財務會計學-第10章所有者權(quán)益ppt課件

.,1,第10章所有者權(quán)益,10.1所有者權(quán)益概述10.2實收資本（或股本）10.3資本公積10.4留存收益,.,2,10.1所有者權(quán)益概述,10.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì)10.1.2所有者權(quán)益的分類10.1.3獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點10.1.4合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點10.1.5公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點,.,3,10.1.1所有者權(quán)益的性質(zhì),所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益。,.,4,企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：（1）性質(zhì)不同。（2）權(quán)利不同（3）償還期限不同。（4）風險不同。（5）計量不同。,.,5,10.1.2所有者權(quán)益的分類,所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。1、投入資本2、資本公積3、留存收益,.,6,1、投入資本,投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對資本的籌集，應該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時進行。如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。,.,7,1、投入資本,在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。,.,8,投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個人投入資本是指我國公民以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。,.,9,2、資本公積,資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。,.,10,3、留存收益,留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。,.,11,10.1.3獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點,企業(yè)的組織形式多種多樣。不同組織形式的企業(yè)，其所有者權(quán)益也有所不同。獨資企業(yè)是指由個人獨立出資而建立的企業(yè)。獨資企業(yè)具有以下特點：（1）獨資企業(yè)不是獨立的法律主體。（2）業(yè)主對企業(yè)的債務單獨負有無限的清償責任。（3）獨資企業(yè)不是納稅主體。（4）業(yè)主對企業(yè)的財產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)。（5）開辦手續(xù)簡便。,.,12,10.1.3獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點,鑒于以上獨資企業(yè)的特點，其所有者權(quán)益一般不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益三部分，可以統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益。業(yè)主對企業(yè)進行投資，以及從企業(yè)中提取款項，完全是其自主行為，可以直接增加或減少業(yè)主權(quán)益。企業(yè)賺取的利潤，視為業(yè)主個人所得，可以轉(zhuǎn)為業(yè)主權(quán)益，無須單獨以“未分配利潤”項目反映。在獨資企業(yè)的會計報表中，設(shè)置業(yè)主權(quán)益表，反映業(yè)主權(quán)益的增減變動。,.,13,10.1.4合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點,合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、共負盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨資企業(yè)基本相同，不是法律主體，負有無限責任，取得的收益由出資人（習慣上稱之為合伙人）按個人所得交納個人所得稅。,.,14,合伙企業(yè)與獨資企業(yè)的主要區(qū)別在于：為了明確各合伙人之間的責、權(quán)、利關(guān)系，應訂立書面形式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。,.,15,合伙企業(yè)由于合伙人之間存在的契約關(guān)系，具有以下幾個顯著的特征：1.各合伙人之間互為代理2.合伙人對企業(yè)的債務負有連帶無限責任3.財產(chǎn)共有,.,16,鑒于上述合伙企業(yè)的特點，其所有者權(quán)益雖然與獨資企業(yè)一樣，不必劃分為投入資本、資本公積和留存收益三部分，但業(yè)主權(quán)益應按合伙人分別予以反映。各合伙人對企業(yè)進行的投資，應分別記入業(yè)主權(quán)益中各合伙人的名下；各合伙人從企業(yè)中提款，意味著將減少其在合伙企業(yè)業(yè)主權(quán)益中的份額。合伙企業(yè)的損益，應按照合伙契約中規(guī)定的方法進行分配，記入業(yè)主權(quán)益中各合伙人的名下。,.,17,與獨資企業(yè)所不同的是，就某個合伙人來說，不論是向企業(yè)投入資本，還是從企業(yè)中提款，或是將其出資額轉(zhuǎn)讓給他人，都要受到其他合伙人意圖的制約。,.,18,10.1.5公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點,公司制企業(yè)包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司等。公司制企業(yè)具有以下特點：（1）公司是法律主體（2）公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔有限責任（3）公司是納稅主體（4）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓,.,19,10.1.5公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點,鑒于公司制企業(yè)的上述特點，公司制企業(yè)的所有者權(quán)益需要劃分為實收資本、資本公積和留存收益三部分。,.,20,10.2實收資本（或股本）,10.2.1有限責任公司和國有獨資公司的實收資本10.2.2股份有限公司的股本,.,21,10.2.1有限責任公司和國有獨資公司的實收資本,股東和國家投入資本，應通過“實收資本”科目進行核算。在有限責任公司，“實收資本”科目應按股東設(shè)置明細賬，反映各股東實繳注冊資本的數(shù)額。股東和國家投入的資本，從其形態(tài)上看，可以分為：1、接受貨幣投資2、接受實物投資3、接受無形資產(chǎn)投資,.,22,1、接受貨幣投資,當企業(yè)接受股東或國家以貨幣資金進行投資時，由于不存在投資的計價問題，賬務處理比較簡單，應以實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本”科目。,.,23,2、接受實物投資,（1）接受原材料投資。企業(yè)接受的原材料投資，其投資額包括不含稅的原材料評估價值和增值稅兩部分。企業(yè)應根據(jù)不含稅原材料評估價值，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；根據(jù)不含稅的原材料評估價值與增值稅之和，貸記“實收資本”科目。,.,24,某企業(yè)收到股東投入的原材料一批，不含稅的評估價值為1000000元，增值稅為170000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:,借：原材料1000000應交稅費應交增值稅(進項稅額)170000貸：實收資本1170000,例10-1,.,25,2、接受實物投資,（2.）接受固定資產(chǎn)投資。企業(yè)接受的機器設(shè)備投資，應根據(jù)不含稅的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目；根據(jù)增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；根據(jù)不含稅的評估價值與增值稅之和，貸記“實收資本”科目。企業(yè)接受的不動產(chǎn)投資，應根據(jù)評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“實收資本”科目。,.,26,某企業(yè)收到需要安裝的機器設(shè)備一臺，確認的不含稅評估價值為800000元，增值稅額為136000元，投資協(xié)議規(guī)定運雜費由受資企業(yè)負擔，受資企業(yè)用銀行存款實際支付運雜費2000元。該企業(yè)收到機器設(shè)備后出包安裝，用銀行存款實際支付安裝費8000元。,例10-2,.,27,根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:,（1）收到機器設(shè)備。借：在建工程802000應交稅費應交增值稅(進項稅額)136000貸：實收資本936000銀行存款2000（2）支付安裝費。借：在建工程8000貸：銀行存款8000（2）安裝工程完工。借：固定資產(chǎn)810000貸：在建工程810000,.,28,3、接受無形資產(chǎn)投資,當企業(yè)收到股東或國家以無形資產(chǎn)進行投資時，其投資額為無形資產(chǎn)的評估價值。企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。,.,29,10.2.2股份有限公司的股本,1、股份有限公司的設(shè)立2、公司股票類別3、公司股票發(fā)行,.,30,1、股份有限公司的設(shè)立,股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立兩種方式。（1）發(fā)起設(shè)立。（2）募集設(shè)立。不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司，均由全體股東組成股東大會。股東大會是股份有限公司的權(quán)力機構(gòu)。,.,31,2、公司股票類別,股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為普通股和優(yōu)先股兩大類。（1）普通股（2）優(yōu)先股,.,32,（1）普通股,普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項：1）投票表決權(quán)。2）優(yōu)先認股權(quán)。3）收益分配權(quán)。4）剩余財產(chǎn)權(quán)。,.,33,（2）優(yōu)先股,優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股股東與普通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認股權(quán)。其之所以“優(yōu)先”，主要是在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。,.,34,（2）優(yōu)先股,就優(yōu)先分配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別：1）按公司當年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補付分類，可以分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。2.按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。,.,35,累積分派優(yōu)先股。累積分派優(yōu)先股是指公司當年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，將累積到以后年度予以補付。非累積分派優(yōu)先股。非累積分派優(yōu)先股是指公司當年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，以后年度將不再補付。,.,36,參與優(yōu)先股。參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優(yōu)先股。非參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當期股利以后，不再參與剩余股利的分配。,.,37,上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股等。一般來說，優(yōu)先股股東具有較多的“優(yōu)先權(quán)”，風險較小，收益也應較普通股股東的少些，股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。,.,38,3、公司股票發(fā)行,公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不得折價發(fā)行。公司溢價發(fā)行股票，實際收到的款項大于股票面值的部分，應在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價”二級科目進行核算。,.,39,某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價格1.50元溢價發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費150000元，從溢價收入中扣除。發(fā)行股票資金凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元。,例10-3,.,40,根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:,借：銀行存款14855000貸：股本普通股10000000資本公積股本溢價4855000,.,41,10.3資本公積,有限責任公司和國有獨資企業(yè)的資本公積主要包括資本溢價和其他資本公積。股份有限公司的資本公積除了上述內(nèi)容之外，一般還包括認股權(quán)證和庫存股等。,.,42,10.3資本公積,資本公積的主要內(nèi)容有：10.3.1資本（或股本）溢價10.3.2其他資本公積10.3.3認股權(quán)證10.3.4庫存股10.3.5股份支付,.,43,10.3.1資本（或股本）溢價,資本（或股本）溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。一般來說，有限責任公司初創(chuàng)時，股東按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，不會出現(xiàn)資本溢價。但在有新的投資者加入時，新股東的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額。,.,44,主要原因是：（1）原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。企業(yè)初創(chuàng)時，資本利潤率一般較低，而在企業(yè)經(jīng)營一段時間以后，資本利潤率會有所提高，這表明企業(yè)的原有資本已經(jīng)增值。因而新股東加入時，應以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份。,.,45,（2）原股東的出資額與其實際占有的資本不同。企業(yè)在經(jīng)營一段時間以后，可能會形成一部分資本公積和留存收益。這部分資本公積和留存收益雖未轉(zhuǎn)入實收資本，但歸原股東所共有。新股東加入時，如與原股東共享這部分資本公積和留存收益，也應付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份。,.,46,企業(yè)收到新股東的出資額時，應根據(jù)其實際出資額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其在注冊資本中占有的份額，貸記“實收資本”科目；根據(jù)兩者的差額，貸記“資本公積”科目。,.,47,某有限責任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元。此時有丙投資者希望加入，實際出資600000元，占有1!3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊資本為1500000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份。丙股東的實際出資額600000元大于其在注冊資本中占有的份額500000元的差額，為資本溢價。該公司收到丙股東的出資時，編制會計分錄如下:,借：銀行存款等600000貸：實收資本500000資本公積資本溢價100000,例10-4,.,48,資本（或股本）溢價主要用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時，應按資本（或股本）溢價轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，借記“資本公積資本（或股本）溢價”科目，貸記“實收資本（或股本）”科目。,.,49,10.3.2其他資本公積,其他資本公積主要是指直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。其他資本公積一般是由于特定資產(chǎn)計價而形成的，當特定資產(chǎn)處置時，與其相關(guān)的其他資本公積也應一并處置。因此，其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。,.,50,10.3.2其他資本公積,其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：1享有的被投資單位資本公積變動的份額2自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額3持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額4可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動,.,51,1享有的被投資單位資本公積變動的份額,權(quán)益法下，企業(yè)應按照享有的被投資單位資本公積變動的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。處置長期股權(quán)投資時，應同時注銷該項其他資本公積，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,.,52,2自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額，應計入其他資本公積，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。,.,53,2自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,投資性房地產(chǎn)處置時，原計入其他資本公積的金額，應沖減其他業(yè)務成本，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)時，原計入其他資本公積的金額，應轉(zhuǎn)為公允價值變動損益，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。,.,54,3持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額，應計入其他資本公積，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)處置時，原計入其他資本公積的金額，應轉(zhuǎn)為投資收益，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,.,55,4可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動時，不應計入當期損益，應確認為其他資本公積，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)處置時，原計入其他資本公積的金額，應轉(zhuǎn)為投資收益，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。,.,56,10.3.3認股權(quán)證,認股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價格購買本公司普通股股票的證明。1、股權(quán)證的計價2、隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證3、隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證,.,57,1、股權(quán)證的計價,認股權(quán)證是否有價值，取決于規(guī)定的普通股股票的購買價格的高低。普通股股票的價值，可以按照發(fā)送認股權(quán)證時普通股股票的市場價值確定，也可以按照未來購買普通股股票時的市場價值確定。,.,58,2、隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證,1）認股權(quán)證的發(fā)送按照發(fā)行優(yōu)先股股票收取的全部價款，借記“銀行存款”科目；按照認股權(quán)證的價值，貸記“認股權(quán)證”科目；按照發(fā)行優(yōu)先股股票的面值，貸記“股本優(yōu)先股股本”科目；按照優(yōu)先股股本溢價，貸記“資本公積優(yōu)先股股本溢價”科目。,.,59,2、隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證,2）持證人行使認股權(quán)認股權(quán)證規(guī)定的購買價格與其賬面價值之和，為發(fā)行普通股的發(fā)行價格。按照發(fā)行普通股實際收取的價款，借記“銀行存款”科目；按照已行使認股權(quán)的認股權(quán)證賬面價值，借記“認股權(quán)證”科目；按照發(fā)行普通股股票的面值，貸記“股本普通股股本”科目；按照普通股股本溢價，貸記“資本公積普通股股本溢價”科目。,.,60,2、隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證,3）持證人未行使認股權(quán)認股權(quán)證失效，不再具有價值。認股權(quán)證的賬面價值，原是由發(fā)行優(yōu)先股股票的價款中分離形成的，應還原為優(yōu)先股股票溢價。按照未行使認股權(quán)的認股權(quán)證賬面價值，借記“認股權(quán)證”科目，貸記“資本公積優(yōu)先股股本溢價”科目。,.,61,某公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)認股權(quán)證業(yè)務，編制會計分錄如下:,(1)發(fā)行附帶認股權(quán)證的優(yōu)先股股票700000股，每股面值為1元，發(fā)行價格為1.20元，實收價款720000元；認股權(quán)證規(guī)定可以購買面值為1園的普通股股票1股，價格為1.20元，普通股股票當時的市價為1.30元。,借：銀行存款140000貸：認股權(quán)證10000股本優(yōu)先股股本100000資本公積股本溢價30000,例10-5,.,62,（2）如果在規(guī)定期限內(nèi)，持證人全部行使了認股權(quán)，公司實收價款120000元，發(fā)行普通股股票100000股，每股面值1元。借：銀行存款120000認股權(quán)證10000貸：股本普通股股本100000資本公積股本溢價30000（3）如果在規(guī)定期限內(nèi)，持證人全部末行使認股權(quán)。借：認股權(quán)證10000貸：資本公積股本溢價10000,.,63,3、隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證,隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證，可以參照第9章可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換權(quán)的核算方法進行處理。,.,64,10.3.4庫存股,庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。公司的庫存股，主要有：1、經(jīng)批準減資而收回的股票2、為獎勵職工而購回的股票3、日后還要再發(fā)行而購回的股票,.,65,1、經(jīng)批準減資而收回的股票,股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準，可以在公司法規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時公司法也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的收回的庫存股，應按實際支付的價款計價，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。,.,66,收回的股票注銷時，應按股票的面值，借記“股本”科目；收回股票實際成本大于股票面值的差額，首先應沖銷該股票（普通股或優(yōu)先股）發(fā)行時形成的股本溢價（以股本溢價與股本總額的比例為限），其余部分則應沖銷留存收益，借記“資本公積股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配”等科目；同時按庫存股的實際成本，貸記“庫存股”科目。如果公司收回股票的實際成本低于面值，其差額應計入資本公積，增加股本溢價。,.,67,某股份有限公司經(jīng)批準收回本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本。該股票的發(fā)行價格為1.20元。收回股票的實際價款為1300000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:,（1）收回股票。借：庫存股減資股1300000貸：銀行存款1300000,例10-6,.,68,（2）注銷股票。,借：股本普通股1000000資本公積股本溢價200000盈余公積100000貸：庫存股減資股1300000,.,69,2、為獎勵職工而購回的股票,企業(yè)為獎勵本公司職工而收回的股票，應按實際支付的價款，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將購回的股票獎勵本公司職工時，如果向職工收取一定的價款，應根據(jù)收到的價款，借記“銀行存款”科目；根據(jù)股票期權(quán)的公允價值，借記“資本公積其他資本公積”科目（詳見“股份支付”）；根據(jù)獎勵庫存股的帳面余額，貸記“庫存股”科目；根據(jù)前述確認各項金額的差額，貸記或借記“資本公積股本溢價”科目。,.,70,3、日后還要再發(fā)行而購回的股票,股份公司由于某種原因暫時收回本公司的股票，這些股票日后還要再發(fā)行。公司在收回股票時，應按實際支付的價款，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。,.,71,3、日后還要再發(fā)行而購回的股票,日后再發(fā)行股票時：如果實收價款大于收回成本，其差額一般作為股本溢價處理，應按實收價款，借記“銀行存款”等科目，按收回成本，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積-股本溢價”科目。如果實收價款小于收回成本，其差額一般應先沖銷以前由于庫存股交易而形成的股本溢價，其余部分沖銷該類股票初次發(fā)行時形成的股本溢價或留存收益。,.,72,某股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)庫存股交易業(yè)務，編制會計分錄如下:,（1）收回本公司每股面值為1元的股票100000股，每股價格1.20元，實付價款120000元。借：庫存股再發(fā)行股120000貸：銀行存款120000（2）再發(fā)行60000股，每股價格1.50元，實收價款90000元。借：銀行存款90000貸：庫存股再發(fā)行股84000資本公積股本溢價(庫存股交易)6000（3）再發(fā)行20000股，每股價格1.30元，實收價款52000元。借：銀行存款52000資本公積股本溢價(庫存股交易)4000貸：庫存股再發(fā)行股56000,例10-7,.,73,10.3.5股份支付,1、股份支付的性質(zhì)2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付3、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,.,74,1、股份支付的性質(zhì),為了激勵職工更好地為企業(yè)服務，企業(yè)可以實行股票期權(quán)等獎勵政策。股份支付就是指企業(yè)為獲取職工提供服務而授予股票期權(quán)等或者承擔以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。,.,75,1、股份支付的性質(zhì),以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以期權(quán)等作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務承擔以期權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。企業(yè)授予職工股票期權(quán)等以換取職工提供的服務，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補償，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。,.,76,2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務，應當以授予職工期權(quán)的公允價值計量。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期?？尚袡?quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。,.,77,2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。,.,78,2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,職工完成約定期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價值，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。,.,79,在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。,.,80,在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，根據(jù)收取的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)已行權(quán)的權(quán)益工具帳面余額，借記“資本公積其他資本公積”科目；根據(jù)已行權(quán)的股本金額，貸記“股本”科目；根據(jù)前述確認金額的差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。,.,81,某公司20X5年12月批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20X6年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從20X6年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠以每股6元購買1000股該公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日(20X6年1月1日)的公允價值為每股9元。第一年有5名管理人員離開該公司，該公司估計3年中離開的管理人員比例將達到1500；第二年又有3名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為1000；第三年又有1名管理人員離開。20X9年1月1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得股票。,例10-8,.,82,根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:（1）20X6年1月1日。,授子日不作賬務處理。,（2）20X6年12月31日。,借：管理費用255000貸:資本公積其他資本公積255000,.,83,（3）20X7年12月31日。,借：管理費用285000貸：資本公積其他資本公積285000,.,84,（4）20X8年12月31日。,公司實際支付股份應負擔的費用=91000(100531)=819000(元)208年應負擔的費用=819000540000=279000(元)借：管理費用279000貸：資本公積其他資本公積279000,（5）20X9年1月1日,向職工發(fā)放股票收取價款=6100091=546000(元)借：銀行存款546000資本公積其他資本公積819000貸：股本91000資本公積股本溢價1274000,.,85,3、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應增加負債，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬股份支付”科目。,.,86,3、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,完成約定期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬股份支付”科目。,.,87,在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬股權(quán)支付”科目。在行權(quán)日，企業(yè)應根據(jù)實際行權(quán)的金額，借記“應付職工薪酬股權(quán)支付”科目，貸記“銀行存款”等科目。,.,88,某公司20X5年12月批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須從20X6年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠根據(jù)股價的增值幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。公司估計該期權(quán)在授予日(20X6年1月1日)的公允價值為每股9元。第一年有5名管理人員離開該公司，年末該期權(quán)的公允價值為12元，該公司估計3年中離開的管理人員比例將達到15%；第二年又有3名管理人員離開公司，年末該期權(quán)的公