內(nèi)部控制優(yōu)化要點與案例分析

2013 內(nèi)部控制優(yōu)化要點與案例分析北國會2013 11 22 2013 楊小舟簡介 財政部財政科學(xué)研究所研究員 博士生導(dǎo)師 會計教研室主任工作經(jīng)歷 2005 目前財政部財政科學(xué)研究所1978 1981常州財經(jīng)學(xué)校1981 1985南京林業(yè)大學(xué)財務(wù)處1988 1998財政部財政科學(xué)研究所財會研究室 1996 1998期間 在中嘉會計師事務(wù)所兼職1998 2000長天國際控股公司 外商獨資非上市公司 2000 2002實達集團股份有限公司 A股 600734 2002 2005清華同方股份有限公司 A股 600100 2013 引言 內(nèi)控建設(shè)中存在五大認(rèn)識誤區(qū) 風(fēng)險 不確定性企業(yè)應(yīng)該盡可能減少或回避風(fēng)險五部委的內(nèi)控體系是中國版的SOX內(nèi)控的主要目標(biāo)是合規(guī)與報告可靠內(nèi)控 內(nèi)控制度 2013 誤區(qū)1 風(fēng)險 不確定性 關(guān)于風(fēng)險的幾種定義風(fēng)險 不確定性風(fēng)險是事件發(fā)生的概率已知或可估計的不確定性風(fēng)險是一種危險 是不確定性中的不利一面 不確定性只是風(fēng)險必要條件 但不是充分條件不確定性中既有風(fēng)險 又有機遇容易忽略機會的識別 評估與把握 2013 誤區(qū)2 盡可能地減少風(fēng)險 風(fēng)險水平 企業(yè)價值 2013 誤區(qū)3 五部委內(nèi)控體系是中國版的SOX 有人說 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 是中國版的薩班斯法案 SOXAct 薩班斯法案 SOXAct 全稱 公眾公司會計改革與投資者保護法案目標(biāo) 在美上市公司按USGAAP編制財務(wù)報告 提高財務(wù)報告的可靠性 2013 誤區(qū)4 內(nèi)控主要目標(biāo)是合規(guī) 加強內(nèi)控的主要目的 第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制 是由企業(yè)董事會 監(jiān)事會 經(jīng)理層和全體員工實施的 旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整 提高經(jīng)營效率和效果 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 COSO在ERM IF中是怎么說的 2013 誤區(qū)5 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 內(nèi)控控制內(nèi)控制度制度日常管理制度例 上交所 深交所最初發(fā)布的 上市公司內(nèi)部控制制度指引 例 很多企業(yè)的管理者沉醉于制訂精美的內(nèi)控手冊 2013 主要內(nèi)容 第一部分企業(yè)內(nèi)部控制的核心概念第二部分企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化要點 案例分析 2013 企業(yè)內(nèi)部控制的核心概念 核心概念內(nèi)部控制與風(fēng)險管理風(fēng)險 機遇與不確定性使命 愿景與戰(zhàn)略體制 制度與機制內(nèi)部控制與內(nèi)控制度設(shè)計有效性與運行有效性 2013 核心概念1 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理 問 什么是控制 什么是內(nèi)部控制 什么是風(fēng)險管理 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是何種關(guān)系 COSO IC IF ERM五部委的內(nèi)部控制國資委 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 2013 小結(jié) COSO 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不同 內(nèi)部控制框架被包含在風(fēng)險管理框架中 五部委的內(nèi)部控制與COSO的內(nèi)部控制要素相同 但目標(biāo)不同五部委的內(nèi)部控制目標(biāo)與COSO的企業(yè)風(fēng)險管理整合框架中的目標(biāo)基本相同 但目標(biāo)的相對重要性排序不同 2013 核心概念2 風(fēng)險 價值與不確定性 問 什么是風(fēng)險 什么是不確定性 風(fēng)險 不確定性么 不確定性與價值風(fēng)險與機遇內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險組合風(fēng)險與個別風(fēng)險 2013 小結(jié) 企業(yè)在考慮風(fēng)險對策時 應(yīng)評估風(fēng)險可能性及其影響 以及采用對策的成本與收益 從而使剩余風(fēng)險控制在企業(yè)的風(fēng)險承受范圍內(nèi) 或者說企業(yè)的剩余風(fēng)險是否與公司風(fēng)險容量和風(fēng)險承受度相一致 整體風(fēng)險或組合風(fēng)險 在處理特定風(fēng)險時不要忽略潛在的機遇 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況 持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息 進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析 及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略 2013 核心概念3 使命 愿景與戰(zhàn)略 問 何謂公司的使命和愿景 何謂公司戰(zhàn)略 如何使公司戰(zhàn)略 戰(zhàn)略目標(biāo) 使命愿景協(xié)調(diào)一致 使命遠(yuǎn)景戰(zhàn)略 2013 小結(jié) 使命 愿景 長短期目標(biāo) 戰(zhàn)略 風(fēng)險偏好協(xié)調(diào)一致 財富 雜志 1999 總裁失敗的原因 一文中指出 70 總裁失敗的原因在于戰(zhàn)略執(zhí)行不到位 國內(nèi) 戰(zhàn)略制定 執(zhí)行 有時某一相關(guān)目標(biāo)既屬于報告目標(biāo) 也屬于遵循目標(biāo) 如按SEC要求提供外部報告 不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營策略 取決于管理者的偏好 判斷和風(fēng)險管理能力 我們認(rèn)為 預(yù)算管理能夠?qū)⒐镜氖姑?遠(yuǎn)景 目標(biāo) 戰(zhàn)略與行動計劃聯(lián)系 是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行有力工具 雙面刃 2013 核心概念4 體制 制度與機制 問 體制 制度和機制是一種什么樣的關(guān)系 如何判斷一個公司體制和制度的優(yōu)劣 為什么是民營企業(yè)收購了VOLVE 國企老總對李書福評論 體制制度機制 2013 小結(jié) 經(jīng)濟機制 一詞表示一定經(jīng)濟機體內(nèi) 各構(gòu)成要素之間相互聯(lián)系和作用的關(guān)系及其功能 機制的載體是體制和制度評價體制和制度好壞的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否能夠形成一個好的機制管理者必須時時審查制度 修正和完善制度 2013 核心概念5 內(nèi)部控制 內(nèi)控制度與管理制度 問 內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度么 內(nèi)控制度與日常管理制度合二為一 還是一分為二 內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度內(nèi)控制度與日常管理制度 2013 核心概念6 設(shè)計有效性與運行有效性 問 什么是設(shè)計有效性 什么是運行有效性 你認(rèn)為國內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)控薄弱在什么地方 是設(shè)計上有缺陷 還是運行上有缺陷 還是兩者兼而有之 設(shè)計有效性運行有效性案例 企業(yè)的財務(wù)分析報告 2013 核心概念與認(rèn)識誤區(qū) 風(fēng)險 不確定性 不能忽略機遇 企業(yè)應(yīng)該盡可能減少或回避風(fēng)險 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好或容量 將剩余風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi) 五部委的內(nèi)控體系是中國版的SOX 完整準(zhǔn)確理解企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo) 內(nèi)控的主要目標(biāo)是合規(guī)與報告可靠 企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)是價值最大化 內(nèi)控 內(nèi)控制度 完善制度只是內(nèi)控的一個方面 屬于控制活動 2013 主要內(nèi)容 第一部分企業(yè)內(nèi)部控制的核心概念第二部分企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化要點 案例分析 2013 內(nèi)部控制設(shè)計要點 努力改進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境正確認(rèn)識體制 制度和機制關(guān)注戰(zhàn)略抓住關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵸|(zhì)重于形式突出效率與效果目標(biāo)建立科學(xué)的績效評價與薪酬激勵制度重視信息與溝通加強對子公司的監(jiān)管以預(yù)算管理統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)控建設(shè) 2013 要點1 努力改進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 案例 上海家化 內(nèi)斗 ST方源 ST九龍山 雙頭BOD 案例 CEO和董事長是否分開好 馬云 巴菲特 案例 獨立董事的獨立性 監(jiān)事會的作用 案例 聯(lián)想引進戰(zhàn)略投資者案例 萬科汶川捐款 萬科管理團隊的原則 啟示 內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)控要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ) 2013 要點1 努力改進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 關(guān)鍵 公司治理結(jié)構(gòu) 股東會 董事會 經(jīng)理層權(quán)責(zé)分派與議事規(guī)則 內(nèi)部機制 董事會職責(zé)履行 激勵與約束機制 外部機制 敵意收購 監(jiān)管 法律環(huán)境等內(nèi)控優(yōu)化 例 公司投資管理制度 經(jīng)理層化整為零 例 公司年報 2013 要點2 正確認(rèn)識體制 制度與機制 案例 預(yù)算中的上下博弈 左右博弈銷售 采購 廣告 合同分包中的回扣國有企業(yè)中的60歲現(xiàn)象 損公肥私 啟示 沒有好的機制 就沒有好的內(nèi)控 就不會有好的績效 2013 正確認(rèn)識體制 制度和機制 續(xù) 關(guān)鍵 將個人目標(biāo)與公司目標(biāo)統(tǒng)一 形成自我激勵與自我約束的機制形成內(nèi)部牽制或制衡機制內(nèi)控優(yōu)化 例 如何解決預(yù)算目標(biāo)設(shè)定上的上下博弈 戰(zhàn)略規(guī)劃 如何在公司層面確定正確目標(biāo) 同行比較 BSC的應(yīng)用業(yè)績評價 薪酬激勵 如何鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位做得更好 2013 正確認(rèn)識體制 制度和機制 續(xù) 內(nèi)控優(yōu)化 采購管理制度中的內(nèi)部牽制 見后 銷售 廣告 合同分包等舞弊行為的控制機制財務(wù)總監(jiān)委派制度 如何解決遠(yuǎn)離核心或同流合污 縱向考核與橫向評價股權(quán)激勵制度 行權(quán)條件 業(yè)績與市場 2013 要點3 關(guān)注戰(zhàn)略 案例 戰(zhàn)略太虛 如集團化戰(zhàn)略 國際化戰(zhàn)略等 案例 蘇寧電器 戰(zhàn)略失誤與預(yù)算目標(biāo) 案例 企業(yè)的信用管理政策啟示 企業(yè)必須高度重視戰(zhàn)略風(fēng)險的管理 對內(nèi)控目標(biāo)的認(rèn)識高度決定了內(nèi)控制度的質(zhì)量 2013 關(guān)注戰(zhàn)略 續(xù) 關(guān)鍵 企業(yè)的體制 制度 管理模式 組織架構(gòu)等應(yīng)根據(jù)企業(yè)競爭戰(zhàn)略進行調(diào)整COSO發(fā)布ERM IF的原因內(nèi)控優(yōu)化 信用政策 如何體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略 年度計劃與預(yù)算如何體現(xiàn)出戰(zhàn)略要求 2013 要點4 抓住關(guān)鍵領(lǐng)域 案例 銀行 零售企業(yè)等 浙江富麗達 奧康不同企業(yè)的主要風(fēng)險領(lǐng)域 銷售 采購?fù)顿Y 融資現(xiàn)金 存貨研發(fā) 啟示 在確定企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域時應(yīng)考慮行業(yè)特點 經(jīng)營策略 發(fā)展階段 經(jīng)營環(huán)境等 2013 要點5 實質(zhì)重于形式 案例 某些國有企業(yè)的內(nèi)控制度與實效案例 中航油 企業(yè)雖有大量成文的制度 裝訂精美 但往往束之高閣 無人問津 啟示 內(nèi)控制度設(shè)計要考慮企業(yè)的規(guī)模 業(yè)務(wù)復(fù)雜程度 管理模式等因素 切忌貪大求洋 2013 實質(zhì)重于形式 適應(yīng)性 成本與收益 關(guān)鍵 重點突出 詳略得當(dāng) 先粗后細(xì) 先易后難內(nèi)控優(yōu)化 企業(yè)沒有的業(yè)務(wù)或活動 先不用建立其制度 如有些企業(yè)的衍生品交易內(nèi)控制度 并購內(nèi)部控制制度 等等 如同會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)一樣 企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不要追求大而全 內(nèi)部牽制思想是基礎(chǔ)性的原則 但有些企業(yè)就沒有做好 例 企業(yè)要不要實行嚴(yán)格的全面預(yù)算 2013 要點6 突出效率與效果目標(biāo) 案例1 卞中事件 見后 案例2 順弛 見后 案例3 THTF 佛山照明等啟示 企業(yè)在內(nèi)控的構(gòu)建與實施過程中 必須牢記 效率與效果 原則 2013 關(guān)注效率與效果 續(xù) 關(guān)鍵 充分認(rèn)識內(nèi)控目標(biāo)的優(yōu)先程序從資源利用的效率與效果角度出發(fā)優(yōu)化內(nèi)控內(nèi)控不僅指制度設(shè)計 還包括其他要素 2013 關(guān)注效率與效果 續(xù) 內(nèi)控優(yōu)化如何現(xiàn)金使用的效率與效果 內(nèi)控設(shè)計與運行就需要相當(dāng)?shù)墓芾砟芰?集團集中管理還是非集中管理 如采用集中管理方式 是統(tǒng)收統(tǒng)支 撥付準(zhǔn)備金 還是設(shè)立結(jié)算中心 現(xiàn)金預(yù)算如何才能做到準(zhǔn)確與及時 如何在貨幣資金的持有成本與短缺成本之間進行權(quán)衡 如果資金有余 如何高效益地加以運用 比如 還貸 國債回購 信托投資 申購新股 二級市場上股票 企業(yè)債 可轉(zhuǎn)債的投資 委托理財 提早支付供應(yīng)商款項以獲取現(xiàn)金折扣 擴大賒銷 等等 誰來做這些事 如何考核 2013 要點7 建立科學(xué)的績效評價與薪酬激勵制度 案例 某公司老板與銷售老總的沖突案例 PE公司對目標(biāo)公司的選擇案例 聯(lián)想 楊元慶等是企業(yè)家 非職業(yè)經(jīng)理人 案例 Start Pansky 見后 啟示 理順利益關(guān)系 是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本 建立科學(xué)合理的績效評價制度和相應(yīng)的薪酬激勵制度 是提升公司競爭力的根本因素 2013 績效評價與薪酬激勵 續(xù) 關(guān)鍵 指標(biāo)體系的科學(xué)性指標(biāo)值的確定內(nèi)控優(yōu)化 預(yù)算管理制度 業(yè)績考評制度 KPI BSC 薪酬激勵制度 股權(quán)激勵制度 2013 要點8 重視信息與溝通 信息 企業(yè)各個層次都需要信息來確認(rèn) 評估和應(yīng)對風(fēng)險 運營企業(yè)并實現(xiàn)目標(biāo) 信息流動貫穿整個風(fēng)險管理過程會計信息系統(tǒng) 管理信息系統(tǒng)垃圾信息 虛假信息與相關(guān)可靠的信息溝通 內(nèi)部溝通包括有效的企業(yè)風(fēng)險管理的重要性和相關(guān)性 企業(yè)的目標(biāo) 企業(yè)的風(fēng)險偏好與風(fēng)險承受度 共同的風(fēng)險語言 每個員工在企業(yè)風(fēng)險管理中角色和職責(zé) 外部溝通指供應(yīng)商 客戶的溝通 P143 公司內(nèi)部網(wǎng)政策手冊口頭反應(yīng) 2013 要點9 加強對子公司的監(jiān)管 國內(nèi)有些企業(yè)的失敗 主要原因是對子公司的監(jiān)管不力 深交所 上交所在相關(guān)的內(nèi)部控制指引中 也提出上市公司要加強對子公司的監(jiān)管 案例 農(nóng)行葫蘆島支行 三九醫(yī)藥案例 某公司 控股子公司管理辦法 強化派出董 監(jiān)事的職責(zé)履行啟示 股權(quán)結(jié)構(gòu) 公司戰(zhàn)略 管理模式 派出董監(jiān)事的能力等直接影響到母公司對子公司的監(jiān)管效果 2013 對控股子公司的監(jiān)管 目的不僅是規(guī)范 更主要的是協(xié)調(diào)子公司發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險控制 使資源共享 提升子公司的經(jīng)營業(yè)績 母公司對獨立法人資格的子公司進行監(jiān)督管理 應(yīng)遵循一定的管理原則管理方式 1 明確派出董 監(jiān)事職責(zé) 加強考核 2 加強總部職能部門的管理能力和參謀水平 3 子公司應(yīng)建立健全財務(wù)會計機構(gòu) 聘任合格的財務(wù)會計人員 4 母公司財務(wù)部對控股子公司的財務(wù)會計工作實行業(yè)務(wù)指導(dǎo) 2013 要點10 用預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)控建設(shè) 預(yù)算是數(shù)量形式表現(xiàn)的計劃 展示企業(yè)特定期間內(nèi)預(yù)期經(jīng)營活動所達到的各項指標(biāo)及資源配置狀況 預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)有預(yù)算目標(biāo)確定與下達 預(yù)算的執(zhí)行與控制 預(yù)算分析與考核 預(yù)算管理是戰(zhàn)略規(guī)劃流程 計劃與預(yù)算流程 業(yè)績管理流程的統(tǒng)一 是企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn) 案例 A公司 目標(biāo)設(shè)定與戰(zhàn)略需要 案例 B公司 預(yù)算分析與控制 啟示 預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略落地的有力工具 成亦預(yù)算 敗亦預(yù)算 2013 結(jié)束語 內(nèi)控主要目標(biāo)是合理地保證戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控良好運行的基礎(chǔ) 信息與溝通貫穿整個內(nèi)控過程 我們需要通過監(jiān)督 日常監(jiān)督與單獨評估 來不斷改進企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng) 內(nèi)控優(yōu)化不僅