第四章銷(xiāo)售過(guò)程的核算ppt課件.ppt

銷(xiāo)售過(guò)程核算的主要任務(wù)是：準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售收入；反映和監(jiān)督銷(xiāo)售貨款結(jié)算情況；準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納銷(xiāo)售稅金及附加；確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成果。,銷(xiāo)售過(guò)程的核算,第五節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程核算,銷(xiāo)售過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)形態(tài),成品資金,貨幣資金,銷(xiāo)售商品，收回貨款（一手交錢(qián)一手交貨）銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款尚未收到（賒銷(xiāo)）預(yù)收貨款（沒(méi)收發(fā)貨先收款）收回購(gòu)貨方所欠貨款材料等的銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本支付各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）計(jì)算應(yīng)交納已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅金及教育費(fèi)附加。,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,一、銷(xiāo)售收入的確認(rèn),企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。,（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。,通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。,是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。,是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；,如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷(xiāo)售方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷(xiāo)貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。,某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品。,甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。,交款提貨,甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶(hù)均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿(mǎn)意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，貨款已收訖。,甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已支付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨，雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。,（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；,甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托代銷(xiāo)住宅小區(qū)商品房并管理小區(qū)物業(yè)。,甲制造商將商品銷(xiāo)售給中間商后，仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對(duì)售出的商品仍在實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)收入。,（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)銷(xiāo)售價(jià)款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。,（4）收入的金額能夠可靠的計(jì)量；收入的金額能夠可靠的計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計(jì)，就無(wú)法確認(rèn)收入。,根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。,（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,二、銷(xiāo)售過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置,其他業(yè)務(wù)收入,預(yù)收賬款,其他業(yè)務(wù)成本,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,取得的商品銷(xiāo)售收入(+),銷(xiāo)售退回與折讓,期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)(-),1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)（損益類(lèi)）核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)）核算內(nèi)容：用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。,應(yīng)收賬款,銷(xiāo)售商品沒(méi)有收到貨款，而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的款項(xiàng)。包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)(+),收到貨款時(shí)(-),余額：尚未收到的貨款,、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)）,應(yīng)收票據(jù),到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)的減少(),銷(xiāo)售商品時(shí)收到的商業(yè)匯票(),核算內(nèi)容：用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到購(gòu)買(mǎi)方單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)銀行承兌匯票和銀行承兌匯票。,余額：期末尚未到期的商業(yè)匯票金額,、“預(yù)收賬款”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)）,預(yù)收賬款,預(yù)收貨款時(shí)購(gòu)買(mǎi)方補(bǔ)付的款項(xiàng)(),銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，預(yù)收貨款的減少（轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售收入）(-)退還多收購(gòu)買(mǎi)方的款項(xiàng),核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶(hù)性質(zhì)是負(fù)債類(lèi)。,預(yù)收款的結(jié)余,購(gòu)貨方補(bǔ)付的款項(xiàng),該賬戶(hù)可以按照對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)科目,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)(-),結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的實(shí)際成本(+),、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)（損益類(lèi)）核算內(nèi)容；核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。,、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)（損益類(lèi)）,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)）(+),期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入(-),核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。,、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)（損益類(lèi)）,其他業(yè)務(wù)成本,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)成本(-),企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本(+),核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等,、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)（損益類(lèi)）,營(yíng)業(yè)稅金及附加,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)稅金及附加(-),按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等(+),核算內(nèi)容：用來(lái)核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。,、“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)（損益類(lèi)）,銷(xiāo)售費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)稅金及附加(-),月內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生的各種費(fèi)用(+),核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括偏轉(zhuǎn)板險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,該賬戶(hù)可以按照費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。,三、銷(xiāo)售過(guò)程主要賬務(wù)處理,1.銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到,借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,2.銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到,借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,3.銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，收到購(gòu)貨方開(kāi)給的并承兌的商業(yè)匯票,借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,4.預(yù)收某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的貨款，已收到存到銀行,借：銀行存款貸：預(yù)收賬款5.向預(yù)收貨款的企業(yè)發(fā)貨,實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,6.收回購(gòu)貨單位所欠的貨款,借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,7.銷(xiāo)售庫(kù)存的材料一批，已收到存到銀行,借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,8.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品,9.結(jié)轉(zhuǎn)已售的材料的成本,借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料,9.發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用,借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金等）,10.計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅金及教育費(fèi)附加,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加,11.實(shí)際交納各種稅金時(shí),借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款,例1向科星公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)300元，價(jià)款共計(jì)300000元，增值稅率為17。貨款已收到，存入銀行。,借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000,例2向紅星工廠發(fā)出甲產(chǎn)品200件，每件售價(jià)300元，價(jià)款共計(jì)60000元，增值稅率為17，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)500元，但款項(xiàng)均未收到。,借：應(yīng)收賬款紅星工廠70700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200銀行存款500,例3向安信公司發(fā)出乙產(chǎn)品500件，每件售價(jià)150元，價(jià)款共計(jì)75000元，增值稅率為17，收到安信公司開(kāi)出并承兌的期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票一張。,借：應(yīng)收票據(jù)安信公司87750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品75000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12750,例4上題中的票據(jù)到期，收回貨款，存入銀行。借：銀行存款87750貸：應(yīng)收票據(jù)87750例5收到匯華公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲產(chǎn)品貨款40000元，存入銀行。,借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款匯華公司40000,例6收到銷(xiāo)售給紅星工廠甲產(chǎn)品的貨款、稅款及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)70700元，存入銀行。,借：銀行存款70700貸：應(yīng)收賬款紅星工廠70700,例7以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元。,借：銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000,例8本月應(yīng)付專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資3000元。,借：銷(xiāo)售費(fèi)用工資3000貸：銀行存款3000,例9向匯華公司發(fā)出甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)300元，增值稅率為17，價(jià)稅款合計(jì)為35100元，沖銷(xiāo)原預(yù)收貨款，余款退回。,借：預(yù)收賬款匯華公司40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100銀行存款4900,例10計(jì)算本月已售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅1000、消費(fèi)稅1320元。,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2320貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000應(yīng)交消費(fèi)稅1320,例11計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本372600元.,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本372600貸：庫(kù)存商品372600,例12銷(xiāo)售A材料一批，售價(jià)20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。,借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入A材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400,例13如果該材料成本15000元，月末結(jié)轉(zhuǎn)成本,借：其他業(yè)務(wù)成本15000貸：原材料15000,12.銷(xiāo)售時(shí)如果有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣,例甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷(xiāo)售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17；由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予購(gòu)貨方10的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算折扣時(shí)考慮增值稅。,本題涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問(wèn)題，首先需要計(jì)算確定銷(xiāo)售商品收入的金額。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入金額為180000元增值稅為30600元。購(gòu)貨方于銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后的1日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4212元（或不考慮增值稅的折扣為3600元）。,2010000-201000010,18000017,(180000+30600)2%,(180000+30600)2%,會(huì)計(jì)分錄如下：,借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品A商品120000,4212考慮增值稅時(shí)的現(xiàn)金折扣。,借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款210600,（2）3月9日收到貨款時(shí)（10日內(nèi)）：,（1）3月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：,借：銀行存款208494財(cái)務(wù)費(fèi)用2106貸：應(yīng)收賬款210600,(180000+30600)1%,若購(gòu)貨方于3月19日（20日內(nèi)）付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106元。,借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款210600,若購(gòu)貨方于3月底（30日以后）才付款，應(yīng)按全額付款,課堂練習(xí)題,1.通常與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方賬戶(hù)向?qū)?yīng)的賬戶(hù)是（）A.在途物資B.庫(kù)存商品C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入D.應(yīng)交稅費(fèi)2.通過(guò)銀行收到銷(xiāo)貨款62000元，其中屬于上月應(yīng)收12000元，本月應(yīng)收40000元，預(yù)收下月10000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本月收入（）A.50000B.62000C.40000D.52000,3.已售產(chǎn)品的成本的結(jié)轉(zhuǎn)是從（）賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的。A.制造費(fèi)用B.庫(kù)存商品C.生產(chǎn)成本D.在途物資4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指（）A.全部產(chǎn)品的制造成本B.已售產(chǎn)品的制造成本C.已售產(chǎn)品的售價(jià)D.已售產(chǎn)品的售價(jià)減去產(chǎn)品的制造成本5.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)按規(guī)定交納的（）A.增值稅B.消費(fèi)稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.所得稅E.教育費(fèi)附加,課后練習(xí)題某公司2008年10份發(fā)生下列銷(xiāo)售業(yè)務(wù),1.銷(xiāo)售給宏大公司產(chǎn)品18臺(tái)，單價(jià)2000元，增值稅稅率17，價(jià)款暫未收到。2.銷(xiāo)售給紅星工廠產(chǎn)品總價(jià)款126000元，增值稅額21420元，款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。3.用銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi)1500元4.預(yù)收東方公司訂貨款20000元存入銀行。5.企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款478000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額81260元，收到一張已承兌的商業(yè)匯票。6.以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)3000元。7.結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)產(chǎn)品成本350000元。8.經(jīng)計(jì)算本月銷(xiāo)售產(chǎn)品的城建稅1600元。編制本月銷(xiāo)售產(chǎn)品的有關(guān)分錄。,第六節(jié)利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算,一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本,2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)（或稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,（二）賬戶(hù)設(shè)置,1.“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)(所有者權(quán)益類(lèi))核算內(nèi)容：核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）,本年利潤(rùn),期末轉(zhuǎn)入所有收入（損益類(lèi)）賬戶(hù)：,期末轉(zhuǎn)入所有支出（損益類(lèi)）賬戶(hù)：,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,銷(xiāo)售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出,實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,所得稅費(fèi)用,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù),營(yíng)業(yè)外收入(+),(-),結(jié)轉(zhuǎn)分錄,（1）結(jié)轉(zhuǎn)各收入類(lèi)賬戶(hù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入等貸：本年利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)分錄,（2）結(jié)轉(zhuǎn)各支出類(lèi)賬戶(hù)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出等,2.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)（損益類(lèi)）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外收入,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入(-),取得的營(yíng)業(yè)外收入(+),會(huì)計(jì)分錄,1.取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入2.月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn),營(yíng)業(yè)外支出,發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)(+),月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出(-),3.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)(損益類(lèi))核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括公益性捎贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出等。,（二）賬戶(hù)的設(shè)置,4.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)(損益類(lèi))核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用,應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅(+),月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅費(fèi)用(-),所得稅費(fèi)用,會(huì)計(jì)分錄,1.計(jì)算所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3.月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用,二、利潤(rùn)分配的核算,利潤(rùn)分配對(duì)象凈利潤(rùn),利潤(rùn)分配什么？,可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（-未彌補(bǔ)虧損）企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損，對(duì)剩余部分，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配；,1.提取法定盈余公積金，應(yīng)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的一定比例提取，公司制企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但不得低于10%，企業(yè)提取的法定盈余公積金累計(jì)金額超過(guò)注冊(cè)資金50%以上的，可以不再提取。當(dāng)期提取盈余公積=當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10%2.向投資者分配利潤(rùn)或股利（可供分配的利潤(rùn)盈余公積）分配比率,舉例,例：本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損）10萬(wàn)元，向投資者分配比率40%。（1）提取法定盈余公積金10010%=10萬(wàn)元（100-10）10%=9萬(wàn)元（2）向投資者分配利潤(rùn)（100+1010）40%=40萬(wàn)本年末未分配利潤(rùn)=100+101040=60萬(wàn),1.“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)（所有者權(quán)益類(lèi)）核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。,利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn),年初未分配利潤(rùn)年末從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的本年凈利潤(rùn)（本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）（+）,（年初未彌初虧損年末從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年凈虧損）,余額：年末累計(jì)未分配利潤(rùn),向投資者分配利潤(rùn)（-）,提取法定盈余公積,余額：（年末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損）,利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄,1.年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2.年終結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損時(shí)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)3.提取法定盈余公積時(shí)借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積,利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)分錄,4.向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利投資人,2.“盈余公積”賬戶(hù)（所有者權(quán)益類(lèi)）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積盈余公積,提取法定盈余公積提取任意盈余公積（+）,彌補(bǔ)虧損,轉(zhuǎn)增資本,分配現(xiàn)金股利（-）,余額：盈余公積實(shí)有數(shù),會(huì)計(jì)分錄,1.提取盈余公積金借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積2.彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入,會(huì)計(jì)分錄,3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積法定盈余公積貸：實(shí)收資本4.用盈余公積分配現(xiàn)金股利借：盈余公積法定盈余公積貸：應(yīng)付股利投資人,3.“應(yīng)付股利”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)）核算內(nèi)容：核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)付股利,應(yīng)支付的現(xiàn)金股利（+）,實(shí)際支付的現(xiàn)金股利（-）,尚未支付的現(xiàn)金股利,會(huì)計(jì)分錄,1.計(jì)算應(yīng)分配的利潤(rùn)、股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利投資人2.實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利投資人貸：銀行存款,例1企業(yè)收到某單位的違約罰款收入16000元，存入銀行。,借：銀行存款16000貸：營(yíng)業(yè)外收入16000,例2企業(yè)用銀行存款40000元，支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。,借：營(yíng)業(yè)外支出40000貸：銀行存款40000,例3期末結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入465000元，其他業(yè)務(wù)收入20000，營(yíng)業(yè)外收入16000，投資收益158000，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本372600元，其他業(yè)務(wù)成本15000，營(yíng)業(yè)稅金及附加2320元，營(yíng)業(yè)外支出40000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用7212元，管理費(fèi)用1000元，銷(xiāo)售費(fèi)用2000。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入465000其他業(yè)務(wù)收入20000投資收益158000營(yíng)業(yè)外收入16000貸：本年利潤(rùn)659000,借：本年利潤(rùn)440132貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本372600其他業(yè)務(wù)成本15000營(yíng)業(yè)稅金及附加2320財(cái)務(wù)費(fèi)用7212管理費(fèi)用1000銷(xiāo)售費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)外支出40000,例4計(jì)算本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用54717貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅54717,利潤(rùn)總額659000-440132=218868（元）,所得稅費(fèi)用2188682554717（元）,例6結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)54717貸：所得稅費(fèi)用