自行填開(kāi)（改）發(fā)票入賬。,4、未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（1）丟失發(fā)票：刊登遺失聲明。（2）損毀發(fā)票或發(fā)票存根聯(lián)：（3）丟失或擅自銷毀發(fā)票領(lǐng)購(gòu)薄刊登遺失聲明后，方予補(bǔ)發(fā)。（4）未按規(guī)定繳銷發(fā)票：,5、未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。（l）拒絕檢查：（2）隱瞞真實(shí)情況（3）刁難、阻撓稅務(wù)人員進(jìn)行檢查（4）拒絕接受發(fā)票換票證、換取不合法憑證證明單（5）拒絕提供有關(guān)資料及證明材料,對(duì)存在兩種或兩種以上發(fā)票違法行為的，可按上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別處罰。對(duì)再次出現(xiàn)同類發(fā)票違法行為者，可加倍處罰。對(duì)違章情節(jié)嚴(yán)重，或者態(tài)度惡劣、拒不認(rèn)錯(cuò)的，可加倍處罰。,三、非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。四、倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品沒(méi)收作案工具，沒(méi)收非法所得，可并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰款違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。,任務(wù)三,認(rèn)識(shí)稅收犯罪及其刑事責(zé)任,知識(shí)一稅收犯罪行為及其刑事處罰直接針對(duì)稅款的，包括逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪,(一)、直接妨害稅款征收的犯罪：1、逃避繳納稅款罪：2009年（以前稱偷稅罪）構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)：(1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或不申報(bào)，數(shù)額較大，且其數(shù)額占應(yīng)繳稅額10%以上；扣繳義務(wù)人同樣行為也構(gòu)成逃稅罪(2)曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過(guò)二次行政處罰又偷稅。,偷稅罪的處罰：(1)偷稅數(shù)額較大且占應(yīng)繳稅額10%以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過(guò)兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；(2)偷稅數(shù)額巨大且占應(yīng)繳稅額30%以上，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。初次犯罪補(bǔ)交稅款并接受處罰可免追究刑事責(zé)任，但五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩以上行政處罰的除外。,2、抗稅罪以暴力、威脅方法拒不繳納稅款且情節(jié)嚴(yán)重的(1)、抗稅罪的犯罪主體：只有自然人才是抗稅罪的犯罪主體。(2)、扣繳義務(wù)人不能單獨(dú)構(gòu)成抗稅罪，單位不能構(gòu)成抗稅罪。(3)、抗稅罪是危害稅收征管罪中唯一只能由自然人構(gòu)成的罪名。,處3年以下有期徒刑或拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。情節(jié)嚴(yán)重的處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。致人重傷或死亡的，除處上述罰金外，按傷害罪、殺人罪從重處罰。,3、騙稅罪：對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等手段，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的。除追繳所欠稅款外，交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任；,4、逃避追繳欠稅罪(1)、能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的，只有納稅人中的欠稅人，包括自然人和單位。(2)、構(gòu)成逃避追繳欠稅罪應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：有欠稅的事實(shí)存在，這是構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的前提。行為人為了不繳納欠繳的稅