第八章會(huì)計(jì)核算程序

第八章會(huì)計(jì)核算程序,學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo),學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo),第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類(lèi),概念：會(huì)計(jì)核算程序：又稱(chēng)賬務(wù)處理程序，是指憑證和賬簿組織、記賬程序等有機(jī)結(jié)合的方式，它是記賬和生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的步驟和方法。具體來(lái)說(shuō)，核算程序是指從整理、審核原始憑證及填制記賬憑證開(kāi)始，到登記日記賬、明細(xì)分類(lèi)賬及總分類(lèi)賬，再到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的全過(guò)程的組織程序和方法。憑證和賬簿組織：是所運(yùn)用的憑證和賬簿的種類(lèi)、賬頁(yè)格式和各種賬簿之間的關(guān)系；記賬程序：是從原始憑證的填制和取得、填制記賬憑證到登記賬簿及編制報(bào)表的步驟和方法。,一、會(huì)計(jì)核算程序的意義,一、會(huì)計(jì)核算程序的意義,1、規(guī)范會(huì)計(jì)工作程序,2、提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作的效率,3、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,作用,第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類(lèi),課堂討論,1、會(huì)計(jì)核算的基本方法有哪些？2、會(huì)計(jì)核算工作的流程是怎樣的？,第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類(lèi),匯總記賬憑證核算程序,第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類(lèi),最基本的、常用的核算程序：,常用的核算程序,記賬憑證核算程序,科目匯總表核算程序,按登記總賬的依據(jù)不同,日記總賬核算程序,二、會(huì)計(jì)核算程序的種類(lèi),課堂討論,會(huì)計(jì)核算流程中哪些環(huán)節(jié)的操作方法是可以選擇的？選擇的原則有哪些？,第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類(lèi),相關(guān)鏈接,1、要與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程序及經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)相適應(yīng)。2、要能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)資料全面系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部及外部各有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需要。3、既要保證會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，又要簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，節(jié)約人力物力，提高工作效率。4、要有利于建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，要有利于會(huì)計(jì)人員的分工和協(xié)作。,第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類(lèi),選用會(huì)計(jì)核算程序的要求,第二節(jié)記賬憑證核算程序,一、記賬憑證核算程序的特點(diǎn),根據(jù)記賬憑證直接登記總分類(lèi)賬。是最基本的一種會(huì)計(jì)核算程序。,賬簿組織,會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置,會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置,收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用記賬憑證格式）,日記賬總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬,二、記賬憑證核算程序的賬簿組織,（三欄式）,（多欄式或數(shù)量金額式）,第二節(jié)記賬憑證核算程序,課堂討論,為減少記賬憑證的數(shù)量，減輕登記總賬的工作量，能否盡可能地將業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的原始憑證編制成原始憑證匯總表，再根據(jù)原始憑證匯總表編制記賬憑證并據(jù)以登記總賬？,第二節(jié)記賬憑證核算程序,工作步驟,1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。3、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或各種記賬憑證登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬。4、根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬。5、月（期）終，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額和各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額的合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)賬戶(hù)的余額相核對(duì)。6、月（期）終，根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,第二節(jié)記賬憑證核算程序,三、記賬憑證核算程序的工作步驟,第二節(jié)記賬憑證核算程序,記賬憑證核算程序的具體工作流程圖,四、記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,第二節(jié)記賬憑證核算程序,優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，記賬層次清楚，技術(shù)方法易于理解和掌握，其總分類(lèi)賬能比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，便于查賬。,缺點(diǎn)：登記總賬的工作量較大，因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，既不利于記賬，也不利于對(duì)賬。,適用范圍：該種核算程序適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、記賬憑證不多的企業(yè)和單位。,第三節(jié)科目匯總表核算程序,一、科目匯總表核算程序的特點(diǎn),定期根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。,賬簿組織,會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置,會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置,科目匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用通用記賬憑證格式）,日記賬總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬,二、科目匯總表核算程序的賬簿組織,（三欄式）,（多欄式或數(shù)量金額式）,第三節(jié)科目匯總表核算程序,科目匯總表的編制方法,首先，將匯總期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目按總分類(lèi)賬上會(huì)計(jì)科目的先后順序，填寫(xiě)在“科目匯總表”的左方；其次，根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，按會(huì)計(jì)科目分別加總借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額并填入該科目的借方欄及貸方欄；最后，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡。,第三節(jié)科目匯總表核算程序,第三節(jié)科目匯總表核算程序,科目匯總表的格式,相關(guān)鏈接,1、科目匯總表的主要作用：是作為記賬憑證與總分類(lèi)賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類(lèi)賬的工作量。2、科目匯總表的編制時(shí)間：根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的多少來(lái)確定，可以三天、五天匯總一次，編制一張科目匯總表，登記一次總賬，也可以按十天匯總一次，登記一次總賬，更可以按月編制一張科目匯總表，一個(gè)月登記一次總賬。3、為了便予登記總賬，科目匯總表上的科目排列應(yīng)按總分類(lèi)賬上科目排列的順序來(lái)定。,編制科目匯總表的說(shuō)明,第三節(jié)科目匯總表核算程序,工作步驟,1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。2、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據(jù)原始憑證及原始憑證匯總表、各種記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬。4、根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期編制科目匯總表。5、期（月）終，根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。6、期（月）終，根據(jù)對(duì)賬的具體要求將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬余額核對(duì)相符。7、期（月）終，根據(jù)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,第三節(jié)科目匯總表核算程序,三、科目匯總表核算程序的工作步驟,第三節(jié)科目匯總表核算程序,科目匯總表核算程序的具體工作流程圖,四、科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,第三節(jié)科目匯總表核算程序,優(yōu)點(diǎn)：可以大大減輕登記總賬的工作量；能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量；記賬程序易于掌握。,缺點(diǎn)：科目匯總表無(wú)法表明賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而不利于查賬，也不便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析和檢查。,適用范圍：該種核算程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，記賬憑證數(shù)量較多的企業(yè)和單位。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,先定期（5天或10天）將所有記賬憑證歸類(lèi)編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。,一、匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn),賬簿組織,會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置,會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置,記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證（不能采用通用記賬憑證格式）,日記賬總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬,二、匯總記賬憑證核算程序的賬簿組織,（三欄式）,（多欄式或數(shù)量金額式）,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,匯總記賬憑證的編制方法,匯總記賬憑證核算程序的關(guān)鍵在于匯總記賬憑證的編制。其編制方法概括起來(lái)是：將各種記賬憑證按賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系定期（5天或10天）在匯總記賬憑證中匯總一次，月末計(jì)算出合計(jì)數(shù)。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,匯總收款憑證的編制方法,按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置匯總收款憑證，定期（5天或10天）根據(jù)收款憑證的貸方科目歸類(lèi)、匯總，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總賬。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,匯總付款憑證的編制方法,按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置匯總付款憑證，定期（5天或10天）根據(jù)付款憑證的借方科目歸類(lèi)、匯總，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，并據(jù)以登記總賬。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,相關(guān)鏈接,由于現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。所以，銀行存款匯總收款憑證中的銀行存款收入并不是當(dāng)期的全部銀行存款收入，還有一部分銀行存款收入在現(xiàn)金匯總付款憑證中；同樣，現(xiàn)金匯總收款憑證中的現(xiàn)金收入并不是當(dāng)期的全部現(xiàn)金收入，還有一部分現(xiàn)金收入在銀行存款匯總付款憑證中。但在過(guò)賬之后，銀行存款總賬和現(xiàn)金總賬所反映的一定是其當(dāng)期的全部發(fā)生額。所以，現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)并不會(huì)影響現(xiàn)金和銀行存款總賬記錄的正確性。,現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的影響,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法,按每一科目的貸方分別設(shè)置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目定期（5天或10天）歸類(lèi)、匯總，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總賬。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,特別說(shuō)明,在匯總記賬憑證核算程序下，平時(shí)填制記賬憑證時(shí)，只能填制一貸一借或一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸或多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,課堂討論,如果在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證不多，可否直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類(lèi)賬？,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,工作步驟,1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。2、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據(jù)原始憑證及原始憑證匯總表、各種記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類(lèi)賬。4、根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。5、期（月）終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類(lèi)賬。6、期（月）終，根據(jù)對(duì)賬的具體要求將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬余額核對(duì)相符。7、期（月）終，根據(jù)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,三、匯總記賬憑證核算程序的工作步驟,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,匯總記賬憑證核算程序的具體工作流程圖,四、匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序,優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總賬的工作量；能夠清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有利于核對(duì)賬目，也便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和檢查。,缺點(diǎn)