第3章-現(xiàn)金和應(yīng)收款項(xiàng)ppt課件

.,.,第3章現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng),現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)金融資產(chǎn)的重要組成部分。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解庫(kù)存現(xiàn)金的特點(diǎn)、使用范圍、現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，銀行結(jié)算方式的類(lèi)型，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法及應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算，重點(diǎn)掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)核算；應(yīng)收賬款的形成與收回以及壞賬損失的核算；應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算以及應(yīng)收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算。,學(xué)習(xí)導(dǎo)讀,.,3.1現(xiàn)金,現(xiàn)金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，其中：廣義的現(xiàn)金包括出納保管的庫(kù)存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的其他貨幣資金，也稱(chēng)為貨幣資金；狹義的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金。,3.1.1現(xiàn)金的概述,.,3.1.2庫(kù)存現(xiàn)金,（1）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍職工工資、津貼。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等。向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開(kāi)支。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,1庫(kù)存現(xiàn)金的管理,.,（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定,庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為35天的日常零星開(kāi)支，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)，限額可以多于5天，但最多不得超過(guò)15天的需要量。庫(kù)存現(xiàn)金限額一經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行核定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守。,.,（3）庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制,現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金收入，一般要經(jīng)歷業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)票、出納收款、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨及會(huì)計(jì)審核記賬等環(huán)節(jié)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金支出必須經(jīng)歷現(xiàn)金使用單位或個(gè)人提出使用（或報(bào)銷(xiāo)）申請(qǐng)，有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)審核，出納付款等環(huán)節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制的主要目的是保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫(kù)存現(xiàn)金限額合理可靠,.,3庫(kù)存現(xiàn)金的核算,（1）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算即由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證或根據(jù)其他會(huì)計(jì)核算形式所規(guī)定的登記總賬的依據(jù)登記“現(xiàn)金總賬”，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)的總括性核算指標(biāo)所進(jìn)行的核算。（2）現(xiàn)金的明細(xì)分類(lèi)核算則由企業(yè)出納人員依據(jù)反映現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”，以提供企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)的明細(xì)指標(biāo)所進(jìn)行的核算。,.,（3）庫(kù)存現(xiàn)金的清查,對(duì)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，待查明原因后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同的處理。對(duì)于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按以下情況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款責(zé)任人”或“庫(kù)存現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”；屬于無(wú)法查明的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”。對(duì)于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按以下情況處理：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款個(gè)人或單位”；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”。,.,3.1.2銀行存款,企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)可分為：基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù),1銀行存款賬戶(hù)的管理,.,2銀行結(jié)算方式,企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票企業(yè)可以選用的結(jié)算方式主要包括：匯兌托收承付委托收款信用卡結(jié)算在國(guó)際貿(mào)易中還可以采用：匯款托收信用證結(jié)算,.,3銀行存款的核算,（1）銀行存款的總分類(lèi)核算“銀行存款”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，增加數(shù)登記在借方，減少數(shù)登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。（2）銀行存款的明細(xì)分類(lèi)核算銀行存款日記賬是由企業(yè)的出納員根據(jù)銀行收付款憑證、現(xiàn)金付款憑證序時(shí)登記的。,.,4銀行存款的核對(duì),企業(yè)應(yīng)定期將“銀行存款日記賬”的記錄與銀行送來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)，每月至少一次。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的對(duì)賬單在核對(duì)時(shí)可能會(huì)不一致，其原因有兩個(gè)：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下幾種：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng)。,.,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式一般采用以雙方的賬面余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目(未達(dá)賬項(xiàng))，計(jì)算出雙方相等的正確的余額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表,.,3.1.3其他貨幣資金,其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。,.,32應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的將來(lái)獲取現(xiàn)款、商品或勞動(dòng)的權(quán)利。它是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。一般包括以下四類(lèi)：（1）應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收票據(jù)（3）預(yù)付款項(xiàng)（4）其他應(yīng)收款,3.2.1應(yīng)收款項(xiàng)的概述,.,3.2.2應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)，需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)實(shí)際市場(chǎng)供需情況，或者是根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給以顧客一個(gè)折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價(jià)格?，F(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定的期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給客戶(hù)一定數(shù)額的款項(xiàng)。,1應(yīng)收賬款的確認(rèn),.,2應(yīng)收賬款的核算,企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款時(shí)，借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。,.,3.2.3應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的將來(lái)向付款人收回款項(xiàng)的一種權(quán)利。1應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)一律按照賬面價(jià)值入賬。,.,2、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算,（1）企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)存入銀行：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）若A公司到期無(wú)力還款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù),.,3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值（1+年利率x票據(jù)到期天數(shù)/360）票據(jù)面值（1+年利率x票據(jù)到期月數(shù)/12）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息,.,（1）貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)根據(jù)計(jì)算結(jié)果：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（2）上述票據(jù)到期時(shí)，如果付款單位已經(jīng)付款，則不作處理；如果付款人或承兌人無(wú)力還款，企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行退回的票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（或短期借款）,.,4、應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算,如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓用于采購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)記入取得物資成本的價(jià)值，借記“原材料”賬戶(hù)等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，如有結(jié)算的差額收付時(shí)，借或貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。,.,3.2.4預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到貨物時(shí)借：材料采購(gòu)、“原材料、“庫(kù)存商品”等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款,退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貨記“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。,.,3.2.5其他應(yīng)收款項(xiàng),1應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資（或向其他單位投資）而收取的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）。2.應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息，包括企業(yè)進(jìn)行短期債權(quán)投資獲得的利息和長(zhǎng)期債權(quán)投資但分期付息收取的利息。3.應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)。如企業(yè)按銷(xiāo)售量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的補(bǔ)貼。4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除上述的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。,.,3.2.6應(yīng)收款項(xiàng)的減值,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,1應(yīng)收款項(xiàng)的減值的確認(rèn)與計(jì)量,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)用指南對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀(guān)證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。,.,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類(lèi)似的、具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額重大與非重大。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收