分公司變更為子公司涉稅籌劃.doc

分公司變更為子公司涉稅籌劃 在企業(yè)的重組活動中，既有股權重組，也有債務重組，還有變更組織形式，如將分公司變更為子公司，或將子公司變更為分公司。下面舉例說明企業(yè)將分公司變更為子公司涉稅問題籌劃方案。 例：某生產(chǎn)企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))在異地有一獨立核算的分公司，分公司自建廠房賬面價值為1000萬元，公允值為1200萬元；購買土地賬面價值為500萬元，公允值為700萬元；元；存貨賬面價值為1000萬元，公允值為1300萬元；設備賬面價值為3000萬元，公允值為2700萬元。其中2009年購入設備賬面價值為500萬元(增值稅進項稅已抵扣)，公允價值為450萬元。假設無其它資產(chǎn)?，F(xiàn)企業(yè)擬將此分公司變更為全資子公司。有以下三個方案可供選擇：方案一：以土地及房產(chǎn)作價投資入股，共擔風險 1契稅 根據(jù)國家稅務總局關于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關契稅政策的通知(國稅函2008514號)規(guī)定：公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。 2增值稅 根據(jù)財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知)(財稅 2008170號)第四項：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應區(qū)分不同情形征收增值稅： (一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅； (三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 母公司： (1)存貨應繳增值稅為：1300x17=221 (萬元)； (2)設備應繳增值稅為：(2700450)+（1+4)450+45017=43.27+76.50=119.77(萬元)。 子公司： 子公司取得上述存貨，可抵扣增值稅進項稅221萬元；取得2009年購入的設備可抵扣增值稅進項稅7650萬元。 從集團公司整體來看，共繳納增值稅為：221+119772217650=4327(萬元)。 3.營業(yè)稅 根據(jù)關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知(財稅2002191號)文件規(guī)定： 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。 4土地增值稅 根據(jù)關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅字1995148號)規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征土地增值稅。 根據(jù)財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知(財稅2006121號)第五條，關于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅字199548號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 從上述可知，由于貴單位不屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不繳納土地增值稅。 5.印花稅 母子公司共計繳納印花稅： (1200+700)0.5o2+(1300+221+2700+119.77)x0.3ox2=4.50(萬元)。 6城建稅及教育費附加 城建稅及教育費附加為：43.27(7+3+1)=4.76(萬元)。 7企業(yè)所得稅 應納稅所得額=1200-1000+700-500+1300-1000+2700-3000-4.502-4.76=392.99(萬元) 應納企業(yè)所得稅=392.99x25=98.25(萬元)。 方案一使整個集團公司共繳納稅金4.50+4.76+98.25=107.51(萬元)。方案二：母公司采用分立程序，將分公司的所有資產(chǎn)及債務整體從母公司剝離，成立一獨立的法人單位 1契稅 根據(jù)關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財稅2008175號)第四條規(guī)定：分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。 2增值稅 根據(jù)關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復(國稅函2002420號)文件規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進1：3貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 3營業(yè)稅 根據(jù)國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征收營業(yè)稅問題的批復(國稅函20021165號)文件規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 4土地增值稅 企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。也就是說，整體資產(chǎn)轉讓對轉出方來講也算是一種投資行為。根據(jù)方案一第四條，暫不繳納土地增值稅。 5印花稅 根據(jù)印花稅暫行條例及實施細則規(guī)定：企業(yè)整體轉讓屬于企業(yè)全部財產(chǎn)的所有權轉讓，應根據(jù)產(chǎn)權轉讓所立書據(jù)依萬分之五計算繳納印花稅。假設產(chǎn)權轉讓所立書據(jù)為3000萬元，應繳納印花稅：3000xO.5x2=3(萬元)。 6城市維護建設稅及教育費附加 由于不繳納增值稅及營業(yè)稅，則不需繳納城市維護建設稅及教育費附加。 7企業(yè)所得稅 根據(jù)財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅200959號)第六條第(五)項：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85，可以選擇按以下規(guī)定處理： (1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。 (2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。 (3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 (4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零，或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調(diào)減的計稅基礎平均分配到“新股”上。 (六)重組交易各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。 非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=(被轉讓資產(chǎn)的公允價值一被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎)(非股權支付金額被轉讓資產(chǎn)的公允價值) 即當股權支付額達到交易總額的85，且不改變實質(zhì)經(jīng)營活動，則股權支付額暫不確認轉讓所得或損失，非股權支付額對應的資產(chǎn)轉讓所得為：(12001000+700500+1300-1000+27003000)x(1-85)=60(萬元)。 應繳納企業(yè)所得稅：(6032)25=1,463(萬元)。 方案二使整個集團公司共計交納稅金為：1463+3=1763(萬元)。方案三：將房產(chǎn)和土地無償轉入子公司，用其它資產(chǎn)作為投資 1契稅 根據(jù)財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財稅2008175號)第七條規(guī)定，企業(yè)改制重組過程種，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨自企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉、不征收契稅。 2增值稅 增值稅的處理見方案一第1條，共繳納增值稅為4327萬元。 3營業(yè)稅 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號)第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： (一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人； (二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； (三)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 另外，根據(jù)財政部國家稅務總局(關于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財稅【2003116號)文件第三條第(二十)款規(guī)定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 母公司應繳納營業(yè)稅為：1200x(5+3)+(700-500)x5=106(萬元)。 4土地增值稅 土地增值稅暫行條例實施細則第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為?！蓖瑫r，財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅1995148號)指出，細則所稱的“贈與”是指如下情況：(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。因此，母公司將其廠房無償劃撥給子公司的行為不屬于上述兩種情況，故應繳納土地增值稅。假設該廠房的成新率為80，則計算土地增值稅的增值額為：1200-120080+700-500-106(1+7+3+1)=322.34(萬元)，增值率為：322.341200x80+500+106(1+7+3+1)=20.43，應交土地增值稅為：333.34x30=96.70(萬元)。 5印花稅 (1300+221+2700+119.77)x0.3oX2=2.60(萬元)。 6城市維護建設稅及教育費附加母公司應繳納城建稅及教育費附加為：(221+119.77+106)(7+3+1)=49.47(萬元) 7企業(yè)所得稅 母公司應繳納企業(yè)所得稅為： 應納稅所得額為：(1200-1000)+(700-500)+(1300-1000)+(2700-3000)-2.6/2-106-49.47-43.27-96.70=103.26 (2)應納企業(yè)所得稅：103.2625=25.82(萬元)。 方案三集團公司整體稅負為：43.27+106+96.7+2.60+49.4