消費(fèi)稅(學(xué)生復(fù)習(xí)專用).doc

（考點(diǎn)）一、 消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。主要為4類產(chǎn)品，征稅范圍：n 特殊消費(fèi)品n 奢侈品和非生活必需品n 高能耗及高檔消費(fèi)品n 不可再生和不可替代的稀缺消費(fèi)品（考點(diǎn)）二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。2.酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精3.化妝品4.高爾夫球及球具5.高檔手表（不含稅價(jià)格1萬元以上）6.游艇7.木制一次性筷子8.實(shí)木地板9. 貴重首飾及珠寶玉石10.鞭炮、焰火11.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個(gè)子目12.汽車輪胎（不包括拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用胎）13.摩托車14.小汽車n 臉上濃【1妝】艷抹，手戴【2高檔手表】，脖子上掛著【3貴重首飾及珠寶玉石】；吃則【4木制一次性筷子】，抽著【5煙】，喝著【6酒和酒精】；住則【7實(shí)木地板】，出則以車代步小路【8摩托車】，公路【9小汽車】，水路機(jī)動【10游艇】，不怕爆【11胎（汽車輪胎）】，只憂【12汽油】不夠；閑時(shí)玩玩【13高爾夫球及球具】,樂時(shí)放放【14鞭炮焰火】；（考點(diǎn)）（二）消費(fèi)稅稅率我國消費(fèi)稅稅率適用的一般規(guī)定1.比例稅率2.定額稅率：黃酒、啤酒、成品油3.比例稅率加定額稅率：卷煙、白酒三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)l 生產(chǎn)環(huán)節(jié)l 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售l 自產(chǎn)自用：移送使用l 委托加工：提貨的當(dāng)天l 進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口l 零售環(huán)節(jié)：零售【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（ ）。A金銀首飾的進(jìn)口B化妝品的零售C卷煙的批發(fā)D金首飾的零售 【答案】CD（考點(diǎn)）四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。 應(yīng)納稅額=銷售額稅率納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)。n （一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品n 1、基本銷售行為n 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 （ 與增值稅中的銷售額含義相同）例4-1 某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。9月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。若酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4100元/噸、散裝白酒3100元/噸，如何核算？若國稅局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為白酒5900元/噸，散裝白酒4200元/噸，如何計(jì)算消費(fèi)稅？（考點(diǎn)）3、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 僅限于外購已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用兩輪摩托車改裝三輪7摩托車）7已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11已稅潤滑油為原料生產(chǎn)潤滑油注意：（1）可扣的有10個(gè)稅目，不包括四大類。酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（2）不得扣稅的子目：卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油n 搶劫成風(fēng)，不要再戴【高檔手表】了；禁【酒】令行，不要在馬路上飆車【小汽車】；海盜猖獗，不要再開著【游艇】兜風(fēng)；（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。 需自行計(jì)算抵扣，不同于增值稅的憑專用發(fā)票抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款= 外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=期初庫存買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)買價(jià)-期末庫存買價(jià)（4）納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。例42 某卷煙廠8月外購煙絲價(jià)款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元，當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元，共計(jì)280000元。當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅額為？練習(xí)：某卷煙廠用外購煙絲生產(chǎn)卷煙，2006年10月以每條100元（不含增值稅）的價(jià)格對外調(diào)撥銷售40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷售收入100萬元。當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額為60萬元，當(dāng)月購進(jìn)煙絲30萬元，月末庫存外購煙絲賬面余額40萬元。試計(jì)算該廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。n A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車n B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒n C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油n D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】D（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)和在建工程、職工福利等，均視同銷售。A.同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格B.組成計(jì)稅價(jià)格n 例43n 某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車（氣缸容量2.0升）一輛轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價(jià)格18萬元，生產(chǎn)成本10萬元。其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？n 如果該自用車沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15萬元，則其增值稅和消費(fèi)稅分別為多少？（成本利潤率8%，消費(fèi)稅稅率5%）（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 由委托方提供主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。2、計(jì)稅依據(jù)的確定 加工費(fèi)：指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用。（加工手續(xù)費(fèi)和代墊輔助材料費(fèi)）例44n A企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本9500元，雙方協(xié)議加工費(fèi)1200元，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額是多少？n4、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算收回的應(yīng)稅消費(fèi)品1、直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2、繼續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)品，出售時(shí)，可扣除原已繳納的消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款例4-5 某日化廠6月委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙廠加工化妝品B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售，當(dāng)月銷售額440000元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3300元。則該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額是多少？練習(xí)：泰格高爾夫球具廠接受舞姿俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料的成本12 000元，球具廠收取的不含稅的加工費(fèi)為4 012元、代墊輔料費(fèi)188元。球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為10，請問此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，誰應(yīng)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅銷售額是多少？【答案】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，委托方按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格(120004012188)(110）18000（元）（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、比例稅率 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率2、復(fù)合計(jì)稅n 例4-6 某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)格（成本加保險(xiǎn)運(yùn)費(fèi)價(jià)格）為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率為50%；消費(fèi)稅稅率見本章稅率表。其應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅分別是多少？練習(xí)：凱達(dá)商貿(mào)公司12月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知關(guān)稅完稅價(jià)格為150 000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅30 000元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率為10。請計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格(110)200000(元) 練習(xí)：五鈴摩托車廠將2輛自產(chǎn)的摩托車獎勵(lì)給本廠的優(yōu)秀職工，摩托車的成本8 000元，該摩托車無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為6，消費(fèi)稅稅率為10。請問五鈴摩托車廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否需要繳納增值稅和消費(fèi)稅，如需繳納，稅額是多少？【答案】視同銷售行為，需要繳納增值稅和消費(fèi)稅。摩托車沒有同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)8000(16)(110)9 422.22(元)應(yīng)納消費(fèi)稅9 422.2210942.22(元)增值稅銷項(xiàng)稅額9 422.22171 601.78(元)練習(xí)：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實(shí)際成本為7 000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)為2 000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。已知適用消費(fèi)稅稅率為10。同時(shí)該消費(fèi)品，受托方無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。請計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格(70002000)(110)10000(元)應(yīng)納稅額10000101000(元)（六）包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時(shí)計(jì)稅銷售額的確定。 一般情況下，押金不應(yīng)并入銷售額征稅。因逾期收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)銷售額征稅。 酒類生產(chǎn)企業(yè)收取的押金是例外。 不含增值稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率)例4-7：n 某企業(yè)（一般納稅人）銷售摩托車（250毫升以上），連同包裝物一起銷售，其中應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)款22000元、包裝物收入2000元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。例4-8n A企業(yè)（一般納稅人）向某商場銷售摩托車（250毫升以上），價(jià)款26000元，并收取包裝費(fèi)4000元，另外又收取包裝物押金2500元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。n 12個(gè)月內(nèi)退還押金n 12個(gè)月內(nèi)未退還押金n 銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳消費(fèi)稅。例4-9n B企業(yè)（一般納稅人）5月份銷售糧食白酒，不含稅價(jià)40000元，另收取包裝物押金4000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅2000元。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。n 結(jié)論：n 從價(jià)計(jì)稅：增值稅、消費(fèi)稅n 從量計(jì)稅：增值稅、不征消費(fèi)稅n 復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)金額，計(jì)消費(fèi)稅n 從量金額，不計(jì)消費(fèi)稅（考點(diǎn)）五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量：銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)稅的銷售量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量；例 某啤酒廠2007年6月銷售啤酒200噸，平均出廠價(jià)格是1800元/噸；當(dāng)月該廠還向當(dāng)?shù)卣匍_的全國會議贊助啤酒4940升。試計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額。（考點(diǎn)）六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算1）計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量和銷售額。 卷煙、白酒實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即對卷煙、白酒先從量定額計(jì)征，然后再從價(jià)定率計(jì)征。注意新規(guī)：自2009年5月1日起，對卷煙還要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售數(shù)量定額稅率+銷售額定額稅率n 例4-11n 某卷煙廠2月出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元，共計(jì)價(jià)款437500元，煙絲45000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結(jié)算，貨已發(fā)出并辦好結(jié)算手續(xù)。n 例4-12n 某酒廠4月份以糧食白酒 1000箱（每箱1200元，每瓶6瓶，每瓶500克），換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工程需要。假定每箱1200元的價(jià)格，高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以上。應(yīng)納消費(fèi)稅額為？n 例4-13n 某卷煙廠6月購買已稅煙絲2000千克，每千克30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元，全部售出。應(yīng)納消費(fèi)稅額為？（考點(diǎn)）三、消費(fèi)稅會計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會計(jì)處理1.銷售生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品n 計(jì)提時(shí)：n 借：營業(yè)稅金及附加 n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 n 實(shí)際繳納時(shí)：n 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 n 貸：銀行存款【例4-14】 某企業(yè)8月份銷售小汽車15輛，氣缸容量2.2升出廠價(jià)每輛150 000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11 000元。該排量小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9%。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（150 00011 0001.17）9%15 = 215192（元）應(yīng)納增值稅稅額=（150 00011 0001.17）17%15 = 406474（元）根據(jù)有關(guān)憑證，會計(jì)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款 2797500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2319026 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 406474 借：營業(yè)稅金及附加 215192 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 215192（2）上繳稅金時(shí)(假設(shè)同期應(yīng)交增值稅110000元)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000 應(yīng)交消費(fèi)稅 215192 貸：銀行存款 325192例4-15某酒廠8月8日從本市B酒廠購進(jìn)薯類生產(chǎn)的酒精10噸，不含稅價(jià)2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫。8月10日購入用糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款共計(jì)28000元、增值稅額4760元；運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)300元、建設(shè)基金60元、雜費(fèi)120元；酒精驗(yàn)收入庫，款未付。8月28日，銷售用本月8日購入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價(jià)33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含稅價(jià)65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。假定白酒的銷售價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格的70%。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計(jì)處理沒收押金：收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入、稅金計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本沒收加收的押金：扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入營業(yè)外收入【例4-16】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含稅金）。增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%。例： 某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，收取包裝物押金9360元，包裝物成本價(jià)為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10%。到期未退還包裝物，加收押金2340元。則沒收押金和沒收加收的押金的會計(jì)處理？三、視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（一）企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資的會計(jì)處理增值稅：按同類消費(fèi)品的平均售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅：按同類消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算1、應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資【例4-18】某汽車制造公司5月以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價(jià)為150000元，每輛車的實(shí)際成本100 000元，適用消費(fèi)稅稅率5%。【例4-18】某汽車制造公司5月以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價(jià)為150000元，每輛車的實(shí)際成本100 000元，適用消費(fèi)稅稅率5%。2、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)【例4-19】某酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場大米款50 000元。該糧食白酒每噸本月售價(jià)在4 8005 200之間浮動，平均銷售價(jià)格5000元/噸。n 3、應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料例：n 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)某月生產(chǎn)小汽車100輛，單位成本5萬元，將其中的10輛用于換取生產(chǎn)小汽車所需的元件，元件的公允價(jià)值為79萬元。貨物已經(jīng)發(fā)出，收到元件并驗(yàn)收入庫，已取得對方開出的增值稅專用發(fā)票。諞型號小汽車當(dāng)月不含增值稅銷售價(jià)格最高為8萬元，最低為7.6萬元，平均銷售價(jià)格為7.8萬元。小汽車消費(fèi)稅稅率為9%。n（三）應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利等方面n 例4-20n 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)格為180000元，該汽車成本110000元，消費(fèi)稅稅率12%?！纠?-21】某啤酒廠將自產(chǎn)的啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于宣傳，讓顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2 000元，每噸出場價(jià)格2800元。會計(jì)處理如下：（考點(diǎn)）四.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（一）委托方的會計(jì)處理 1、收回后用于直接銷售【例4-22】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉價(jià)款55 000元，A廠收取加工費(fèi)20 000元，增值稅3400元。消費(fèi)稅稅率30%2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品n 支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：n 借：待扣稅金待扣消費(fèi)稅n 貸：銀行存款例4-23接例4-22，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過進(jìn)一步加工后作為卷煙對外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅款29880元。（2）受托方的會計(jì)處理按收取的加工費(fèi)計(jì)算增值稅，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅，沒有，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算?！纠?-24】A廠作為受托方為卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例4-22。有關(guān)會計(jì)處理如下：五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理 消費(fèi)稅計(jì)入成本 【例4-17】某企業(yè)從國外進(jìn)口小汽車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格USD40 000元。關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，假定當(dāng)日匯率為USD100=CNY700。6.首飾零售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理零售業(yè)務(wù)的范圍： 金銀首飾的零售是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單