工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算.doc

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算基本概念及基礎(chǔ)知識一、成本的概念成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生并可以用貨幣單位加以衡量的價(jià)值犧牲。在實(shí)際工作中，工業(yè)企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用、為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、用于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用，以及為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，都可以理解為成本。但由于工業(yè)企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用大多按時(shí)期發(fā)生，難以按產(chǎn)品歸集，為了簡化成本核算工作，都作為期間費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的利潤中扣除，不計(jì)入產(chǎn)品成本。因此，實(shí)際工作中的產(chǎn)品成本，是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部成本。此外，某些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失（廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失），也計(jì)入產(chǎn)品成本。廢品損失雖然不是可以理解成直接計(jì)入產(chǎn)品成本，但在核算的時(shí)候?yàn)榱朔奖愫怂?，將這一部分損失做為產(chǎn)品成本的一部分，可以先在制造費(fèi)用里面核算，也可以設(shè)置廢品損失和停工損失兩個總帳科目進(jìn)行核算，至于怎么具體核算要看具體的情況，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的正常損失,非正常的損失計(jì)入營業(yè)外支出。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程。工業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品，就要發(fā)生各種生產(chǎn)耗用。生產(chǎn)耗用包括勞動手段及勞動過程（制造費(fèi)用）的耗用、原材料（直接材料）的耗用以及勞動力（直接人工）的耗用。工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗用的總和就是這些產(chǎn)品的成本。由此可見，生產(chǎn)成本實(shí)際上就是制造費(fèi)用、直接材料、直接人工的總和。我們現(xiàn)在討論的成本就是單指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、成本會計(jì)的概念成本核算不僅要在工業(yè)企業(yè)中進(jìn)行，在其他行業(yè)中也要進(jìn)行。比如，施工行業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動是進(jìn)行建筑工程的施工，但發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入工程成本。商品流通企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動是商品的采購和銷售，發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用也不計(jì)入商品的采購和銷售成本。那么這些行業(yè)發(fā)生的這三項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱為經(jīng)營管理費(fèi)用，也就是期間費(fèi)用。實(shí)際上，各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費(fèi)用，簡稱為成本、費(fèi)用。因此，成本會計(jì)實(shí)際上就是成本、費(fèi)用會計(jì)。而我們平時(shí)說的成本會計(jì)一般是狹義的生產(chǎn)成本會計(jì)，而沒有包含費(fèi)用會計(jì)。我們現(xiàn)在討論的也只是生產(chǎn)成本會計(jì)。三、正確劃分各種費(fèi)用及成本的界限為了正確核算生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確的計(jì)量產(chǎn)品的實(shí)際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個方面的成本界限。1、正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。其中，生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用又分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用。劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，實(shí)際上就是劃分收益性支出和資本性支出。例如企業(yè)購買固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及對外投資，這些經(jīng)濟(jì)活動都不是企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其支出都屬于資本性支出，不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；而用于生產(chǎn)和銷售、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的費(fèi)用，即期間費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。2、正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品完工并銷售后才計(jì)入企業(yè)的損益，而當(dāng)月投入生產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當(dāng)月完工、銷售，因此，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用往往不是計(jì)入當(dāng)月的損益并從當(dāng)月的利潤中扣除。但是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營管理費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接從當(dāng)月的利潤中扣除了。例：1、借：銀行存款，貸：應(yīng)交稅金，貸：商品銷售收入銷售時(shí)的分錄2、借：商品銷售收入，貸：本年利潤銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤3、借：商品銷售成本，貸：產(chǎn)成品（庫存商品）產(chǎn)成品（庫存商品）轉(zhuǎn)銷售成本4、借：本年利潤，貸：商品銷售成本銷售成本轉(zhuǎn)利潤從這個分錄可以看出，如果產(chǎn)品已經(jīng)完工了，但如果企業(yè)沒有銷售而放在企業(yè)倉庫里面的話，那么就不能做第3個產(chǎn)成品（庫存商品）轉(zhuǎn)銷售成本的分錄，這樣一來就不能影響當(dāng)月的損益所以這就是為什么管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi)用的原因。3、正確劃分各個月份的費(fèi)用：為了正確計(jì)算各月的損益，還應(yīng)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和作為期間費(fèi)用處理的經(jīng)營管理費(fèi)用在各個月份之間進(jìn)行劃分。這個實(shí)際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。比如本月支付但應(yīng)由以后各月受益或者負(fù)擔(dān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用進(jìn)行分月攤銷（如受益期超過一年應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用）；本月雖未支付但本月已經(jīng)受益的成本、費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)提費(fèi)用。但為了簡化核算工作，金額教小，數(shù)量不多的應(yīng)計(jì)入待攤及預(yù)提的費(fèi)用，也可以全部計(jì)入當(dāng)月。例子：1月5月預(yù)提大修理費(fèi)用：借：制造費(fèi)用200，貸：預(yù)提費(fèi)用200，那么5個月就一共提了1000，6月份實(shí)際發(fā)生1100元時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用1000，借：制造費(fèi)用100，貸：銀行存款或現(xiàn)金。如果是多提了時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用900，貸：銀行存款或現(xiàn)金900，多出來的可以不處理，也可以這樣做分錄：借：預(yù)提費(fèi)用1000，貸：制造費(fèi)用100（或紅字借方）貸：銀行存款或現(xiàn)金900，4、正確劃分各種產(chǎn)品的成本為了正確計(jì)算各種產(chǎn)品的單位實(shí)際生產(chǎn)成本，必須將應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生、能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（這個主要的意思就是指某個原材料如果是單獨(dú)用于某個產(chǎn)品的，就直接將該原材料的成本計(jì)入到該產(chǎn)品中去）；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)和科學(xué)的分配方法進(jìn)行劃分，并分別計(jì)入這幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，比如制造費(fèi)用就是屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，那么這個時(shí)候就需要用適當(dāng)和科學(xué)的分配方法進(jìn)行劃分，算到各個產(chǎn)品中去了，這些都是有方法的，至于是什么方法，將在以后具體說。5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本：月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品都已完工或者都未完工，那么與這種產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用及成本之和就是該種產(chǎn)品的月末產(chǎn)品成本。如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，另一部分尚未完工（在生產(chǎn)線上，不是指半成品），那么與這種產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用及成本之和，應(yīng)采用適當(dāng)和科學(xué)的分配方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并分別計(jì)算產(chǎn)成品和在成品的生產(chǎn)成本。以上五個方面的費(fèi)用及成本界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，負(fù)擔(dān)費(fèi)用及成本的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。這五個方面費(fèi)用及成本的劃分過程，實(shí)際上就是成本核算的核心計(jì)算過程。我們目前真正討論的是與產(chǎn)品生產(chǎn)過程有關(guān)的生產(chǎn)成本的核算，不含期間費(fèi)用的劃分及核算。四、成本核算中的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作為了正確進(jìn)行成本核算，必須做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：1、定額的制定和修訂：產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制成本的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)設(shè)備條件、技術(shù)水平、員工積極性等因素，制定和修訂科學(xué)而又可行的原材料、燃料、動力和工時(shí)等消耗定額，并據(jù)以審核各項(xiàng)消耗是否合理、節(jié)約，達(dá)到控制消耗、降低成本的目的。在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，往往還要根據(jù)這些定額作為分配實(shí)際成本的標(biāo)準(zhǔn)，這些都是搞好生產(chǎn)管理、成本管理和成本核算的前提。舉個暫估的例子：比如：7月份購入一批原材料，但發(fā)票沒來，那么本月先暫估入帳：借：原材料20000，貸：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付帳款20000，在7月份領(lǐng)用時(shí)借：生產(chǎn)成本，20000，貸：原材料20000 ，產(chǎn)品完工時(shí)借：產(chǎn)成品22000，貸：生產(chǎn)成本22000，其中多出來的是制造費(fèi)用。到8月份，分兩個概念來說，1、如果發(fā)票本月來了，那么首先將上月借：原材料20000，貸：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付帳款20000這筆分錄紅字沖銷，發(fā)票來了后按實(shí)際的入帳。借：原材料20100，借：應(yīng)交稅金3417，貸：應(yīng)付帳款或銀行存款23517如果發(fā)票沒來，就還是暫估，借：原材料20000，貸：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付帳款20000?，F(xiàn)在問題出來了，因?yàn)槟阍陬I(lǐng)用的時(shí)候是20000，但現(xiàn)在是20100了，這個時(shí)候的操作是增加本月的成本，借：生產(chǎn)成本100，貸：原材料100，并說明調(diào)帳原因，如果要對上月的成本進(jìn)行調(diào)整已經(jīng)是不可能的了，因?yàn)樯显碌某杀疽呀?jīng)核算完成，也沒法繼續(xù)做調(diào)整了。2、材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)：為了進(jìn)行成本管理和成本的正確核算，必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)量，建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，產(chǎn)成品的入庫，庫存的材料物資、半成品、產(chǎn)成品以及車間的在產(chǎn)品和半成品，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)、清查、計(jì)量、驗(yàn)收或交接，并填制相關(guān)的憑證，經(jīng)過一定的審核手續(xù)，防止任意領(lǐng)發(fā)、轉(zhuǎn)移、丟失、積壓、損壞變質(zhì)等情況。3、原始記錄：只有計(jì)量而沒有記錄，核算就沒有任何書面的憑證依據(jù)。為了進(jìn)行成本的核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時(shí)和動力的消耗，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)結(jié)果等，均應(yīng)作出真實(shí)的記錄，并做好原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時(shí)地為成本核算和其他有關(guān)部門方面提供所需的原始資料。五、成本項(xiàng)目計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)過程中的用途各不相同，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。為了具體的反映這些成本的用途，還應(yīng)進(jìn)一步劃分為若干個項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡稱成本項(xiàng)目。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般應(yīng)至少設(shè)置以下三個成本項(xiàng)目：1、直接材料，即原材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。主要包括：原材料或主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、包裝物以及其他材料。2、直接人工，即生產(chǎn)工資及福利費(fèi)。指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按規(guī)定計(jì)題的福利費(fèi)。包括：直接生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)等。3、制造費(fèi)用。指直接或間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但又不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，以及沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性及修理期間的停工損失等。從費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系來區(qū)分，產(chǎn)品中的直接材料和直接人工稱為直接費(fèi)用或者稱直接成本。制造費(fèi)用稱間接費(fèi)用或者間接成本。對于成本項(xiàng)目的設(shè)置，可根據(jù)管理需要進(jìn)行相應(yīng)的增減和調(diào)整，主要考慮以下幾個因素：費(fèi)用在管理上有無單獨(dú)反映、控制和考核的需要；費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重的大小為某種費(fèi)用專設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量的大小。因此，對于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及在產(chǎn)品成本中比重的大小的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目，反之，為了簡化核算工作，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。此外，由于我國的能源比較緊張，可根據(jù)企業(yè)自身情況專設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，以便單獨(dú)進(jìn)行反映、控制和考核。此項(xiàng)目指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。但如果工藝上耗用的燃料和動力不多，為了簡化核算工作，可以將工藝用燃料費(fèi)用并入直接材料（原材料）成本項(xiàng)目，將工藝用動力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。又如，在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生廢品，如果廢品損失在產(chǎn)品成本中的比重比較大，需要作為一項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行核